Любой коммерческой организации, работающей в условиях достаточно жесткой конкуренции, следует грамотно распределять свои внутренние ресурсы и быстро адаптироваться к постоянно меняющимся внешним условиям. В связи с этим необходимо регулярно проводить анализ прибыли предприятия. Основываясь на результатах грамотно выполненного исследования, компания может оценивать, эффективно она распоряжается своей прибылью или нет.

С чего начинать финансовый анализ прибыли предприятия

Прибыль – главный финансовый показатель, свидетельствующий о том, насколько результативно работает компания, эффективны ли ее производственные процессы. Прибыль является как основным ресурсом для финансирования деятельности организации, так и источником дохода бюджетов разных уровней.

Прежде чем выполнить финансовый анализ прибыли предприятия, следует понять, какая именно ее составляющая представляет для вас наибольший интерес. Остановимся на отдельных видах прибыли и рассмотрим их отличительные особенности.

Прибыль может быть

По источникам формирования	от реализации товаров, услуг и работ. Для фирмы этот вид прибыли – главный, поскольку напрямую связан со сферой ее работы. Эту прибыль также называют «прибылью по основной деятельности»; от реализации имущества. Компания продает отслужившие свой срок или неиспользуемые основные фонды и нематериальные активы, а также избытки ранее купленного сырья, материалы и иные виды материальных ценностей. Этот доход минус сумма расходов, которые компания понесла в ходе обеспечения сбыта материальных ценностей, и называют прибылью от реализации имущества; прибыль от внереализационной деятельности формально именуют «доходами от внереализационных операций». Но по сути это одна из категорий прибыли, поскольку в отчетных документах ее отражают как сальдо между полученными доходами и понесенными затратами по данным операциям.
В зависимости от источников формирования в разрезе ключевых направлений работы компании	от операционной деятельности. Операционную прибыль характеризуют как итог основной деятельности (производственно-сбытовой или профильной для этой организации); от инвестиционной деятельности. Часть ее результатов отражена в прибыли от внереализационных операций (как прибыль от вхождения в состав совместных компаний, от владения ценными бумагами, а также от вкладов по депозитам), а часть – в прибыли от продажи имущественных ценностей (такая реализация активов обладает дезинвестиционным характером и является предметом инвестиционной работы организации); от финансовой деятельности. Это ключевые денежные потоки, связанные с обеспечением компании внешними источникам финансирования (предприятие привлекает дополнительный акционерный или паевой капитал, разные формы кредитования, выпускает облигации и иные долговые ценные бумаги, обслуживает этот капитал, выплачивая дивиденды и проценты, а также погашает обязательства по основной задолженности). В ходе своей финансовой деятельности компания может извлекать и прямую прибыль из вложенных собственных денег, используя финансовый левередж, обеспечивая получение депозитного процента по среднему остатку средств на расчетном или валютном счетах, и т. п.
В зависимости от составляющих, формирующих прибыль	маржинальной. Так называют сумму чистой прибыли от операционной деятельности (валового дохода от этой деятельности минус объем налоговых выплат за счет него) за вычетом переменных затрат; валовой (балансовой). Это сумма чистой прибыли от операционной деятельности минус все операционные затраты, как постоянные, так и переменные (балансовой прибылью называют разницу между чистым доходом и всеми текущими расходами); чистой. Сумма балансовой (валовой) прибыли минус сумма выплат по налогам за счет нее.
В зависимости от характера налогообложения	налогооблагаемой; не облагаемой налогом ее части.
В зависимости от рассматриваемого периода формирования	предшествующего периода (то есть предыдущего перед отчетным временного промежутка такой же длительности); отчетного периода; планового периода (планируемую прибыль).
В зависимости от регулярности формирования	формируемой компанией на регулярной основе; чрезвычайной.

Понятие чрезвычайной прибыли распространено в государствах, где рыночная экономика очень развита. Сам термин «чрезвычайная» говорит о нестандартном для данной компании источнике формирования прибыли или же об исключительном способе ее получения. Чрезвычайной может быть прибыль, вырученная от продажи филиала предприятия.

Значение прибыли для коммерческого предприятия заключается в следующем:

• прибыль является источником денежных ресурсов;
• прибыль – это источник формирования фондов компании (накопления, потребления и проч.). Это еще и фондообразующий показатель, поскольку величина прибыли определяет размер фондов предприятия;
• прибыль – фактор финансовой мотивации персонала;
• прибыль является источником льгот трудового и социального характера для сотрудников компании;
• на основе соотношения прибыли с иными параметрами можно оценить, насколько эффективно предприятие использует свои ресурсы;
• прибыль обобщает в себе все составляющие работы компании; на основе прибыли можно судить о том, удается ли ей достигать поставленных целей;
• прибыль выполняет определенные функции: распределительная, стимулирующая и оценочная.

Прибыль зависит от ряда факторов , в частности таких:

• объем реализованных товаров;
• структура товаров;
• отпускная стоимость продукции;
• стоимость материалов и топлива;
• тарифные ставки на энергию и перевозки;
• финансовые расходы и трудозатраты.

В рамках общего исследования выполняют также предприятия. Бухгалтерской прибылью или убытком называют сумму доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также иных доходов и затрат.

Проводя анализ прибыли от деятельности предприятия, вам следует опираться на определенные информационные источники . При исследовании с финансовой точки зрения важнейшие источники анализа прибыли предприятия – это:

• бухгалтерский баланс (ф. № 1 отчетности),
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2 отчетности),
• регистр учета - журнал-ордер № 15 по учету прибыли и ее использованию,
• финансовый план организации.

Налоговики стали использовать финансовый анализ, чтобы отобрать компании для проверки. Какие показатели они изучают?

Выявляя фирмы, занижающие налоги, инспекторы сравнивают показатели компании со среднеотраслевыми. Узнайте, какие данные в финансовом анализе у проверяющих вызовут подозрения, из статьи электронного журнала «Генеральный директор».

Основные виды анализа прибыли предприятия

Анализ и оценка прибыли предприятия проводится по разным ее направлениям, видам и формам.

По направлениям различают анализ формирования и использования прибыли предприятия, а также ее распределения.	анализ формирования прибыли предприятия выполняют по основным сферам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой. Данный вид исследования – основной при выявлении путей повышения суммы прибыли. Один из его аспектов – анализ прибыли по данным бухучета и налогооблагаемой прибыли; анализ распределения прибыли предприятия и ее применения проводят по ключевым направлениям ее движения. Цель такой работы заключается в выявлении уровня использования и капитализации прибыли, а также конкретных форм ее производственного потребления для решения инвестиционных задач.
По организации проведения анализ прибыли предприятия бывает внутренним и внешним	проведение внутреннего анализа – обязанность менеджеров или собственников компании. В рамках этого исследования используется вся имеющаяся информация. Итоги такого анализа вполне могут считаться коммерческой тайной; проведение внешнего анализа входит в компетенцию налоговых органов, банковских организаций, страховых предприятий. Основой для данного вида исследования становятся материалы, публикуемые предприятием в открытой отчетности.
По масштабам процедуры анализ экономической прибыли предприятия может проводиться	по организации в целом. В данном случае специалисты выполняют анализ распределения и использования прибыли предприятия, а также ее формирования. Отдельные структурные подразделения не выделяют (применяется в рамках финансового анализа); по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете); по отдельным изделиям (дополнительный вид анализа, который может быть использован как в финансовом, так и в управленческом учете).
По объему исследования анализ прибыли бывает полным и тематическим	цель полного анализа – комплексно изучить все аспекты формирования, распределения и применения прибыли; в рамках тематического анализа рассматриваются отдельные аспекты формирования прибыли (как налоговая политика компании влияет на состав затрат, доходов и прибыли);
По периоду и глубине проведения анализ прибыли предприятия может быть:	предварительным (экспресс-анализом, прогнозным). Связан с условиями формирования, распределения или планируемого применения прибыли, проведения самостоятельных коммерческих сделок, операциями с финансами и инвестициями при разработке бизнес-плана, анализом итоговых бухгалтерских отчетных документов для определения массы и нормы прибыли, рентабельностью продаж и активов компании; оперативным. Его проводят в рамках производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, чтобы оперативно воздействовать на формирование или использование прибыли; последующим (углубленным). Основы анализа прибыли предприятия данного вида – итоги деятельности за период отчета. Такое исследование проводят, чтобы составить полную и объективную картину работы предприятия, оценить, каких финансовых результатов оно смогло достичь в сравнении с итогами предварительного и текущего анализа доходов, увидеть, из-за каких обстоятельств изменилась прибыль в сравнении с бизнес-планом, параметрами реализуемого инвестпроекта или предшествующим периодом. Углубленный анализ деятельности также позволяет контролировать и вносить коррективы в показатели бизнес-плана, реализуемого компанией в данный момент; детализированным. В данном случае проводится анализ факторов прибыли на предприятии, так или иначе влияющих на общую сумму дохода. Каждый фактор рассматривают в отдельном порядке. Также здесь анализируют прибыль по конкретным видам выпускаемых товаров или категориям продаж.

Задачи и цель анализа прибыли предприятия

Итак, задачи анализа прибыли предприятия следующие:

1. Объективно оценить, ведет ли компания свою деятельность в соответствии с разработанным планом и стратегией. Также следует определить, насколько эта деятельность соответствует ранее выработанному прогнозу роста компании (в процентах). Кроме того, здесь очень важно оценить динамичность финансовых результатов предприятия.
2. Провести анализ структуры прибыли предприятия, узнать, из чего она складывается.
3. Определить все, даже малозначительные изменения в факторах, от которых зависит финансовое развитие компании, а также источники формирования ее основного дохода.
4. Проанализировать и оценить качественную составляющую прибыли.
5. Тщательно изучить отрасли, пропорции и самые распространенные на предприятии решения по распределению основной и дополнительной прибыли.
6. Обязательно найти и выявить скрытые резервы, напрямую влияющие на увеличение дохода.
7. Выработать методологию деятельности, нацеленную на более эффективное использование прибыли в дальнейшем с учетом всех перспектив развития предприятия, включая отрицательные.

Анализ показателей прибыли предприятия: маржинальный доход, эффект рычага и точка безубыточности

Проводя анализ прибыли от реализации товаров, вам нужно рассчитать маржинальный доход – разность между выручкой от продажи товаров и переменными затратами на их выпуск и сбыт. То есть, маржинальным доходом называют сумму постоянных затрат и прибыли от реализации.

Прибыль от реализации товаров равна маржинальному доходу минус постоянные издержки. Из этого следует, что компания заработает лишь в том случае, если постоянные затраты будут компенсированы за счет дохода от реализации выпущенных товаров в определенном объеме. Вырученных средств должно хватить для того, чтобы возместить переменные затраты и сформировать прибыль. Анализ прибыли предприятия помогает определить, какие именно расходы (постоянные или переменные), входящие в себестоимость реализованных товаров, влияют на прибыль.

Также следует уделить внимание эффекту операционного рычага (производственному левереджу ). Данный показатель представляет собой соотношение маржинального дохода и прибыли. Он показывает, насколько повышается прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации товаров. Отметим, что воздействие роста выручки от продаж на размер прибыли зависит от того, как коррелируют переменные и постоянные затраты. В связи с этим и размер операционного рычага определяется данным соотношением. Если постоянные издержки имеют высокий удельный вес, то разница между маржинальным доходом и прибылью больше, а соотношение между данными показателями выше. Операционный рычаг позволяет объективно оценить, насколько сильно выручка от реализации товаров влияет на сумму прибыли. Чем больше размер операционного рычага, тем более существенное повышение прибыли обеспечивает каждый процент прироста выручки от реализации товаров.

В ходе анализа прибыли очень важно определить безубыточный (критический) объем производства и реализации товаров. То есть необходимо провести всесторонний анализ прибыли продукции на предприятии. О безубыточном (критическом объеме продукции) можно говорить, если полная себестоимость товаров равна прибыли от их продажи (или если маржинальный доход равен сумме переменных издержек в составе себестоимости товаров). Здесь предприятие и не зарабатывает, и не несет убытков от сбыта товаров. Данную ситуацию именуют критическим (безубыточным) объемом производства и реализации товаров, критической точкой (точкой безубыточности) и порогом рентабельности.

Чтобы узнать, какой объем товаров является критическим, переменные издержки нужно разделить на сумму маржинального дохода. Соответственно, для вычисления порога рентабельности применяют такую формулу:

Порог рентабельности = (сумма переменных издержек/сумма маржинального дохода) * 100 %.

Критической отметки компания может достичь, если выпустит и реализует товар в таком объеме, выручка от которого покроет как переменные, так и постоянные издержки. Для получения прибыли необходимо повысить производственные объемы и увеличить продажи. Если же количество товара понизится, компания понесет финансовые потери.

Основные методы анализа прибыли предприятия и рентабельности

В зависимости от методики проведения анализ прибыли и рентабельности предприятия выполняют по-разному.

1. Структурный анализ прибыли.

Анализ структуры прибыли предприятия позволяет понять, какую долю в общей сумме занимает прибыль от основного и от иных видов деятельности.

Если меняется структура прибыли, это может свидетельствовать о том, что доходность основного вида деятельности также претерпела изменения. Если в сумме приносимой прибыли увеличивается доля иных операций, даже если растут абсолютные значения прибыли, значит, ведение бизнеса в данной отрасли постепенно становится всё менее эффективным.

Данный показатель будет свидетельствовать о том, в какую сумму чистой прибыли превращается 1 рубль полученной прибыли. Благодаря этому вы выявите для себя самые выгодные позиции на сегодняшний день в структуре общей реализации.

Структурный анализ прибыли предприятия включает в себя также территориальный признак:

Структура прибыли от реализации состоит и из долей по долгосрочным контрактам и единичным сделкам. Благодаря этому предприятие может оценивать, насколько качественна клиентская база.

2. Факторный анализ прибыли.

Анализ факторов прибыли на предприятии позволяет понять, как на прибыль влияют разные компоненты производства:

• себестоимость продукции или услуг;
• расходы на оплату труда;
• объемы реализации;
• стоимость товаров и услуг предприятия.

В качестве базы можно применять любой вид прибыли, в отношении которого проводится анализ. Например:

Результат вычислений покажет степень, в которой меняется валовая (чистая, балансовая) прибыль при изменении выручки (себестоимости, ФОТ, цены) на один рубль.

3. Динамический анализ прибыли.

В рамках такого анализа замеряют темпы роста разных видов прибыли и сравнивают их друг с другом.

Ценные сведения в данном случае предоставляют:

• результаты анализа темпов роста прибыли одного и того же типа за различные периоды;
• итоги сопоставления темпов изменения прибыли разных видов.

Если балансовая прибыль растет более высокими темпами, чем операционная, или эти виды прибыли двигаются в разных направлениях, значит, структура прибыли компании несбалансированна.

По результатам индексного анализа прибыли можно определить, что скорость увеличения тех или иных видов прибыли постоянна или несогласованна, а также установить тенденции, связанные с сезонностью показателя.

В рамках базисного анализа все показатели приводят к единому базисному знаменателю.

Если же проводится цепной анализ прибыли предприятия, все показатели последовательно подводят один к другому. Например:

4. Сравнительный анализ прибыли.

Сравнительный анализ прибыли и рентабельности предприятия показывает, насколько эффективно оно ведет свою деятельность по сравнению с конкурентами. При таком исследовании сопоставляют разные виды прибыли компании:

• с нормой прибыли по отрасли;
• с аналогичными показателями у других хозяйствующих субъектов, лидеров рынка;
• в смежных бизнес-отраслях.

5. Анализ рентабельности предприятия.

Показатель рентабельности относителен и характеризует степень прибыльности компании. Если вы сравниваете значения рентабельности за разные временные отрезки, то можете отслеживать, насколько эффективно компания использует имеющиеся у нее средства и вложения в динамике и приносят ли прибыль ее ресурсы.

Рентабельность рассчитывают как коэффициент, который в общем виде демонстрирует количество процентов прибыли, извлекаемых из 1 рубля ресурсов.

Показатели рентабельности бывают разными. Выделяют рентабельность продукции, производства, активов, капитала. Для расчета рентабельности продукции применяют формулу:

Формула для расчета валовой рентабельности выглядит так:

Чтобы узнать, насколько рентабельны активы предприятия, нужно оценить степень отдачи от их использования:

Когда уровень рентабельности активов растет или падает, становится ясно, как это отражается на прибыльности компании наряду с иными факторами.

Рентабельность капитала показывает, насколько прибыльны финансовые вливания в бизнес:

Если вы сравниваете одни и те же показатели рентабельности капитала в динамике, вычисленные по различным категориям прибыли, то узнаете о разнице в эффективности бизнеса как хозяйствующего субъекта и как объекта инвестиционных вложений.

Если вы сопоставите значения рентабельности с аналогичными в своей сфере, то сможете оценить способность компании сохранять требуемый уровень прибыльности для данной отрасли и возможности развития на выбранном рынке.

Обобщенная методика анализа прибыли предприятия

Анализ прибыли предприятия может выполняться в разной последовательности и в соответствии с различными методиками. Все зависит от предполагаемой формы его проведения. Но есть и общие методические моменты, на основе которых осуществляется анализ прибыли предприятия.

Сначала, основываясь на данных отчета о финансовых результатах за отчетный и предыдущий периоды, а также показателях бизнес-плана на отчетный год, вы можете выявить, как изменилась общая бухгалтерская прибыль компании (совокупная прибыль).

На этом этапе изучают объем, состав, структуру и динамику прибыли (убытка) до вычета налогов по основным источникам ее формирования. Основные источники формирования – это прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, то есть сальдо иных доходов и расходов.

На основе результатов анализа делают вывод о том, как на суммы прибыли (убытка) до налогообложения влияют изменения величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Так как качество прибыли (убытка) до вычета налогов зависит от ее структуры, то вполне разумно принять во внимание такой показатель, как изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Снижение удельного веса оценивается негативно и говорит о том, что качество прибыли до налогообложения снизилось, поскольку прибыль от продаж – это финансовый результат от текущей (основной) деятельности компании. Именно она является основным источником формирования средств предприятия. В связи с этим оптимальным является такое отношение темпа роста прибыли от продаж (ТР ПР) к темпу роста прибыли до налогообложения (ТР ПДН):

ТР ПР >= ТР ПДН

Оно свидетельствует о том, что удельный вес прибыли от продаж в прибыли до вычета налогов не снижается. Соответственно, качество прибыли до расчета обязательных платежей в бюджет не ухудшается.

Когда специалисты выполняют анализ прибыли предприятия, то рассматривают массу (величину) его совокупной прибыли за изучаемый отрезок времени, динамику и структуру прибыли, смотрят, как выполняется план по прибыли, а также оценивают, насколько рентабельны активы и продажи. При этом цифры, фактически полученные в течение отчетного периода, сравнивают с аналогичными показателями в бизнес-плане, предшествующем периоде, а также с данными компаний, которые производят товары, подобные вашим.

Также в ходе анализа прибыли оценивают рентабельность активов и продаж предприятия. За основу при оценке принимают баланс (форма № 1), отчет об итогах финансовой деятельности (форма № 2), учетную политику на изучаемый период, бизнес-план, информацию о финансовых результатах компаний, работающих в этой же сфере (если она доступна).

На втором этапе выполняют анализ структуры прибыли предприятия. Цель его проведения – выявить степень влияния на заработок компании в целом прибыли от продажи товаров, услуг, материальных ценностей, прав на имущество и проч.

В рамках анализа прибыли (убытка) от продаж сначала изучают ее объем, состав, структуру и динамику основных элементов, влияющих на формирование дохода. То есть оценивают выручку (нетто) от продаж, себестоимость реализации, управленческие и коммерческие расходы. Отметим, когда анализируют структуру, за 100 % берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель.

На основании результатов исследования компания оценивает, как на отклонение прибыли (убытка) от продаж влияют изменения величины каждого формирующего ее элемента.

Затем следует проверить, выполняется ли условие оптимизации прибыли от продаж:

ТР ВРН > ТР СП , где

• ТР ВРН – темп роста выручки (нетто) от продаж;
• ТР СП – темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).

Если темпы роста соотносятся именно так, то удельный вес полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж снижается, следовательно, текущая деятельность коммерческого предприятия становится эффективнее. Если условие оптимизации прибыли от продаж не выполняется, компания выявляет причины.

Когда анализируют прибыль (убыток) от прочей деятельности, то оценивают формирующие ее доходы и расходы. В рамках этой работы изучают объем, состав, динамику и структуру прибыли. Анализ составляющих доходов и расходов, связанных с прочими видами деятельности, проводят в отдельном порядке.

Изучение расчетов позволяет сделать вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от иных видов деятельности.

Чистую прибыль (убыток) анализируют в разрезе определяющих ее элементов, в частности прибыли (убытка) до вычета налогов, отложенных налоговых активов и текущего налога на прибыль. При этом изучают объем, состав, структуру прибыли. Также обязательным является анализ динамики прибыли предприятия.

Результаты исследования позволяют сделать вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин элементов, определяющих ее.

На этом этапе ведется расчет показателей рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли:

• рентабельность продаж по валовой прибыли, %: Rвп = ВП / РП * 100;
• рентабельность продаж по прибыли от продаж, %: Rпп = ПП / РП * 100;
• рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж, %: Rчпп = ЧПП / РП * 100;
• рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %: Rнп = НП / Аср.г. * 100;
• рентабельность активов по чистой прибыли от обычной деятельности, %: Rчп = ЧП / Аср.г. * 100 ,

• ВП – валовая прибыль;
• РП – выручка (нетто);
• ПП – прибыль (убыток) от продаж;
• ЧПП – чистая прибыль;
• НП – прибыль (убыток) до налогообложения;
• Аср.г. – стоимость активов в среднегодовом исчислении.

Далее выявляют факторы, от которых зависят изменения в прибыли. К примеру, на размер прибыли от продаж влияют цены на готовые товары и элементы расходов, которые формируют себестоимость, система налогообложения, объем сбыта, изменения себестоимости реализованных товаров, колебания сумм затрат, связанных с коммерческой деятельностью и управлением.

В заключение предприятие выявляет имеющиеся у него резервы роста нормы и массы прибыли.

Факторный анализ прибыли предприятия от продаж на примере

В рамках факторного анализа чистой прибыли рассматривают влияние внешних и внутренних обстоятельств.

Внутренние – это факторы, на которые компания может воздействовать. Например, она способна влиять на прибыль – от того, насколько совершенны используемые технологии и загружены производственные мощности, зависит качество производимых товаров. Воздействовать на непроизводственные факторы, безусловно, сложнее, к примеру на реакцию сотрудников предприятия на изменившие условия трудовой деятельности или же на логистические процессы.

Внешние факторы – это обстановка на рынке, влиять на которую предприятие не способно. К примеру, на инфляцию, конъюнктуру рынка, удаленность от ресурсов, климатические особенности, государственные тарифы, несоблюдение условий договоров партнерами компания воздействовать не в силах. Но при этом такие факторы она отслеживает и учитывает их в своей работе.

Факторный анализ чистой прибыли – неотъемлемая часть анализа финансовой деятельности. Такие исследование проводят, чтобы выявить, как различные показатели влияют на итог работы предприятия. В рамках анализа изучают:

• динамику изменений суммы выручки;
• прирост уровня продаж;
• воздействие на прибыль динамики реализации, изменения тарифов и себестоимости.

Проводя факторный анализ прибыли предприятия, сравнивают результаты двух определенных периодов. Сначала оценивают группу параметров, воздействующих на уровень прибыли. Чистую прибыль определяют как выручку за вычетом себестоимости, налогов, коммерческих, административных и иных расходов.

В рамках факторного анализа, прежде всего, исследуют, как варьируется каждый фактор, воздействующий на прибыль, то есть оценивают трансформацию чистой прибыли в течение изучаемого периода, сравнивая изменения всех ее составных частей.

Остановимся более подробно на всех этапах анализа указанных параметров.

Значение	Объем продаж (тыс. руб.) за		Абсолютное отклонение	Рост
	прошлый год	отчетный год	(гр 3 - гр2)	100 х ((гр 3 / гр2)) – 100
Себестоимость

Рассмотрим анализ:

• абсолютных величин отклонений данных выручки и себестоимости за отчетный период в сравнении с предыдущим годом;
• прироста показателей в %.

Вывод: за отчетный год чистая прибыль компании по сравнению с прошлым выросла на 1 000 тыс. руб. Негативным явлением стало повышение себестоимости на 11,2 % к предыдущему году. Необходимо обратить внимание на рост себестоимости и выявить причины явления, поскольку его увеличение существенно опережает подъем прибыли.

Основные составляющие анализа использования прибыли предприятия

Анализ использования прибыли предполагает сопоставление ее фактического распределения за отчетный период с тем, что предусмотрено в финансовом плане компании, и с аналогичными показателями прошедших периодов, то есть в динамике. Результаты анализа данного типа могут показать предприятию, что следует начать использовать прибыль иначе для достижения оптимального соотношения между отдельными каналами ее распределения.

В учредительных документах каждой компании должно быть указано, куда направлять чистую прибыль, которая остается после уплаты налогов и внесения средств в формируемые из нее фонды.

Проводя анализ распределения прибыли, вам необходимо:

• выявить изменения сумм и удельных весов определенных направлений использования прибыли в сравнении с финансовым планом и аналогичными показателями предшествующего периода;
• установить, как образуется и применяется резервный капитал и иные специальные фонды;
• оценить, насколько эффективно расходуется прибыль;
• понять, как можно оптимизировать использование прибыли и какие мероприятия в этих целях проводить в дальнейшем.

Стимулирующая роль прибыли проявляется тогда, когда за счет оставшихся средств на предприятии образуются фонды специального назначения.

Когда вы анализируете специальные фонды, уделите внимание следующим моментам:

• как изменяется сумма средств, поступающих в специальные фонды;
• как отдельные факторы влияют на эту сумму;
• как расходовать средства спецфондов в тех или иных целях;
• как меняется размер отчислений от чистой прибыли в спецфонды и объем применения этих средств со временем, то есть в динамике;
• какими путями можно оптимизировать запасы спецфондов и использование этих средств.

При анализе формирования фондов спецназначения за счет чистой прибыли необходимо пользоваться формулой, которая позволяет понять, как меняются отчисления в спецфонды за счет изменений чистой прибыли:

∆СФ = ∆ЧП х К, где

• ∆СФ – это приращение величины специальных фондов, то есть фонда накопления или потребления, за счет изменений в сумме прибыли, которая остается в свободном распоряжении компании;
• ∆ЧП - приращение суммы прибыли, которая остается в свободном распоряжении предприятия;
• К - коэффициент отчислений от чистой прибыли в данный фонд (базисная величина).

На суммы отчислений в фонды спецназначения также влияют изменения величины коэффициента отчислений от чистой прибыли. Чтобы узнать степень зависимости от данного фактора, воспользуйтесь следующей формулой:

∆СФ = (К 1 - К 0) ЧП 1 , где

• ∆СФ - приращение величины фондов спецназначения за счет изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли;
• К 1 , К 0 - соответственно фактический и базисный коэффициенты отчислений от чистой прибыли в фонды спецназначения;
• ЧП 1 - чистая прибыль данной компании за отчетный период.

Повышение суммы прибыли, которая остается в распоряжении компании, естественно, увеличивает сумму отчислений в спецфонды. Снижение чистой прибыли уменьшает величину этих отчислений. Точно так же непосредственное влияние оказывает и изменение коэффициента отчислений от чистой прибыли.

Проводя анализ использования средств спецфондов, сопоставьте фактические издержки с запланированными расходами и затратами предшествующих периодов. Как правило, деньги из фондов накопления направляют на развитие производственной деятельности, то есть на повышение основных средств (фондов) и на пополнение оборотных активов.

Полезно провести анализ влияния использования средств фонда накопления на структуру имущества компании, а также на техническое состояние основных средств (фондов), узнать характер этого влияния.

Деньги из фондов потребления направляют на разного рода социальные выплаты. Анализировать использование средств этих фондов следует, опираясь на показатели состояния и применения трудовых ресурсов – коэффициенты оборота по приему и увольнению, полного оборота, текучести, показатели среднего тарифного разряда, производительности трудовой деятельности. Прибыль можно и нужно использовать для формирования и расходования фондов потребления, если это направлено на улучшение указанных трудовых показателей.

Исследуя использование прибыли предприятия, вам следует определять, как это способствует расширению его деятельности, увеличению экономических возможностей и перспектив развития, повышению дохода, оптимизации структуры активов и пассивов. Анализ и оценка прибыли предприятия очень важны для успешной деятельности и развития бизнеса.

Анализ чистой прибыли предприятия должен проводиться регулярно, поскольку необходим для повышения эффективности хозяйственной деятельности любого коммерческого субъекта. Из нашей статьи вы узнаете о видах и этапах анализа чистой прибыли.

Виды анализа чистой прибыли

Анализ чистой прибыли проводится разнообразными способами. В числе самых распространенных — горизонтальный, вертикальный и факторный анализ. Кроме того, важным этапом исследования финансовых результатов фирмы, компонентом которых выступает чистая прибыль, является анализ качества чистой прибыли и ее использования.

Все вышеперечисленные виды анализа имеют один важный общий элемент — единый предварительный этап. Он включает изучение структуры доходов и расходов компании. Такое исследование позволяет составить общую картину влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Общие показатели доходов и расходов выступают укрупненными факторами формирования чистой прибыли, а их изменение — в качестве фактора изменения чистой прибыли.

Основу составляет простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

∆ЧП = ∆Д - ∆Р,

где ∆ЧП, ∆Д и ∆Р — изменение чистой прибыли, доходов и расходов соответственно.

Например, если в текущем периоде доходы компании выросли на 5 000 000 руб., а расходы — на 3 000 000 руб., то изменение чистой прибыли по сравнению с показателем прошлого периода составит 2 000 000 руб. (∆ЧП = 5 000 000 - 3 000 000).

Эту модель анализа можно детализировать, расшифровав в формуле доходы и расходы как доходы и расходы от основной деятельности (ОД и ОР) и прочие доходы и расходы (ПД и ПР). В результате получаем 2-ю модель анализа:

∆ЧП = (∆ОД + ∆ПД) - (∆ОР + ∆ПР) = (∆ОД - ∆ОР) + (∆ПД - ∆ПР).

Из этой формулы можно определить, что в большей степени способствовало изменению чистой прибыли компании — ее основная деятельность или прочая.

Предварительный этап позволяет выявить общее соотношение доходов и расходов, а все последующие аналитические операции направлены на детальное исследование факторов, влияющих на формирование чистой прибыли.

Подробнее о перечисленных видах анализа поговорим в следующих разделах.

Горизонтальный и вертикальный анализ чистой прибыли

Для горизонтального и вертикального анализа необходимо знать показатели, формирующие чистую прибыль. Все они представлены в одном из наиболее важных бухгалтерских отчетов — о финансовых результатах. Изучая его, можно проанализировать влияние каждого показателя на чистую прибыль во времени.

Название «горизонтальный анализ» характеризует процесс его проведения. Исследование осуществляется по горизонтали: показатели каждого составного элемента чистой прибыли в текущем периоде сравниваются с соответствующими показателями за такой же отрезок времени прошлого года. Результат выражается в процентах.

Например, выручка от продажи за 9 месяцев 2015 года составила 100 000 000 руб., а за 9 месяцев 2014 года — 170 000 000 руб. Горизонтальный анализ выявит, что в текущем году выручка снизилась на 41% от уровня прошлого периода:

(100 000 000 - 170 000 000) / 170 × 100.

Аналогично рассматриваются все влияющие на чистую прибыль показатели: себестоимость продукции;

• валовая прибыль;
• управленческие и коммерческие расходы;
• прибыль от продаж;
• прочие доходы и расходы.

Подробнее о валовом доходе фирмы см. в статье .

Вертикальный анализ предусматривает изучение показателей сверху вниз по строкам отчета о финансовых результатах. Он позволяет определить структуру формирования показателей чистой прибыли.

Проводя анализ чистой прибыли, специалисты компании оценивают уровень и динамику показателей, формирующих чистую прибыль, и выявляют возможные резервы прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.

Факторный анализ чистой прибыли

Факторный анализ чистой прибыли начинается с группировки всех оказывающих влияние на ее величину факторов. Они образуют 2 большие группы: внешние и внутренние факторы.

Внешние факторы — те, которые никак не зависят от самой компании и не могут ею контролироваться. К таким влияниям можно отнести форс-мажорные обстоятельства, природные (климатические) особенности и пр. Сюда же включается, например, изменение гостарифов, инфляционное влияние на цены (на сырье, топливо и др.) или нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров.

Внутренние факторы — те, которые зависят от самой фирмы и определяют результаты ее работы (учетные способы, структура затрат и т. д.).

В целом чистая прибыль определяется по следующему алгоритму:

ЧП = В - СС - КР - УР + ПД - ПР - НП,

В — выручка от реализации;

СС — себестоимость продукции;

УР и КР — управленческие и коммерческие расходы;

ПД и ПР — прочие доходы и расходы;

НП — налог на прибыль.

В строках отчета о финансовых результатах это выглядит следующим образом:

Стр. 2400 = стр. 2110 - стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350 - стр. 2410 ± стр. 2430 ± стр. 2450 ± стр. 2460.

Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ЧП) в отчетном периоде в сравнении с аналогичным отрезком предыдущего года проводится по следующей формуле:

∆ЧП = ∆В + ∆СС + ∆КР + ∆УР + ∆ПД + ∆ПР - ∆СНП,

∆В — изменение выручки;

∆СС — изменение себестоимости и т. д. (изменение остальных факторов, влияющих на прибыль);

∆СНП — изменение текущего налога на прибыль, скорректированного на отложенные налоговые активы (ОНО) и обязательства (ОНО).

Подробнее об ОНА и ОНО см. в статье .

Факторный анализ на основе этой формулы дает обобщенное представление о влиянии финансовых результатов различных видов деятельности компании на ее чистую прибыль.

Анализ качества и использования чистой прибыли

Качеством прибыли принято считать обобщенную структуру источников формирования чистой прибыли. Анализ качества чистой прибыли направлен на сокращение разрыва между суммами чистой прибыли, отраженными в бухотчетности, и ее реальной величиной, подкрепленной фактическим притоком денег в компанию.

Коммерсанты сами способны влиять на величину прибыли посредством формирования рациональной учетной политики. Например, фирма вправе определить и закрепить в своей учетной политике такие способы учета активов, как амортизация ОС (линейный метод, способ уменьшаемого остатка и др.), порядок списания стоимости МПЗ (ФИФО, по средней себестоимости и др.), порядок формирования резервов и т. д. Все эти факторы способны оказать значительное влияние на величину чистой прибыли.

Другой немаловажной задачей для компании является анализ использования чистой прибыли. Чистая прибыль участвует в расчете прибыли на 1 акцию — характеристику рыночной активности фирмы, свидетельствующую о заработанной в отчетном периоде чистой прибыли, приходящейся на 1 акцию:

ПР А =(ЧП - Д ПА) / К А,

ПР А — прибыль на акцию;

Д ПА — дивиденды на привилегированные акции;

К А — количество обыкновенных акций в обращении.

Анализировать использование чистой прибыли акционерных обществ может любой пользователь отчетности. Публичные акционерные общества обязаны раскрывать в своей отчетности 2 показателя: базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию.

При этом базовая прибыль определяется на основе фактических данных, а показатель разводненной прибыли имеет прогнозный характер и показывает возможную степень уменьшения прибыли или увеличения убытка, приходящегося на 1 обыкновенную акцию, в случае:

• конвертации привилегированных акций и иных ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
• исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Таким образом, разводнение представляет собой уменьшение прибыли (или увеличение убытка) в расчете на 1 обыкновенную акцию за счет возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов АО.

Итоги

Анализ формирования чистой прибыли подразделяется на несколько видов: горизонтальный, вертикальный, факторный анализ. Отдельно анализируется качество чистой прибыли, ее зависимость от учетной политики компании и использование чистой прибыли собственниками.

Исследование всех факторов и показателей, влияющих на прибыль, позволяет выявить потенциальные резервы прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.

В соответствии с действующим положением прибыль, полу­ченная организацией, распределяется в следующем порядке.

Прежде всего, из нее вносится налог в бюджеты (федераль­ный, субъектов РФ и местные). Для определения прибыли, обла­гаемой налогом, прибыль отчетного года уменьшается на сумму: доходов в виде дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предпри­ятию; доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации; доходов игорного бизнеса; прибыли от посреднических операций, страховой деятель­ности, отдельных банковских операций; прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства; льгот, предоставленных в соответствии с действу­ющим законодательством.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница меж­ду прибылью отчетного года и величиной налога с учетом льгот. Направления использования чистой прибыли определяются пред­приятием самостоятельно. Основные направления использования прибыли следующие:

Отчисления в резервный капитал,

Образо­вание фондов накопления и фондов потребления,

Отвлечение на благотворительные и другие цели,

В АО – выплата дивидендов.

Информация о распределении прибыли содержится в форме № 2 и форме № 3 в расчете отчислений в фонды. На основании этих источников производится анализ факти­ческого распределения прибыли, выявляются отклонения и при­чины их возникновения. С этой целью составляется аналитичес­кая таблица 20.

Таблица 20.
Использование чистой прибыли (тыс. руб)

Как видно из таблицы 20, чистая прибыль отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 136,6 млн. руб. Возросли также отчисления из чистой прибыли в фонды накопления (на 56,6 млн. руб.), в фонд социальной сферы (на 12 млн. руб.) и фонды потребления (на 82 млн. руб.). Однако доля реинвестированной прибыли (т.е. направленной в фонды на­копления и нераспределенной прибыли) в отчетном периоде со­ставила лишь 21% чистой прибыли, что ниже предшествующего периода на 5%.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах – это основной вопрос дивидендной политики организации. В центре дивидендной политики может стать вопрос о регулировании курса акций общества или вопрос о размерах и темпах роста об­щественного капитала организации, или вопрос о размерах при­влекаемых внешних источников финансирования.

Сложность решения этих задач заключается в том, что одно­значного критерия оценки не существует. Имеются очевидные, рассчитываемые преимущества как с точки зрения капитализа­ции чистой прибыли, т.е. распределения ее в фонды накопления, так и с точки зрения стабильности выплат дивидендов.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять дея­тельность организации за счет собственных, более дешевых ис­точников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источни­ков, на выпуск новых акций. Сохраняется также прежняя систе­ма контроля за деятельностью организации, поскольку число соб­ственников не увеличивается. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темпы роста собственно­го капитала организации, но и через раскрытие факторной струк­туры этого роста оценить запас финансовой прочности таких важ­ных показателей, как рентабельность продаж, оборачиваемость всех активов.

В основе такого анализа лежат факторные модели рента­бельности, которые раскрывают важнейшие причинно-следст­венные связи показателей финансового состояния предприятия и финансовых результатов. Поэтому они служат незаменимым инструментом «объяснения» (оценки) сложившейся ситуации. В целом для всех показателей существует единое факторное про­странство, задаваемое набором из 11 взаимосвязанных блоков важнейших показателей формирования финансовых результа­тов.

Факторные модели рентабельности являются также управ­ляемыми моделями прогнозирования финансовой устойчивости предприятия. Необходимость предвидения ближайших и отдален­ных перспектив развития – актуальная задача для предприятий. Темпы роста производства зависят не только от спроса, рынков сбыта, мощностей предприятия, но и от состояния финансовых ресурсов, структуры капитала и других факторов.

Наиболее важным ограничением планируемых темпов роста предприятия являются темпы увеличения его собственного ка­питала, которые зависят от многих факторов, но в первую оче­редь – от рентабельности продаж (фактор x 1); оборачиваемости всего капитала (валюты баланса – фактор x 2); финансовой активности предприятия по привлечению заемных средств (фактор x 3); нормы распределения прибыли на развитие и потребление (фактор x 4).

Таким образом, темпы роста собственного капитала, характеризующие возможности предприятия по расширению производства могут быть представлены мультипликативной моделью взаимосвязи перечисленных факторов:

где y – коэффициент роста собственного капитала (равен отношению прибыли на накопления к собственному капиталу);

Модель отражает действие тактических (факторы х 1 и x 2) и стратегических (факторы х 3 и x 4) финансовых решений. Правиль­но выбранная ценовая политика, расширение рынков сбыта ведут к росту объемов продаж и прибыли предприятия, повышают скорость оборота всего капитала. В то же время нерациональная инвестиционная политика и снижение доли заемного капитала могут снизить положительный результат действия первых двух факторов.

Данная модель замечательна тем, что легко может быть рас­ширена за счет включения новых факторов. Причем в поле зре­ния менеджера попадав такие важные показатели финансового состояния предприятия, как ликвидность, оборачиваемость те­кущих (мобильных) активов, соотношение срочных обязательств для расчета устойчивого темпа роста выглядит следующим образом:

где y – коэффициент роста собственного капитала;

x 1 – структура капитала:

x 2 – доля срочных обязательств в капитале предприятия:

x 3 – коэффициент текущей ликвидности:

x 4 – оборачиваемость текущих активов:

x 5 – финансовый результат от реализации продукции на единицу реализации (рентабельность продаж):

x 6 – норма распределения прибыли на накопления:

Модели устойчивого роста находят практическое примене­ние в планировании развития предприятия с учетом риска бан­кротства.

Известно, что одним из критериев банкротства является не­удовлетворительная структура баланса, определяемая по коэффи­циенту текущей ликвидности, коэффициенту обеспеченности текущих активов собственными средствами и суммой долговых обязательств к собственному капиталу. Если принять все эти коэффициенты на нормативном уровне, а норму распределения прибыли на накопления равной 1,0, то оптимальная величина устойчивого темпа роста составит 2,0 рентабельности текущих активов или 0,2 рентабельности собственного оборотного капи­тала. Это означает, что темпы устойчивого роста на перспективу зависят от довольно нестабильных параметров или факторов те­кущей деятельности. Ведь величина текущих активов (оборотных активов) очень подвижна и зависит от многих факторов: масшта­ба бизнеса; отраслевой принадлежности организации; темпов реализации продукции; структуры оборотных средств; доли добав­ленной стоимости в цене продукта; инфляции; учетной полити­ки организации; системы расчетов.

Стабильность дивидендных выплат является индикатором прибыльной деятельности организации, свидетельством ее фи­нансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвес­торов. Информация о стабильных доходах инициирует повыше­ние спроса на акции данной фирмы, т.е. ведет к росту цены ее акций.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие формы бухгалтерской отчетности служат источником информации при осуществлении анализа использования прибыли?

2. Какие факторные модели зависимости роста собственного капитала Вы знаете? Раскройте сущность любой на выбор модели устойчивого роста (перечислите факторы в их взаимосвязи).

3. Какие преимущества дает капитализация прибыли предприятия? Дайте полный ответ.

Анализ и оценка использования чистой прибыли ООО «ПолиНом»

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения торговли и производства, их совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудового коллектива. В соответствии с этим чистая прибыль предприятия, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, направляется на улучшение качества продукции, модернизацию производства, за счет чистой прибыли уплачиваются некоторые налоги и сборы, прибыль направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд, выплачиваются единовременные пособия и вознаграждения, материальное поощрение работников, это источник уплаты экономических санкций. По мере развития предприятия, роста его доходности часть чистой прибыли может быть направлена на расширение спонсорской деятельности, благотворительные и другие цели.

В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т. е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие. Она направляется на инвестирование производственного процесса, на формирование резервного и других страховых фондов.

Чистая прибыль (ЧП) = П(до н) - платеж в бюджет.

В 2005 году сумма налога на прибыль составила 249 тыс. руб.; в 2006 году 280 тыс. руб.; в 2007 году 64 тыс. руб. Сумма налога на прибыль в период с 2005 по 2006 год увеличилась вследствие увеличения прибыли до налогообложения, а в 2007 году уменьшилась из-за уменьшения прибыли до налогообложения.

ЧП2005 = 1037 тыс. руб. - 249 тыс. руб. = 788 тыс. руб.

ЧП2006 = 1167 тыс. руб. - 280 тыс. руб. = 887 тыс. руб.

ЧП2007 = 268 тыс. руб. - 64 тыс. руб. = 204 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль в период с 2005 по 2006 год возрастает, что свидетельствует о рентабельности, прибыльности предприятия. Можно определить темпы роста чистой прибыли:

В 2005 году по сравнению с 2004 рост ЧП составил 116%, это 423 тыс. руб.; в 2006 году по сравнению с 2005 рост ЧП составил 13%, это 99 тыс. руб.; в 2007 году по сравнению с 2006 снижение прибыли составило 77%, это 683 тыс. руб.

Чистая прибыль значительно возрастает за счет увеличения доходов предприятия и уменьшения расходов в 2005-2006 г.

Из чистой прибыли ООО «ПолиНом» выплачивает различные налоги и сборы, материальные поощрения работников, единовременные пособия и вознаграждения, оказывает спонсорскую и благотворительную помощь. Сотрудники предприятия каждый год выезжают на отдых летом на Байкал, в Аршан, в оздоровительный центр Сотниково, каждый год после сезона июль-август, когда спрос на канцелярскую продукцию и книги самый большой, работникам предприятия выплачиваются вознаграждения, проводится конкурс «Лучший отдел» и победители получают награды. ООО «ПолиНом» спонсирует различные мероприятия, оказывает благотворительную помощь детским организациям, проводит ярмарки, праздничные мероприятия, конкурсы. В результате остается нераспределенная прибыль, которая направляется на улучшение качества продукции, на инвестирование производственного процесса, на формирование резервного фонда.

Нераспределенная прибыль составила в 2005 году составила 778 тыс. руб.; в 2006 году 807 тыс. руб.; в 2007 году 194 тыс. руб.

Произошел рост нераспределенной прибыли из-за увеличения чистой прибыли. Таким образом, предприятие является прибыльным, не имеет убытков.

Чистая прибыль направляется на отчисления на оплату различных налогов и сборов, благотворительные цели, оплату штрафных санкций, погашение целевого кредита, в фонды специального назначения:

Фонды накопления;

Фонды потребления (фонды социальной сферы и фонды материального поощрения). Нераспределенная прибыль направляется на формирование и использование резервного фонда.

Отчисления из чистой прибыли на благотворительные цели, оплату штрафных санкций, погашение целевого кредита, оплату налогов и сборов составили

в 2005 году отчисления=58 тыс. руб.

в 2006 году отчисления=78 тыс. руб.

в 2007 году отчисления=56тыс. руб.

Отчисления в период с 2005 по 2007 года растут за счет увеличения чистой прибыли, спонсорской помощи, погашения целевого кредита. В 2007 году отчисления снизились за счет того, что целевой кредит был полностью погашен.

Фонд накопления составил

в 2005 году фонд накопления=170 тыс. руб.

в 2006 году фонд накопления=450 тыс. руб.

в 2007 году фонд накопления=200 тыс. руб.

Фонд накопления увеличивается за счет возрастания чистой прибыли, он используется на развитие производства, на покупку внеоборотных активов и оборотных активов.

Фонд социальной сферы

в 2005 году составил 30 тыс. руб.

в 2006 году составил 50 тыс. руб.

в 2007 году составил 75 тыс. руб.

Фонд материального поощрения

в 2005 году составил 23 тыс. руб.

в 2006 году составил 33 тыс. руб.

в 2007 году составил 50 тыс. руб.

Таким образом, фонд потребления возрастает с каждым годом за счет увеличения чистой прибыли и численности работающих.

Т. о. на основе факторного анализа финансовых результатов можно сделать следующие выводы: прибыль от продаж уменьшилась на 1053 т. р., а чистая прибыль соответственно уменьшилась на 683 т. р. Прибыль от продаж и чистая прибыль уменьшились в 2007 г. по сравнению с 2006 г. за счет снижения выручки на 12783 т. р. Это произошло из-за снижения объемов продаж, т. к. в 2006 г. ООО «ПолиНом» продавало значительно больше товаров, в 2007 г. закрылись несколько магазинов, в т. ч. магазин «Знание», приносивший большую часть дохода, снизились издержки обращения и расходы на продажу.

Основными путями повышения прибыли в дальнейшем могут быть: увеличение объемов продаж, заключение договоров с крупными оптовыми покупателями, сокращение сроков доставки товаров покупателям, а соответственно, сокращение расходов на продажу, снижение чрезвычайных расходов путем дополнительного оснащения торговых складов и баз, открытие новых точек продаж в центре города, открытие торговых точек в районах Бурятии, а соответственно сокращение расходов за посреднические услуги, сокращение расходов из-за невозврата денег за товары, отданные на реализацию в районы Бурятии.

Также необходимо провести анализ взаимосвязи «Затраты - объем - прибыль».

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• Глава 2. Анализ эффективности использования прибыли Филиала ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ формирования прибыли
• 2.3 Управление и эффективность использования прибыли предприятия
• Глава 3 Пути повышения эффективности использования прибыли в ООО «Лукойл-центрнефтепродукт»
• 3.1 Резервы увеличения прибыли предприятия
• 3.2 Оптимизация использования прибыли предприятия
• 3.3 Пути совершенствования формирования, распределения и использования прибыли
• Заключение
• Список используемых источников

Введение

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Финансовый результат - это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

Важнейшими из показателей финансовых результатов являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

Прибыль предприятия выступает критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором перетока капитала в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что, способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль предприятия - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и выше уровень самофинансирования его развития, реализации стратегических целей, повышения конкурентных позиций на рынке. В отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия прибыль является постоянно воспроизводимым ресурсом и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Все это обуславливает актуальность анализа механизмов формирования, распределения и использования прибыли на предприятии.

В данной работе рассматриваются вопросы формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Для достижения поставленной цели в ходе работы будут решены следующие задачи:

проведен анализ сущности и классификации прибыли предприятия;

выявлены источники формирования и направления использования прибыли предприятия;

исследована эффективность использования прибыли Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт»;

выявлены пути повышения эффективности использования прибыли Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт».

Объектом исследования является Филиал ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» в г. Липецке и Липецкой области.

Предметом исследования является формирование, распределение и использование прибыли на анализируемом предприятии.

Теоретико-методологическую основу исследования составляет комплекс методов анализа финансовой отчетности, метод коэффициентов, анализ рядов динамики, общенаучных и специальных методов познания экономических явлений и процессов.

Эмпирической базойисследования являются:

1. нормативные акты Российской Федерации

2. материалы периодической печати (в частности журнальные статьи)

3. данные бухгалтерской отчетности Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» в г. Липецке и Липецкой области.

Структура работы соответствует поставленным целям и задачам. Работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена сущность, классификации, источники формирования, эффективность распределения прибыли предприятия.

Во второй главе содержится организационная характеристика объекта исследования - Филиала ООО «ЛУКОЙЛ - Центрнефтепродукт», анализ формирования прибыли и эффективности её использования.

В третьей части рассмотрены пути повышения эффективности использования прибыли предприятия, а также оптимизации её структуры.

Работа изложена на 86 страницах печатного текста, содержит 14 таблиц и 7 рисунков.

Глава 1. Теоретические основы оценки эффективности использования прибыли на предприятии

1.1 Сущность и классификация прибыли

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель. (рис.1.)

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Рис. 1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистаяприбыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное развитие, социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль оставаясь в распоряжении предприятия направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд - формирование средств для производственного развития, фонд потребления - средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц. развития - на различные праздничные мероприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства .

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечивать рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

К ним относятся:

прибыль (убыток) от реализации;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

прибыль (убыток) отчетного периода;

нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода;

прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества);

прибыль (убыток) от внереализационной деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль);

валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками данного бизнеса.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (Федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятии, степени его надежности и финансового благополучия.

На объем прибыли оказывают влияние значительное количество внешних (независимых от деятельности предприятия) и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся:

политическая стабильность;

состояние экономики;

демографическая ситуация;

конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

темпы инфляции;

ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

размер издержек обращения;

производительность труда работников;

скорость оборачиваемости товаров;

наличие собственных оборотных средств;

эффективность использования основных фондов.

Прибыль как финансовая категория выполняет следующие три функции:

распределительную, как инструмент распределения денежных и финансовых ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. С одной стороны, прибыль - это результат распределительных отношений / выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, за вычетом затрат на производство и реализацию, а с другой, сама прибыль распределяется по целевому назначению (уплата налогов, дивиденды пайщикам и акционерам, а также различные целевые фонды);

оценочная - по величине прибыли и уровню рентабельности судят об эффективности хозяйственной деятельности предприятия и организации.

стимулирующая - заключается в том, что, с одной стороны, часть прибыли направляется на финансирование мероприятий по совершенствованию производства, укреплению финансового состояния предприятия (организации), а с другой - за счет прибыли создаются фонды экономического стимулирования работников предприятия.

Прибыль потребкооперации как многоотраслевой хозяйственной системы складывается из прибыли ряда отраслей: торговли, общественного питания, заготовок, промышленности, транспорта, строительства и др.

При этом источники и порядок формирования прибыли имеют отраслевые особенности. Так, в торговле - ведущей отрасли деятельности потребкооперации - основным источником валового дохода и прибыли служат торговые надбавки на закупаемые у поставщиков товары; в общественном питании - наценка на покупные товары и продукцию собственного производства; в заготовках - разница между выручкой от реализации закупленной продукции и её стоимости по закупленным ценам; в промышленности - разница между выручкой от реализации продукции и затратами по её производству и реализации.

Рассматривая сущность прибыли, следует отметить некоторые её характеристики.

1. Прибыль представляет собой форму дохода в определенном виде деятельности, однако является недостаточной для её полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой -либо сфере может быть и не связана с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

2. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

3. Прибыль является не гарантированным доходом, а результатом умелого и успешного осуществления деятельности. В определенной мере прибыль является платой за риск осуществления деятельности. Уровень прибыли и уровень риска находится в прямо пропорциональной зависимости.

4. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе деятельности, а только ту его часть, которая очищена от затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

5. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли её понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформировано следующим образом. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход на вложенный капитал, характеризующий вознаграждение за риск, осуществления деятельности и представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Рис. 2. Роль прибыли в условиях рыночной экономики

Прибыль -- наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, а сложность -- многообразием сущностных сторон и обличий, в которых она выступает.

Прибыль предприятия является главной целью его деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида деятельности является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом деятельности, то остается ли это столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала?

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает рыночную цену этих менеджеров и сказывается на уровне их личной заработной платы.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом деятельности, особенно при наличии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости, но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение и удовлетворение социальных потребностей.

Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет наполнять доходную часть государственных бюджетов всех уровней и дает возможность государству успешно выполнять свои функции по развитию экономики.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором перетока капитала в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что, способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, ее направления на прирост активов. Чем выше уровень капитализации полученной прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость чистых активов, сформированных за счет собственного капитала, и соответственно -- рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе налогообложения прибыли, служат источником обеспечения разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, направленных на оказание помощи социально незащищенным членам общества. За счет полученной прибыли предприятия финансируется часть социальных потребностей его персонала (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений). Социальная роль прибыли проявляется и в том, что она служит источником благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций и учреждений социальной сферы.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли можно быстро увеличить долю высоколиквидных активов (восстановить платежеспособность), повысить долю собственного капитала при снижении объема используемых заемных средств, сформировать резервные финансовые фонды.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию и поэтому возможны различные её определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший, место в отчетном периоде. Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчета, но в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Именно поэтому, гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу, более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка её практического исчисления.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличии от экономического, в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата. Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами: напротив, бухгалтерский подход руководствуется принципом осторожности, согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше» не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет призван как прибыль лишь после его реализации.

Отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка её практического исчисления.

1.2 Источники формирования и направления использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

Основными показателями прибыли являются:

общая прибыль (убыток) отчетного периода - валовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

убытков от стихийных бедствий;

потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов от казино, видеосалонов и пр.;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли.

Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок. Схема образования и распределения валовой прибыли:

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения прибыли предприятий в соответствии с законом Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” рассчитывается показатель валовой прибыли, которая определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом двух обстоятельств: при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения в сумму валовой прибыли включается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, причем эта стоимость увеличивается на индекс инфляции, официально утверждаемый в установленном порядке на данный период.

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

уменьшается на сумму:

1) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

2) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

3) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

4) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

5) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

6) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль - это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного дохода и конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Видов доходов и расходов достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются.

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходы организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

прочие доходы;

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

К операционным доходам относятся:

доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

проценты, полученные по займам.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной форме. При определении полученной выручки кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода -- начисления или кассовый.

Применение этих методов регламентируется статьями 271 и 273 НК РФ. В соответствии со статьей 271 большинство организаций должны определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 млн. руб. в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст. 251 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые смогут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям (приложение 1).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов/ денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами и потому не влияют на величину капитала выбытия активов в связи с:

приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно- просветительского характера;

договорами комиссии;

перечислением авансов и задатков;

погашением полученных ранее кредитов и займов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты (или) величине кредиторской задолженности.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются:

материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

суммы исчисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

прочие расходы (ст. 260- 264 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснование затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора уплаченные;

возмещение причиненных убытков третьим лицам;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика.

Важнейшим источником формирования прибыли является валовой доход от продаж. В промышленности он равен выручке за минусом материальных затрат на производство. Валовой доход торговли - показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продаж товаров и услуг над затратами по их приобретению. В изложении Госкомстата России валовой доход от продаж торговых организаций определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж.

В бухгалтерском учете организаций валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары. В отчете о прибылях и убытках (ф.2) валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью (себестоимостью) проданных товаров.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового плана от продаж относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.

Прибыль или убыток является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Схема формирования и использования прибыли отражена в приложении 1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

Рис. 3. Схема взаимоувязки доходов и расходов предприятия

(ПБУ 4/99), предусмотрены пять основных показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль.

Если из валового дохода (валовой прибыли) вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы.

Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из нее вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сверхнормативные отчисления за загрязнение окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства). После чего получатся прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Организации могут производить от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Организации вправе расходовать средства на различные цели производственного или непроизводственного характера напрямую из нераспределенной прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с производственной деятельностью следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

Учет прибыли и убытков ведется на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

1.3 Эффективность распределения прибыли

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Порядок ее распределения показан на рис. 3. Из него видно, что одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на вы плату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных выплат в использовании прибыли, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия, методика которого наиболее полно разработана Н.А. Русак.

Рис.5. Общая схема распределения прибыли

Для анализа используется Закон о налогах и сборах, взимаемый в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета об изменении капитала, расчетов налога на прибыль, на доходы и пр.

Подобные документы

Теоретические основы процессов формирования и использования прибыли на предприятии, ее роста и распределения. Трудовые ресурсы, себестоимость, анализ прибыли от реализации продукции и рентабельность организации ОАО "ЛАКТ". Резервы увеличения суммы дохода.

курсовая работа , добавлен 02.12.2010


Сущность, источники и основные функции прибыли как экономической категории. Механизм формирования, распределения и использования прибыли. Оценка затрат на производство и реализацию продукции в ОАО "Знамя индустриализации". Факторы увеличения прибыли.

дипломная работа , добавлен 16.12.2013


Понятие, сущность прибыли, механизм ее формирования на предприятии. Факторы, влияющие на уровень и динамику прибыли. Пути увеличения прибыли на предприятии. Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия на примере ООО "Мегаполис".

курсовая работа , добавлен 23.12.2013


Задачи анализа прибыли хозяйствующего субъекта в современных условиях. Основные факторы роста прибыли. Источники информационной базы анализа прибыли, ее использования (распределения). Конкретные резервы увеличения прибыли на предприятии ОАО "Викол".

курсовая работа , добавлен 04.10.2014


Виды прибыли, основы её формирования. Методика анализа прибыли резервов ее увеличения. Анализ состава и динамики балансовой, валовой и чистой прибыли предприятия ООО "ДОК №1". Факторный анализ прибыли предприятия ООО "ДОК №1" и резервы ее увеличения.

курсовая работа , добавлен 25.02.2008


Понятие прибыли, ее виды и расчет. Формирование и использование прибыли на предприятии. Анализ финансового состояния, прибыли и рентабельности ООО "Колорика". Разработка рекомендаций по совершенствованию системы формирования и распределения прибыли.

курсовая работа , добавлен 20.11.2014


Роль прибыли в деятельности предприятия, необходимость правильного ее счисления и планирования. Формирование и распределение прибыли на предприятии. Разработка проекта совершенствования планирования прибыли на предприятии на примере ОАО "Лукойл".

курсовая работа , добавлен 27.01.2014


Экономическое содержание, функции и виды прибыли, факторы, влияющие на ее сумму в условиях рыночной экономики. Анализ показателей формирования и использования прибыли от реализации на примере ОАО "М. Видео". Разработка предложений по повышению прибыли.

курсовая работа , добавлен 26.07.2011


Экономическая сущность и функции прибыли. Формирование прибыли. Составные элементы формирования балансовой прибыли. Планирование прибыли. Факторы ее роста. Технико-экономическая характеристика предприятия. Анализ формирования и использования прибыли.

дипломная работа , добавлен 02.02.2009


Экономическая сущность прибыли - одного из финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия. Ее виды, источники формирования и направления использования. Расчет и анализ коэффициентов ее распределения. Пути увеличения прибыли.