Обязанность применения ККМ установлена Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон N 5215-1). При осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ денежные расчеты с населением производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ (ст.1 Закона N 5215-1). Таким образом, обязанность применения ККМ распространяется только на организации и на предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Не возникает такой обязанности у физического лица, если он осуществляет торговлю, но не зарегистрирован в установленном порядке в качестве ПБОЮЛ.
Действие Закона N 5215-1 распространяется только на расчеты с физическими лицами. В случаях, когда в роли покупателя (клиента) выступает юридическое лицо, обязанности применения ККМ не возникает.
Законом N 5215-1 установлена необходимость регистрации ККМ в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Это положение разъяснено письмом МНС России от 30.03.2000 N АС-6-16/232 "О регистрации контрольно-кассовых машин филиалов предприятий" (приложение 8 ). В письме сказано, что налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения своего обособленного подразделения, вправе осуществлять в установленном порядке регистрацию ККМ, используемых по месту своей фактической производственной деятельности при осуществлении денежных расчетов с населением филиалом или другим обособленным подразделением организации. Например, если юридический адрес организации находится в Воронеже, но она имеет обособленное подразделение в Москве, которое осуществляет торговлю с населением (оказание услуг), ККМ может быть зарегистрирована в Москве.
Если гражданин имеет временную регистрацию (на срок 6 месяцев и более) в какой-то местности, он может зарегистрироваться в этой местности в качестве предпринимателя без образования юридического лица и территориальный налоговый орган по месту регистрации может зарегистрировать его ККМ.
Другим важным документом, определяющим требования к ККМ, включая порядок и условия их применения и регистрации, является принятое в соответствии со ст.3 Закона N 5215-1 Положение по применению контрольно-кассовых машин, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745 (далее - Положение по применению ККМ). Оно определяет реквизиты, которые должны отражаться на выдаваемом покупателям (клиентам) кассовом чеке; устанавливает условия, без соблюдения которых ККМ не допускается к применению; указывает признаки неисправной ККМ; устанавливает сроки хранения документов, подтверждающих проведение денежных расчетов.
Одновременно с Положением по применению ККМ постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745 утвержден Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (далее - Перечень). Как следует из названия документа, в нем определяется, кто и в каких случаях может осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.
Необходимо отметить, что в соответствии с п.1 Перечня разрешено не применять ККМ при оказании услуг населению при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, причем формы таких документов должны утверждаться Минфином России. С 1 января 1998 года введены в действие Методические указания о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями бытового обслуживания населения и их подразделениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью по бытовому обслуживанию населения (утверждены приказом АО "Росбытсоюз" от 15.08.97 N 9, согласованы с начальником Департамента методологии бухгалтерского учета Минфина России).
Бланки строгой отчетности изготовляются по заказам заинтересованных организаций полиграфическими предприятиями, типографиями, имеющими разрешение. Каждый бланк в обязательном порядке должен иметь свой порядковый номер. К партии бланков должна прилагаться накладная, в которой кроме других реквизитов указываются наименования и номера бланков.
Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 30.07.93 N 745 органам исполнительной власти субъектов РФ разрешено принимать решения об ограничении указанного Перечня . Например, Правительство Москвы имеет право обязать тех или иных лиц, осуществляющих торговлю (оказывающих услуги) на территории Москвы, применять ККМ несмотря на то что Перечень позволяет осуществлять соответствующую деятельность без ККМ.
Еще один важный документ, регламентирующий применение ККМ, - это утвержденные письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила). Помимо общих положений о порядке применения ККМ в Типовых правилах рассматриваются вопросы, связанные с вводом ККМ в эксплуатацию, порядком работы на ККМ, регламентируются обязанности центров технического обслуживания ККМ и их специалистов (механиков), правила техники безопасности.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Данные формы документов (КМ-1 , КМ-2 , ..., КМ-9 ) введены в действие с 1 января 1999 года (см. "Первичные документы" , с.11).
Касаясь вопроса учета поступления денежных средств, необходимо отметить, что согласно п.12 Положения по применению ККМ оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40. Пункт 3 данного документа также указывает, что "прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин". Однако действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации касается лишь деятельности юридических лиц.
Таковы основные нормативные документы, регламентирующие применение ККМ. Однако данный перечень не будет полным, если не отметить постановление Пленума ВАС РФ от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - постановление Пленума ВАС РФ). Принятие данного постановления было обусловлено необходимостью обеспечения единообразного подхода при рассмотрении судами исков, связанных с ответственностью за нарушения требований Закона N 5215-1 и Положения по применению ККМ.
Пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ указывает, что сферой регулирования Закона N 5215-1 являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары (заказывающих услуги), независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). Таким образом, ККМ обязаны применяться и в тех случаях, когда покупателем (клиентом) является индивидуальный предприниматель.
В ходе осуществления контроля часто выявляются случаи, когда прием денежных средств от предпринимателя без образования юридического лица в оплату за товар (услугу) оформляется как при расчетах с юридическими лицами, то есть в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации на полученную сумму составляется приходный кассовый ордер; иногда с предпринимателями заключаются соответствующие договоры гражданско-правового характера. Однако, как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ, данные действия не освобождают от применения ККМ, если в роли покупателя (клиента) выступает ПБОЮЛ.
Учитывая важность внедрения ККМ ддя контроля за правильной уплатой налогов, законодательными органами страны был принят Федеральный закон РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», а также постановление Правительства РФ № 745 от 30.07.1993 г. и дополнение к нему № 904 от 07.08.1998 г. Цель этих нормативных документов - создание условий по защите прав потребителей, наличие информации о движении товаров, обеспечение сбора налогов с предприятий и организаций всех форм собственности.
После принятия этого закона в сфере торговли появились различные ККМ импортного производства , параллельно началась работа по усовершенствованию конструкции и созданию новых моделей российских ККМ. Рынок страны заполнился современными контрольно-кассовыми машинами различных модификаций,.
ККМ, регистрируя факт оплаты покупателем товара или услуги, формирует, как правило, два документа: чек, выдаваемый покупателю, и контрольную ленту с распечаткой тех же реквизитов, что и на чеке, которая служит для контроля оперативной работы и является документом строгой отчетности. Широкие возможности современных технологий позволили предусмотреть в составе ККМ специальный блок - блок фискальной памяти (ФП), представляющий собой запоминающее устройство для долговременного хранения денежной (фискальной) информации. Этот блок закрывается металлическим кожухом и пломбируется заводской пломбой. Запись данных в ФП осуществляется автоматически при проведении ежедневных финансовых отчетов по кассе. Эта информация не может быть изменена, удалена, она распечатываете» только налоговым инспектором после ввода соответствующего кода. Фискальная память ККМ Фискальная память ККМ - это только инструмент, значительно упрощающий налогоплательщику процедуру представления данных для контроля налоговым органам. Эти же данные являются основанием для доказательства налогоплательщиком незаконности завышенного налогообложения, если таковое допущено налоговыми органами. В связи с тем что для фискальной ККМ жизненный цикл заканчивается при переполнении ее фискальной памяти, ККМ поступают в продажу с выключенным фискальным режимом, при этом исключается возможность заполнения фискальной памяти случайными данными. Включение фискального режима в ККМ производится налоговым инспектором при ее регистрации в налоговых органах. Применение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти запрещено. Необходимо помнить, что однажды введенная в фискальный режим ККМ из этого режима выключена быть не может.
Технические требования к фискальной памяти в составе ККМ для Российской Федерации были утверждены Государственной межведомственной экспертной комиссией (ГМЭК) в июне 1995 г. С 1 января 2000 г. на территории Российской Федерации были запрещены к использованию ККМ, не имеющие фискальной памяти. Работа над созданием новых видов ККМ и усовершенствованием имеющихся привела к созданию программно-аппаратного модуля в составе ККМ, обеспечивающего контроль функционирования фискализированной кассовой машины , в виде электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ).
С 1 октября 2004 г. запрещены к регистрации в налоговых органах ККМ, не имеющие ЭКЛЗ. Все ККМ, вышедшие с завода до 01.01.2005 г., должны иметь в техническом паспорте штамп «Адаптирована к работе с ЭКЛЗ». В названии ККМ, имеющих ЭКЛЗ, присутствует буква К, например кассовая машина «AJMC-ПОК». Внимание! Кассовые машины, не имеющие ЭКЛЗ, запрещены к регистрации с 1 января 2005 г., но могут использоваться еще семь лет с момента выпуска.
Эксплуатация определенных типов ККМ разрешалась ГМЭК по контрольно-кассовым машинам . Каждый год ею утверждался перечень моделей ККМ - Государственный реестр. В него включались только те модели ККМ, которые разрешались к эксплуатации в Российской Федерации. С 14 апреля 2004 г. ГМЭК прекратила существование, а ее функции были переданы налоговым органам.
В целях предотвращения доступа на российский рынок ККМ, не внесенных в Государственный реестр, и для защиты интересов производителей и пользователей ККМ ГМЭК в свое время принала решение об использовании голограмм для маркирования ККМ. Они изготавливаются из фотополимерной пленки с рисунком и порядковым номером и имеют форму круга. Голограммы устанавливаются на стороне ККМ, обращенной к покупателям. Они устанавливаются поставщиками при продаже ККМ, в технических центрах при постановке ККМ на техническое обслуживание, а также в начале календарного года при проверке их исправности.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
Эксплуатация контрольно-кассовых машин
Документы, регламентирующие применение контрольно-кассовых машин.
При осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин следует руководствоваться следующими документами:
Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 № 000-1;
Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных средств с населением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 000 (с изм. и доп., утвержденными Постановлением Правительства РФ от 7.08.98 № 000);
Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином России от 30.08.93№ 000, а также нормативно-инструктивными материалами по применению контрольно-кассовых машин.
Особое значение имеют документы, разработанные и утвержденные Государственной налоговой службой РФ и Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Государственная комиссия утверждает: технические требования контрольно-кассовым машинам; технические требования к фискальной памяти ККМ; правила эксплуатации ККМ при работе с платежными карточкам и штрих-кодами; положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонт ККМ; классификатор контрольно-кассовых машин.
Основные документы регламентируют работу на кассовой машине, расчеты с покупателями, кассовые операции, порядок ввода машин в эксплуатацию, техническое обслуживание и контроль за их эксплуатацией. При денежных расчетах с покупателями применяются модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории Российской Федерации и внесенные в Государственный реестр.
В целях предотвращения доступа на российский рынок контрольно-кассовых машин, не включенных в Государственный реестр, защиты интересов производителей, поставщиков и пользователей ККМ, а также повышения эффективности проверок соблюдения законодательства Российской Федерации о контрольно-кассовых машинах Государственная комиссия приняла решение об использовании средств визуального контроля (CВК). Они представляют собой объёмные голограммы, изготовленные на фотополимерной пленке. Образцы голограмм утверждены Государственной комиссией и имеют рисунок и порядковый номер. Голограммы устанавливаются на стороне контрольно-кассовой машине, обращенной к покупателю. Голограммы генеральных поставщиков («Государственный реестр») устанавливаются ими при продаже косовых машин; голограммы центров технического обслуживания («Сервисное обслуживание») устанавливаются при постановке косовых машин на техническое обслуживание, а также в начале очередного года при производстве ежегодных проверок их исправности. Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует хотя бы одно из средств визуального контроля.
Порядок ввода в эксплуатацию и регистрация контрольно-кассовых машин .
Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и изданными нормативными документами предусмотрено, что контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения торгового предприятия и должны быть поставлены на учет в региональных центрах технического обслуживания (ЦТО) или на предприятиях – изготовителях ККМ. Использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах, рассматривается как осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины. Постановка на учёт в ЦТО обеспечивает технически грамотную эксплуатацию кассовых машин в течение всего срока их использования. Торговое предприятие заключает с ЦТО договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин.
Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам утверждено Положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонт контрольно-кассовых машин в Российской Федерации. В соответствии с этим документом производится ввод в эксплуатацию, технического обслуживание и ремонт кассовых машин.
При вводе в эксплуатацию должны присутствовать кассиры как материально-ответственные лица. Согласно Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением допускается применения только исправных контрольно-кассовых машин с хранением информации в фискальной памяти, которые должны соответствовать техническим требованиям в ЦТО, а также должны быть зарегистрированы в налоговых органах и оснащены средствами визуального контроля.
Специалист ЦТО готовит кассовую машину к регистрации в налоговой инспекции . При этом выполняются следующие операции: проверка исправности контрольно-кассовой машины, программирование необходимых параметров машины (наименование организации, номер ККМ, ИНН и др.); заполнение в паспорте машины раздела «Ввод в эксплуатацию», установка средства визуального контроля ЦТО «Сервисное обслуживание» и запись в паспорт кассовой машины об установлении голограмм; опломбирование контрольно-кассовой машины (ЦТО обязаны представить в налоговые органы образцы оттисков пломбиров и печатей); фискализация контрольно-кассовой машины совместно с налоговыми органами. Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению контрольно-кассовых машин.
На каждую кассовую машину администрация заводит Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), а при установке кассовых машин на прилавках магазинов – Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5). Каждый журнал должен быть прошнурован, пронумерован, скреплен подписями налогового инспектора , руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Записи в журнале ведутся ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
Кассиры должны хорошо знать устройство кассовых машин и порядок их эксплуатации (описано в руководствах, инструкциях по эксплуатации контрольно-кассовых машин и формулярах, входящих в комплект поставки). В формуляре изготовитель указывает основные параметры машины, ее технико-эксплуатационные характеристики.
Кассовая машина должна иметь паспорт в установленной форме, в который заносятся сведения о вводе машин в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонте . В паспорте указываются реквизиты данного предприятия и номера кассы.
На боковой стороне поддона машины должна быть маркировка, на которой нанесены: товарный знак предприятия-изготовителя, полное наименование машины, условное обозначение машины, заводской номер, напряжение питания, потребляемая мощность, дата изготовления (год), государственный Знак сертификации. Заводской номер, нанесенный на маркировочную табличку, обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетах, паспорте, Журнале кассира-операциониста и др.), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другому предприятию и т. п.).
Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули, составление акта при осуществлении ремонта и внесение изменений в программу работы контрольно-кассовых машин возможно только по согласованию с налоговой инспекцией. Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин предусмотрено, что перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуатацию новой машины и при инвентаризации, а при необходимости, в случае ремонта денежных счетчиков в мастерских, только по согласованию с налоговой инспекцией с обязательным участием ее представителя.
Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется актом по форме № КМ-1 в двух экземплярах, один из которых контрольный – передается в налоговую инспекцию, а второй остается на данном предприятии. В акте фиксируются показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков. Документ подписывается представителем налоговой инспекции, руководителем, главным бухгалтером, старшим кассиром и кассиром организации.
Показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, на ремонте актируются и заверяются подписями механика и администратора.
При передаче контрольно-кассовой машины в мастерскую для ремонта или при ремонте денежных счетчиков непосредственно на предприятии, а также передаче в другую организацию составляется акт по форме № КМ-2 с записью показаний денежных счетчиков до и после ремонта за подписью директора, кассира-операциониста, специалиста ЦТО и представителя налоговой инспекции. В акте обязательно приводится регистрационный номер контрольно-кассовой машины по книге учета ККМ в налоговом органе, четко указываются показания счетчика «Z» (при этом он не должен возрастать более чем на одну цифру), причина технической неисправности и был ли затронут фискальный блок. Это необходимо потому, что при замене блока фискальной памяти контрольно-кассовая машина требует нового введения налогового пароля или уточнения, что пароль и накопленная сумма сохранились для последующего финансового контроля. Во всех случаях при составлении актов делают соответствующие записи в Журнале кассира-операциониста.
Подготовка контрольно-кассовых машин к работе.
Подготовку контрольно-кассовой машины начинает кассир. Получив у администратора ключ кассира, а при необходимости ключи от денежного ящика и печатающего устройства, а также кассовую ленту и первоначальную сумму для выдачи и сдачи (под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денег), кассир включает машину. Перед включением машины в сеть проверяется (осматривается) исправность электровилки, шнура питания, заземления, также необходимо проверить сохранность пломбы контрольно-кассовой машины, так как работы на машине с нарушенной пломбой или без пломбы запрещены (о нарушении пломбы следует сообщить в налоговые органы и в центр технического обслуживания, которые осуществляют пломбирование ККМ). Кассовая машин а подключается к сети электровилкой, тумблер включения питания переводится из положения «0» в положение «1». Затем кассир переводит машину в рабочий режим «Регистрация» с помощью ключа кассира (механического или электронного пароля защиты режима). Если контрольно-кассовая машина не переводится в рабочий режим кассира, необходимо выяснить причину и устранить ее. При невозможности устранения неисправности кассиру следует доложить об этом администрации предприятия и сделать запись о характере неисправности в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8). Администрация предприятия вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин. Получением нулевого (без суммы) чека кассир проверяет работу машины, качество печати и правильность отпечатанных реквизитов: даты, времени, номер кассира и т. д. при необходимости кассир проводит корректировку данных и качество печати (при установлении несоответствия реквизитов на кассовых документах и плохого качества печати на чеках, выдаваемых покупателям, предприятие подвергается штрафу). Нулевые чеки прилагаются а конец дня к кассовому отчету (форма № КМ-6).
Вместе с администратором (страшим кассиром) необходимо проверить состояние регистров машины на начало смены и оформить соответствующие документы. Надо вывести «Х-отчет» и убедиться, что показания денежных суммирующих счетчиков будут равны нулю (показания этих счетчиков обнуляются, гасятся после окончания каждой смены с выводом «Z-отчета»). Кассир и администратор подписывают полученный «Х-отчет», оформляют начало контрольной ленты. Контрольная лента является важнейшим документом в организации контроля за полнотой учета наличных денег, поступающих в кассу в течение рабочей смены. Контрольная лента должна обязательно применяться и правильно оформляться на начало и окончание каждой рабочей смены. После снятия показаний (вывода «Х-отчета» в начале смены или «Z-отчета» после ее окончания) на концах ленты должны быть: число, время начала (или окончания) работы, тип и номер кассовой машины, показания секционных (и других суммирующих) и контрольных счетчиков; в конце смены дополнительно печатается выручка за смену.
Работа кассира в течение смены.
Организация расчетов с покупателями в магазине зависит от применяемого метода продажи товаров. В магазине самообслуживания расчет производится через кассу, установленные при выходе из торгового зала. Контролер-кассир проверяет отобранные покупателем товары и печатает чек (последующая оплата). В магазине с индивидуальным обслуживанием покупателей (традиционный метод продажи) расчеты с покупателями производятся в отдельно установленных кассах. Расчет производят кассиры- операционисты (предварительная оплата). В большинстве магазинов контрольно-кассовые машины установлены на прилавках, расчет в этом случае производят продавцы-кассиры (одновременная оплата).
Кассиры должны соблюдать следующий порядок ведения кассовых операций:
Выдавать покупателю чек, подтверждающий прием наличных денег (чек является юридическим документом, подтверждающим прием денег предприятием и отпуск товара покупателю на сумму, указанную на чеке);
Погашать чеки одновременно с выдачей товара (с помощью штампов или надрыва в установленных местах);
Проверять на чеке наличие следующих реквизитов: наименование организации, идентификационный номер организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима; чеки действительны только в день оплаты;
Обеспечивать наглядность расчета.
Покупатель должен иметь возможность наблюдать, какие данные вводятся кассиром в машину и каков результат расчета (цена товара, стоимость покупки, сумма сдачи). Наглядность расчета обеспечивается наличием индикатора (сервисное табло для покупателя) и соблюдением правил ведения расчета кассиром. Кассир обязан: четко назвать сумму полученных денег и положить деньги на виду у покупателя; напечатать чек на контрольно-кассовой машине; объявить общую стоимость покупок; назвать сумму сдачи и выдать ее вместе с чеком, при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно; после окончания расчета положить деньги в денежный ящик. Порядок ведения кассовых операций и правила расчета с покупателями описаны в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
В случае отключения электроэнергии, если оно зарегистрировано в энергоснабжающей организации, расчеты за купленные товары без применения контрольно-кассовых машин возможны только при условии выдачи покупателям специальных чеков, являющихся бланками строгой отчетности . Их форма утверждена Министерством финансов РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам
В течение рабочей смены у кассира могут возникнуть различные ситуации: ошибки в процессе набора данных и печати чека; обрыв контрольной ленты; возврат чеков в кассу; возврат товара в магазин; выход чека с неясными оттисками, внезапная остановка машины и т. д. Кассир должен принимать решения самостоятельно или при участии администратора. В случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены.
Кассир может выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только в день их выдачи покупателю и при наличии на чеке подписи директора или его заместителя только по чеку, выданному в данной кассе. На сумму соответствующих чеков кассир совместно с представителем администрации составляет Акт о возврате денежных сумм с покупателем по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3). Неиспользованные чеки кассир гасит, наклеивает на лист бумаги и вместе с актом сдает в бухгалтерию . Суммы выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованными чекам, записываются в Журнал кассира-операциониста, а сумма выручки в течение смены уменьшается на итоговую сумму. Следует иметь ввиду, что в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей » потребитель имеет право за непродовольственный товар , если он не подошел по форме, размерам, габаритам, расцветке либо по иным причинам, потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы в указанные в Законе сроки при предъявлении кассового чека. Если этот товар возвращается в день покупки, то возврат денег осуществляется через операционную кассу. По истечению рабочего дня и закрытии выручки на операционной кассе возврат денег осуществляется с главной кассы предприятия в установленном порядке.
На ряде предприятий на сумму возвращаемого товара пробивают возвратный чек («отмена покупки»), что делать нельзя, и тем самым увеличивают итоговую сумму, фиксируемую по итогам дня в памяти фискального блока. Эти операции предусмотрены техническими возможностями контрольно-кассовых машин, но не предусмотрены документами Минфина России и Центробанка России.
При возникновении неисправностей кассир обязан:
Выключить контрольно-кассовую машину, вызвать представителя администрации, определить характер неисправности;
В случае неясного печатания реквизитов чека, невыхода чека или обрыв контрольной ленты совместно с представителем администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек (если чек не вышел, получить нулевой), указав на обороте правильную сумму. При обрыве контрольной ленты ее необходимо заправить, оформив концы ленты. Места обрыва контрольной ленты оформляются так же, как на начало и конец рабочей смены, но с указанием времени обрыва. Кассиру запрещается работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва.
В случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на контрольно-кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в Журнале кассира-операциониста. При невозможности устранения неисправности силами кассира администрация вызывает технического специалиста (механика ЦТО), сделав соответствующую запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).
В случае возникновения спора с покупателем по вопросу правильности произведенного с ним расчета работу на машине следует приостановить и вызвать администратора. В присутствии кассира и покупателя администратор снимает показания счетчиков контрольно-кассовой машины (выводит «Х-отчет») и сверяет полученные в отчете данные о выручке с наличностью в кассе. По результатам снятия показаний составляется Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9).
Внезапная остановка машины возможна при следующих ошибках в действиях кассира: двойное нажатие клавиш, переполнение памяти машины при вводе цены товара, нарушении последовательности ввода данных , сумма наличных денег покупателя меньше стоимости покупок и т. д. В таких случаях необходимо нажать клавишу СБРОС, и блокировка с машины снимается. Если эта операция не вывела машину из состояния блокировки, надо проверить, завершена ли начатая операция. Если машина не возвратилась в рабочее состояние, работу необходимо приостановить, вызвать администратора, оформить окончание работы и вызвать механика.
Налоговый контроль по эксплуатации контрольно - кассовых
машин.
Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"обязывает всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществлять розничную торговлю с применением контрольно-кассовых машин, обязаны: регистрировать контрольно-кассовые машины; использовать при обслуживании покупателей только исправные контрольно-кассовые машины; выдавать покупателю вместе с приобретенным товаром кассовый чек, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и торговым предприятием; вывешивать в доступных для покупателя местах ценники на товары; обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.
В соответствии с законодательством в обязанности налоговых органов входят: регистрация контрольно-кассовых машин, используемых предприятиями; контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки денежных средств; проверка правильности выдачи чеков; проверка документов, связанных с применением контрольно-кассовых машин; получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим в процессе проверки; наложение штрафов на виновных в нарушении Закона и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
Представители налоговых органов имеют полномочия производить документальный контроль, а методы фактического контроля (инвентаризация, экспертная оценка, проведение контрольных закупок, контрольных выпусков продукции и т. д) не могут быть применены. Налоговый инспектор не уполномочен проверять сертификаты и санитарные книжки. Он имеет право проверять документы, касающейся финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При проведении проверки налоговые органы используют первичные документы: паспорт ККМ, Журнал кассира-операциониста, контрольные ленты за отчетный период, сводный кассовый отчет, расчетные и платежные документы по учету выручки и дохода. Результаты проверок, производимых налоговыми органами, оформляться актом, в котором должны быть отраженны все выявленные в ходе проверки право нарушения со ссылкой на статьи, пункты и разделы нормативных актов . Налоговый инспектор в контрольных целях за поступающей выручкой может снимать показания фискальной памяти (получить фискальный отчет), вправе также проверить сохранность фискальных данных для определения возможности или целесообразности эксплуатации применяемой контрольно-кассовой машины. Все операции, связанные с контролем фискальной памяти машины, налоговыми инспекторами выполняться только после закрытия смены.
Санкции, применяемые за установленные нарушения
шения. Ст.7 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" предусмотрены штрафные санкции, приведенные ниже.
Предприятие, ведущее денежные расчеты без применения контрольно-кассовой машины, подвергается штрафу в 50-100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда (постановление конституционного суда Р. Ф от 12.05.98 №14-п применяются санкции, установленные ст.146.5 Кодекса об административных правонарушений).
Если предприятие использует контрольно-кассовую машину, внесенную в Государственный реестр или незарегистрированную в налоговых органах, то подобные нарушения ст.2 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" должны рассматривается налоговыми органами как неприменение контрольно-кассовые машины с наложением штрафа за осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин. Отсутствие пломбы или ее повреждения, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти, влечет ответственность за осуществление расчета без применения контрольно-кассовой машины, поскольку наличие на контрольно-кассовой машине пломбы ЦТО является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машине к применению.
предприятия, использующее неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в 28,6-57,1-кратном размере минимальной месячной оплаты труда (определения Конституционного суда РФ от 01.04.99 №20-0). Как указано в Методических рекомендациях по применению ККМ, контрольно-кассовая машина считается исправной, если ее функциональные характеристики соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовой машине данной модели. Неисправность означает отклонение характеристик применяемой машины от технических требований.
В соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККМ при возникновении не исправности кассир обязан приостановить работу на машине. Неясное печатание реквизитов на чеке, не выход чека, обрыв контрольной ленты приравниваются к не исправностям машины.
Предприятие, осуществляющее торговые операции после приостановлении его деятельности в порядке, установленном ст.6 настоящего Закона, подвергается штрафу в 700-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.
Предприятие, не выставившее ценник на продаваемый товар, подвергается штрафу 14,3-28,6-кратном размере минимальной месячной оплаты труда (определение конституционного суда РФ от 01.04.99 №20-0)
Невыдача чека лицом, обязаны выдать его покупателю, или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной, наказывается штрафом в 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.
Если чек отпечатан на контрольно-кассовой машине, но не выдан покупателю вместе с покупкой или выдан с указанием суммы менее уплаченной, то наступает ответственность за нарушение " не выдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю".Таким лицом может быть либо юридическое лицо (предприятие), либо физическое(продавец, кассир) в зависимости от обстоятельств совершения правонарушений. Если не выдача чека произошла по причине не исправности контрольно-кассовой машины, то наступает ответственность предприятия, так как оно должно приостановить торговлю для устранения не исправности или заменить машину на исправную.
Закон РФ"О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" не запрещает налоговым органом налагать штраф на предприятия за повторное нарушения Закона. Если на предприятие наложен штраф за нарушении ст. 7 Закона и данное предприятие допустило повторное нарушение, то налоговый орган в праве вновь наложить установленный штраф или обратиться в суд с иском о ликвидации данного предприятия, одновременно с этим приостановить деятельность предприятия по денежным расчетом с покупателями, в том числе запретить предприятию распоряжаться средствами на счетах в банке.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
КАК ИЗБЕЖАТЬ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ККМ
(ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ,
РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПРИМЕНЕНИЕ ККМ)
Многие организации и индивидуальные предприниматели используют в своей деятельности контрольно - кассовые машины (ККМ), но не всегда они знают, как правильно оформить документы, каков порядок их оформления при неправильно пробитом чеке, возврате товара покупателем, отключении электричества и в других ситуациях.
О том, как избежать наложения штрафных санкций за нарушения законодательства о ККМ, мы расскажем в предлагаемом материале.
Обязанность применения ККМ установлена законом РФ от 18 июня 1993 года N 5215-1 “О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением“.
Согласно статьи 1 закона N 5215-1 при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ денежные расчеты с населением производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказании услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ.
Таким образом, обязанность применения ККМ распространяется только на организации и на предпринимателей без образования юридического лица. У физического лица, не зарегистрированного в установленном порядке в качестве предпринимателя без образования юридического лица, такой обязанности не возникает.
Другим существенным моментом является то, что действие закона N 5215-1 распространяется только на расчеты с физическими лицами. Соответственно в случаях, когда в роли покупателя (клиента) выступает юридическое лицо, обязанности применения ККМ не возникает.
Законом N 5215-1 установлена необходимость регистрации ККМ в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Это положение разъяснено письмом МНС России от 30 марта 2000 года за N АС-6-16/232 “О регистрации контрольно - кассовых машин филиалов предприятий“: налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения, вправе осуществлять в установленном порядке регистрацию ККМ, используемых по месту своей фактической производственной деятельности при осуществлении денежных расчетов с населением филиалом или другим обособленным подразделением организации.
Например, если юридический адрес организации находится в Новотроицке, но она имеет обособленное подразделение в Оренбурге, которое осуществляет торговлю с населением (оказание услуг), то ККМ может быть зарегистрирована в Оренбурге и наоборот.
Кроме того, если гражданин имеет временную регистрацию (на срок 6 месяцев и более) в какой-то местности, он может зарегистрироваться в этой местности в качестве предпринимателя без образования юридического лица и территориальный налоговый орган по месту регистрации может зарегистрировать его ККМ.
Другим важным документом, определяющим требования к ККМ, включая порядок и условия их применения и регистрации, является принятое в соответствии со статьей 3 закона N 5215-1 Положение по применению контрольно - кассовых машин, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 года N 745 (далее - Положение по применению ККМ).
Оно определяет реквизиты, которые должны отражаться на выдаваемом покупателям (клиентам) кассовом чеке; устанавливает условия, без соблюдения которых ККМ не допускается к применению; указывает признаки неисправной ККМ; устанавливает сроки хранения документов, подтверждающих проведение денежных расчетов.
Одновременно с Положением по применению ККМ постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 года N 745 утвержден Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин (далее Перечень).
В соответствии с пунктом 1 Перечня разрешено не применять ККМ при оказании услуг населению при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, причем формы таких документов должны утверждаться Минфином России.
С 1 января 1998 года введены в действие Методические указания о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями бытового обслуживания населения и их подразделениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью по бытовому обслуживанию населения (утверждены приказом АО “Росбытсоюз“ от 15 августа 1997 года N 9, согласованы с начальником Департамента методологии бухгалтерского учета Минфина России).
Бланки строгой отчетности изготовляются по заказам заинтересованных организаций полиграфическими предприятиями, типографиями. Помимо этого, бланки строгой отчетности в обязательном порядке должны оформляться нанесением типографским способом выходных данных (типография (краткое название типографии), место размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Каждый бланк в обязательном порядке должен иметь свой порядковый номер. К партии бланков должна прилагаться накладная, в которой кроме других реквизитов указываются наименования и номера бланков.
Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 года N 745 органам исполнительной власти субъектов РФ разрешено принимать решения об ограничении Перечня.
Еще один важный документ, регламентирующий применение ККМ - это утвержденные письмом Минфина России от 30 августа 1993 года N 104 Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Помимо общих положений о порядке применения ККМ в Типовых правилах рассматриваются вопросы, связанные с вводом в эксплуатацию, порядком работы на ККМ, регламентируются обязанности центров технического обслуживания ККМ и их специалистов, правила техники безопасности.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года N 132.
Согласно пункту 12 Положения по применению ККМ оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40.
Пункт 3 данного документа также указывает, что “прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин“. Однако действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации касается лишь деятельности юридических лиц.
Предприниматели без образования юридического лица осуществляют учет своих доходов и расходов в соответствии с совместным приказом Минфина России и МНС России от 21 марта 2001 года N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“.
Они обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой отражают хозяйственные операции. Однако на них также лежит обязанность по ведению документации, предусмотренной Положением по применению ККМ и Типовыми правилами.
4 августа 1999 года было принято постановление Пленума ВАС РФ “О некоторых вопросах практики применения закона Российской Федерации “О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением“.
Принятие данного постановления было обусловлено необходимостью обеспечения единообразного подхода при рассмотрении судами исков, связанных с ответственностью за нарушения требований закона N 5215-1 и Положения по применению ККМ.
Пункт 3 постановления Пленума РФ указывает, что сферой регулирования закона N 5215-1 являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары (заказывающих услуги), независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки.
ККМ обязаны применяться в тех случаях, когда покупателем является индивидуальный предприниматель.
Начальник
отдела оперативного контроля
и применения ККМ
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2009, N 11
При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации должна в обязательном порядке применяться контрольно-кассовая техника. В предыдущих номерах мы говорили о поправках, отменяющих ККТ для предпринимателей, применяющих ЕНВД, и о последствиях этого Закона <1>. Как избежать "подводных камней", принять правильное решение и, следовательно, сэкономить деньги, время и нервы, если вы все же обязаны применять ККТ?
<1> См. статью "ККТ для вмененщиков отменили: да здравствует свобода?" в N 8, 2009 на с. 12.
Закон о ККТ
Началом законодательного регулирования отношений в области применения ККТ считается 1993 г., в котором был принят Закон Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Положениями этого Закона руководствовались все организации и предприниматели, а также налоговые органы. 22.05.2003 Президентом РФ был подписан Федеральный закон N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон).
В Законе впервые было дано определение понятия "контрольно-кассовая техника". Под ней понимаются не только контрольно-кассовые машины (ККМ), но и электронно-вычислительные машины, в том числе и персональные, и программно-технические комплексы. Очень важным требованием является обязательное оснащение ККТ фискальной памятью, которая обеспечивает некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях правильного исчисления налогов.
Кроме того, даны определения таким понятиям, как "фискальная память", "фискальный режим функционирования ККТ" и "фискальные данные", "государственный реестр ККТ". В Законе установлено, что порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составе сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации.
Для пользователей ККТ очень важно, что Закон разрешает в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ продолжать их дальнейшую эксплуатацию до истечения нормативного срока их амортизации . Однако само понятие нормативного срока не определили. Поэтому действует правило, согласно которому нормативный срок амортизации ККТ устанавливается организацией (предпринимателем) самостоятельно, исходя из срока полезного использования (от 5 до 7 лет), но с учетом того, что максимальный срок эксплуатации не может превышать 7 лет с даты выпуска .
Законом определены организации и индивидуальные предприниматели, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ (ст. 2 Закона). Закон разрешает осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания организациями и индивидуальными предпринимателями услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона осуществляют не только налоговые органы, но и органы внутренних дел в пределах их компетенции.
Подзаконные акты
Во исполнение п. 2 ст. 2 "Сфера применения контрольно-кассовой техники", п. 2 ст. 3 "Порядок ведения Государственного реестра" и п. 1 ст. 4 "Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения" был разработан и утвержден ряд документов.
Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171
Положение устанавливает и определяет:
- документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности (далее - бланк), приравненным к кассовым чекам;
- кем утверждаются формы бланков и сроки их действия по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг;
- список документов, которые должен содержать бланк;
- обязательные реквизиты, которые должен содержать бланк;
- сведения об изготовителе бланка, которые должны быть на нем указаны;
- правила заполнения бланков;
- порядок учета, хранения, выдачи и инвентаризации бланков;
- срок и порядок хранения и уничтожения копий использованных бланков (корешков), а также порядок уничтожения некомплектных или испорченных бланков;
- организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, которые при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт должны использовать ККТ;
- порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае применения бланков;
- допущение осуществления смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая - с использованием платежной карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно.
Правила ведения Государственного реестра контрольно- кассовой техники, а также требования к его структуре и составу сведений, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2007 N 39
Правила определяют порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также устанавливают, что:
- Государственный реестр является государственным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности;
- основанием для включения в Государственный реестр сведений о модели ККТ, исключения указанных сведений и внесения изменений в них является соответствующее решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять ведение Государственного реестра;
- Государственный реестр состоит из двух разделов:
а) первый раздел Государственного реестра содержит сведения о моделях ККТ, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением сведений о моделях ККТ, применяемых кредитными организациями при совершении кассовых операций;
б) второй раздел Государственного реестра содержит сведения о моделях ККТ, разрешенной к применению кредитными организациями при совершении кассовых операций, а также об используемых в них программных продуктах и формируется на основании сведений, представляемых Центральным банком Российской Федерации.
Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470
Положение определяет требования, предъявляемые к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации. Положение не распространяется на ККТ, используемую кредитными организациями при совершении кассовых операций, в части норм, устанавливающих порядок и условия ее регистрации в налоговых органах.
Это Положение является основополагающим нормативным документом, которым необходимо руководствоваться в своей деятельности пользователям ККТ.
Правила регистрации и применения ККТ
Хотелось бы обратить внимание пользователей ККТ на ряд положений, регламентирующих условия применения ККТ:
- ККТ, включенная в Государственный реестр и применяемая пользователями ККТ, должна быть обеспечена технической поддержкой поставщика ККТ или ЦТО.
Техническая поддержка включает работы и услуги по вводу в эксплуатацию, проверке исправности, ремонту, техническому обслуживанию и выводу из эксплуатации ККТ, выполняемые поставщиком ККТ или ЦТО. Осуществление технической поддержки поставщиком ККТ или ЦТО, находящимся в ведении пользователя этой техники, не допускается.
- В Положении определено, в каких случаях ККТ должна быть опломбирована, и установлен способ пломбировки ККТ, а именно: после проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания ККТ поставщиком ККТ или ЦТО на эту технику наклеивается марка-пломба, необратимо разрушающаяся или деформирующаяся при попытке ее удаления или при вскрытии или удалении корпуса ККТ.
Марка-пломба должна соответствовать требованиям Приказа Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 05.09.2007 N 351 "Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники".
- ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь идентификационный знак ККТ, который содержит наименование модели ККТ и ее заводской номер.
Идентификационный знак ККТ должен соответствовать требованиям Приказа Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 05.09.2007 N 352 "Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники".
- При наличии сведений о модели ККТ в Государственном реестре поставщиком ККТ на ее корпус наносится знак "Государственный реестр".
Знак "Государственный реестр" должен соответствовать требованиям Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2007 N 136н "Об утверждении образца знака "Государственный реестр".
- На ККТ, обеспеченную технической поддержкой, при ежегодном подтверждении осуществления такой поддержки поставщиком ККТ или ЦТО наносится знак "Сервисное обслуживание" (на сторону корпуса ККТ, обращенную к покупателю, клиенту).
Знак "Сервисное обслуживание" должен соответствовать требованиям Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2007 N 135н "Об утверждении образца знака "Сервисное обслуживание".
- ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь паспорт ККТ, который должен содержать сведения об этой технике, в том числе отметки о ее регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке средств визуального контроля (знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание"), наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации данной техники.
Образец паспорта ККТ утверждается Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
- В Положении определены функции по хранению документации, связанной с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации ККТ, а также использованных контрольных лент, накопителей фискальной памяти и программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации, и установлен срок хранения - не менее 5 лет с даты окончания их использования.
Впервые на поставщиков ККТ и ЦТО, осуществляющих техническую поддержку модели ККТ, возложена функция по хранению такого документа, как учетный талон ККТ, которого ранее в перечне документов, связанных с технической поддержкой ККТ, не было.
Учетный талон ККТ должен содержать сведения о контрольно-кассовой технике и отметки о ее регистрации, перерегистрации, снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание", наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники.
Если модель ККТ находится на технической поддержке в ЦТО, в случае утраты пользователем ККТ паспорта ККТ он обращается в ЦТО, с которым у него заключен договор, с просьбой выдать ему взамен утерянного дубликат. ЦТО направляет поставщику ККТ заявку на выдачу дубликата паспорта ККТ и заверенную руководителем ЦТО копию учетного талона ККТ этой модели, а также выдает пользователю ККТ на время оформления дубликата заверенную руководителем ЦТО копию учетного талона ККТ. ЦТО после получения от поставщика ККТ бланка дубликата паспорта ККТ заполняет его по данным учетного талона ККТ и передает дубликат пользователю ККТ.
- Непосредственно в Положении установлен срок регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с регистрации в налоговых органах - не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов.
В случае истечения нормативного срока амортизации модели ККТ, исключенной из Государственного реестра, ее снятие с регистрации может осуществляться налоговым органом самостоятельно. При этом налоговый орган уведомляет пользователя ККТ о снятии с регистрации указанной модели ККТ не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации.
Это означает, что налоговая инспекция может снять ККТ с регистрационного учета и только после этого уведомить вас об этом, направив уведомление по почте. И пока уведомление будет идти, может получиться так, что вы будете пользоваться незарегистрированным кассовым аппаратом (что приравнивается к неприменению ККТ).
Завершая анализ положений Закона и постановлений Правительства Российской Федерации, регламентирующих применение ККТ, необходимо обратить внимание на некоторые моменты, связанные с использованием ККТ, и дать ряд советов пользователям ККТ.
Во всех документах, регламентирующих порядок и условия применения ККТ, прописано, что к эксплуатации допускается только исправная ККТ. И в то же время нигде нет определения, что понимается под понятием "исправная ККТ". Ни в одном из этих Положений, да и в других документах, регламентирующих порядок и условия применения ККТ, вы не найдете определение понятия "неприменение ККТ".
Поэтому, чтобы у пользователей ККТ не возникали конфликты с налоговыми органами по поводу того, что считать исправной ККТ и что означает неприменение ККТ, мы, исходя из требований Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470, и многолетнего опыта эксплуатации ККТ, рекомендуем вам в процессе применения ККТ руководствоваться следующими определениями понятий "исправная ККТ" и "неприменение ККТ".
Исправная ККТ - это ККТ, которая:
- соответствует образцу, представленному в Федеральное агентство по промышленности при внесении сведений о моделях ККТ в Государственный реестр;
- обеспечивает печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;
- обеспечивает фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- обеспечивает ввод в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- обеспечивает вывод фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- эксплуатируется в фискальном режиме;
- регистрирует в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- печатает документы с качеством, не допускающим разночтения;
- блокирует в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- печатает на документах дату и время с отклонением не более 5 минут от даты и времени, исчисленных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.01.1992 N 23 "О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации";
- опломбирована в установленном порядке марками-пломбами;
- имеет паспорт ККТ, идентификационный знак и средства визуального контроля - знак "Государственный реестр" и знак "Сервисное обслуживание".
Неприменение ККТ - это:
- фактическое неиспользование ККТ;
- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование ККТ, не включенной в Государственный реестр, или использование ККТ, исключенной из Государственного реестра, по истечении нормативного срока ее амортизации;
- использование неисправной ККТ;
- использование ККТ, не находящейся на технической поддержке;
- использование ККТ при отсутствии паспорта ККТ или заверенной копии учетного талона ККТ;
- использование ККТ при отсутствии марок-пломб, нарушении их целостности или деформации, а также при отсутствии знака "Государственный реестр", знака "Сервисное обслуживание", идентификационного знака;
- использование модели ККТ не в соответствии со спецификой деятельности пользователя ККТ;
- использование ККТ, по которой отсутствует учет по установленным формам первичной учетной документации, либо в указанные формы внесены искаженные данные.
Член правления
Московской Гильдии