Практическое применение таргет костинг. Таргет-костинг как перспективная калькуляционная система

Таргет-костинг (target costing) переводится с английского как управление на основе целевых затрат. Таргет-костинг следует рассматривать не как технику расчетов, а скорее как способ оптимизации продукта.

Существенное организационное условие для использования в работе таргет-костинга заключается в тесном сотрудничестве опытно-конструкторского бюро с другими подразделениями предприятия. Если продукт разрабатывается и производится в расчете на анонимного покупателя, то большое значение приобретает сотрудничество с отделом маркетинга.

Если же решено разработать новый продукт, то следует создать межфункциональную рабочую группу экспертов по целевым затратам. Такая рабочая группа образуется в первую очередь из сотрудников опытно-конструкторского бюро, службы маркетинга, отдела качества, производственных подразделений и службы контроллинга. В рамках групповой работы используются справочники, пособия, методы и данные, применяемые в различных областях: структурирование функции качества (Quality Function Deployment), таблицы стоимости продукта, расчет затрат по процессам и т.д.

С их помощью определяются соответствующие рамки целевых затрат, совокупные целевые затраты распределяются по отдельным узлам и компонентам продукта (). Таким образом, возникают наглядные структуры целевых затрат. Основной девиз при этом таков: лучше сразу, на раннем этапе определить реальные размеры затрат, чем потом детально разбираться в них.

Чтобы удержать целевые затраты в заданных рамках, все более становится необходимым вовлечение субподрядчиков в рабочую группу по целевым затратам. Субподрядчикам необходимо предоставлять реально достижимые планы по целевым затратам. В случае необходимости допускается также совместное обсуждение затрат.

Применение метода таргет-костинга

Применение метода таргет-костинга обусловлено новым видением проблемы. В центре внимания оказывается вопрос о том, какова допустимая цена продукта. Для того чтобы ответить на данный вопрос, необходимо хорошо знать рынок или возможную цену продажи продукта на рассматриваемом рынке (целевую цену). Допустимые затраты = целевая цена - желаемая прибыль.

Чтобы в процессе возникновения продукта определить заданные целевые затраты, необходимо из целевой цены вычесть так называемую целевую прибыль (желаемую маржу прибыли). Полученные таким образом допустимые затраты являются верхней границей затрат. Ее нельзя переходить, поскольку в противном случае либо будет превышена допустимая цена, либо желаемая маржа прибыли станет слишком маленькой.

Затем производится сопоставление указанных допустимых затрат, например, с затратами на опытно-конструкторские работы и производство. На практике заданный уровень допустимых затрат будет находиться ниже затрат, которые обычно рассматриваются как реально достижимые. Поэтому на уровне подразделений производится встречный расчет того, каковы будут затраты, если продукт изготавливается без использования нововведений и на базе существующих технологий и методов.

Рассчитанные таким способом затраты называются прогнозируемыми затратами (дрифтинг-затраты). Указанные затраты, прогнозируемые профильными подразделениями, будут, как правило, выше, чем заданные допустимые затраты.

На следующем этапе разница между прогнозируемыми и допустимыми затратами или отдельные составные части прогнозируемых затрат анализируются более подробно, например:

  • на узел x требуется 40% от совокупных затрат на изготовление. Почему?
  • Почему для производства необходима именно данная технология / применение именно данных станков?

В результате обсуждения указанных вопросов руководство предприятия и профильные подразделения устанавливают цель по затратам, реально достижимую в дальнейшем и ориентированную на достижение целей всего предприятия.

  • «Доля затрат на узел x должна составлять в будущем только 25% от совокупных затрат изготовления».
  • «Узел y можно было бы в будущем изготавливать и на другом оборудовании предприятия».

Указанная цель по затратам будет находиться, как правило, в стоимостном выражении между прогнозируемыми и допустимыми затратами.

Важно и то, почему английское словосочетание target costing переводится в данном случае как управление на основе целевых затрат. Таргет-костинг следует рассматривать не как технику расчетов, а скорее как способ оптимизации продукта. В фокусе оптимизации находятся в первую очередь затраты. Однако они являются лишь выражением, например, неправильно выбранного принципа конструирования, слишком строгих допусков, ошибочно выбранных материалов, завышенной функциональности и т. п.

Кроме того, путем установления целевых затрат руководство может управлять темпами инновации отдельных продуктов.

Этапы конструирования

1. Выявление пожеланий покупателя в результате обсуждения заказа или анализа рынка.

2. Выявление возможностей улучшения продукта с учетом пожеланий покупателя / требований рынка:

  • наш продукт покупается, если затраты на замену изношенных деталей (обслуживание) и т. д. составляют максимум __ немецких марок;
  • наш продукт покупается, если срок амортизации составляет максимум __ лет.

3. Установление цели по затратам:

  • благодаря снижению производственной себестоимости до __ немецких марок максимальный срок амортизации для покупателя составляет 1,5 года.

4. Разделение цели по затратам. Технические продукты состоят, как правило, из различных узлов и деталей. Доля отдельных узлов и деталей в совокупной стоимости продукта составляет различную величину. Например, доля силового привода в производственной себестоимости составляет 40%, а доля корпуса всего лишь 6%.

На основе такой количественной оценки могут быть определены различные направления снижения затрат. 10-процентное снижение затрат на силовой привод приводит к снижению производственной себестоимости уже на 4%. Поэтому прежде чем исследовать корпус с точки зрения поиска более благоприятной в отношении затрат альтернативы, сделаем это сначала применительно к силовому приводу.

5. Поиск решения. В отношении узлов, определяющих основные затраты, необходимо проработать следующие вопросы:

  • Можно ли заменить детали покупными?
  • Можно ли усовершенствовать производственный процесс с помощью конструктивных изменений?
  • Можно ли увеличить долю использования стандартных деталей?

6. Проведение конструкторских, производственных и испытательных работ.

Система «Таргет-костинг» (Target Costing) разработана в Японии в 1960-х гг.1 специалистами по производственному менеджменту и управленческому учету на базе американской системы TQM (Total Quality Management).

Разработка и развитие системы были вызваны резким обострением конкуренции и необходимостью обеспечения заданного финансового результата до начала освоения производства новых видов продукции. Полномасштабное применение системы «Таргет-костинг» началось в промышленных корпорациях США в конце 1980-х гг. на базе японской модели, которая к тому времени была достаточно разработана и апробирована на практике. «Таргет-костинг» - это целостная концепция управленческого учета, формирующая стратегию управления себестоимостью продукта на стадии его разработки, позволяющая осуществлять калькулирование целевой себестоимости с учетом действующих рыночных условий и интегрирующая функции планирования, создания и производства новых продуктов.

Главная цель системы - определение величины затрат и возможности их снижения на стадии проектирования продукции. Таким образом, «Таргет-костинг» является стратегическим инструментом управления затратами, который предназначен для управления себестоимостью новой (инновационной) продукции.

Ключевой идеей системы является принципиальное изменение подхода к взаимозависимости категорий «цена», «себестоимость» и «прибыль». Взамен традиционного соотношения.

Цена = Себестоимость + Прибыль

предлагается качественно иное:

Себестоимость = Цена - Прибыль.

1 Следует заметить, что упрощенные формы подобной системы применялись с конца 1950-х гг.

В компании General Electric.

Основой реализации такого подхода служит ряд предпосылок:

¦ определение возможной продажной цены, основой прогнозирования которой являются предварительные маркетинговые исследования;

¦ расчет величины ожидаемой прибыли (при условии достижения заданного объема продаж), которая является минимально приемлемой для освоения новой продукции и ее продвижения на рынок.

В соответствии с логикой системы «Таргет-костинг» кардинально изменяется система приоритетов: расчетной целевой величиной становится себестоимость новой продукции, устанавливается ее нормативный уровень, который не может быть превышен при разработке, выпуске и продаже новой продукции. Применяемый подход направляет деятельность всех подразделений (конструкторских, технологических, маркетинговых и др.), занятых созданием и продвижением нового продукта, на достижение главной цели всей системы - обеспечения условий сохранения (недопущения превышения) заданного уровня затрат. Таким образом, в системе «Таргет-костинг» проектирование конструкции и потребительских свойств новой продукции и управление себестоимостью являются неотделимыми взаимосвязанными элементами единого процесса создания нового товара. Основная задача менеджеров, работаюших в системе «Таргет-костинг», - уделить максимальное внимание составу и уровню издержек на стадии проектирования новой продукции, что превращает эту систему из операционного в стратегический инструмент управления затратами.

Еще по теме Система «Таргет-костинг»:

  1. 2. Соотношение системы права, системы законодательства, правовой системы и системы юридических наук
  2. 3 Понятие системы. Классификация систем. Организация как открытая система
  3. §5. Соотношения системы права, системы законодательства и системы юридических наук
  4. § 39. Классификация договоров в отдельных видах. - Римская классификация. - Система прусского закона, французского и австрийского кодекса. - Система русского свода. - Система настоящего изложения

Родиной концепции «таргет-костинг» (в переводе с японского – усовершенствование маленькими шагами) считают Японию, в которой она появилась в 60-х гг. На сегодняшний день она распространена по всему миру, в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и в сфере обслуживания .

В основе концепции «таргет-костинг» заложены планирование и снижение затрат на производство новой продукции. Основной формулой таргет-костинга является определение себестоимости продукции, которая исчисляется как разность между ценой и прибылью. Зарубежные ученые-экономисты восхваляют таргет-костинг за его простую формулу расчета, отсутствие калькулирования затрат, снижение трудоемкости расчета.

При этом России эта концепция до сих пор не получила широкого распространения, потому что, на наш взгляд, она:

    Противоречит постулатам отечественного бухгалтерского учета.

    Ставит под вопрос особенности формирования себестоимости в разных отраслях.

    Не учитывает в должной мере технологию производства в каждой конкретной сфере.

    Отсутствует объективность в условиях инфляции и/или экономического кризиса.

В условиях модернизации экономики таргет-костинг может получить широкое распространение, поскольку его внедрение на практике заставит организации постоянного совершенствовать технологию производства, т.е. внедрять инновации на практике. Сама схема производства товаров и/или услуг тоже кардинально измениться, так, она будет включать в себя следующие этапы:

    Разработка конкретного продукта и/или услуги.

    Проведение маркетинговых исследований.

    Планирование и маркетинговый анализ.

    Предположение о цене и количестве проданных товаров и/или услуг.

    Обоснование цены и прибыли организации.

    При падении цены на рынке проводить совершенствование технологии производства.

Несомненным плюсом внедрения таргет-костинг в бухгалтерском учете станет тот факт, что он будет способствовать развитию управленческого таланта у менеджеров и определение реальной стоимости всех активов организации.

При этом необходимо заметить, что кроме сферы производства инновационных продуктов таргет-костинг все чаще находит свое применение на предприятиях сферы обслуживания, а также в неприбыльных организациях (например, в медицинских клиниках). Сравнение процессов планирования и управления затратами на предприятиях, работающих только со «старыми» инструментами контроллинга, и в современных японских фирмах свидетельствует, что предприятия, получающие информацию от традиционных систем учета затрат, тратят больше времени и денежных средств на процесс создания продукции. Это объясняется тем, что механизмы обратной связи традиционных систем позволяют выяснить предполагаемые затраты производства лишь в конце процесса разработки продукции. Если затраты на производство и реализацию выходят выше рыночной цены, то исследования просто приходится начинать сначала .

Принципами системы таргет-костинг являются следующие:

    Первостепенная и постоянная ориентация на требования рынка и клиентов;

    Калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей, позволяющих достичь желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных условиях;

    Учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей по качеству и срокам изготовления продукции;

    Использование концепции жизненного цикла продукта.

    Процесс управления затратами с помощью таргет-костинга представлен на рисунке 1.

    Рис.1 – Процесс таргет-костинга

    При этом для каждой отрасли характерны свои особенности. Так, для сельского хозяйства процесс управления по целевой себестоимости на сельскохозяйственных организациях (рис. 2).


    Рис. 2 – Процесс управления по целевой себестоимости («таргет-костинг») на сельскохозяйственных организациях

    Рассматривая современный бухгалтерский учет, необходимо особое внимание уделить кайзен-костингу.

    Слово «кайзен» в переводе с японского означает «улучшение, усовершенствование маленькими шагами». Понятие кайзен очень широко - оно обозначает усовершенствование как в личной, семейной и общественной жизни человека, так и в его трудовой деятельности. Когда слово «кайзен» употребляют в отношении деятельности человека на его рабочем месте, имеют в виду процесс постоянного улучшения, в который вовлекаются все сотрудники компании - от старшего менеджера до простого рабочего. Целью кайзен является усовершенствование деятельности компании или её отдельных подразделений с помощью внутренних резервов, без привлечения крупных инвестиций извне. Понятие же «кайзен-костинг» носит более определённое значение. Оно означает обеспечение необходимого уровня себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня .

    Кайзен-костинг отличается от таргет-костинга тем, что он:

    1. Представляет собой инструмент снижения затрат.

      Позволяет достичь целевую себестоимость.

      Обеспечивает рентабельность производства.

      Помогает предотвратить производство нерентабельной продукции.

    Система кайзен-костинг широко распространена в Японии. Ярким примером является компания Toyota. Кайзен-костинг позволяет организованно и целенаправленно осуществлять политику снижения себестоимости, рационально инвестировать денежные средства в новые продукты, координировать действия множества людей, вовлечённых в производственный процесс, и совместными усилиями добиваться достижения поставленных целей (рис. 3) .


    Рис. 4. - Система управления затратами в компании Toyota

    Влияние систем таргет- и кайзен-костинг на кривые затрат и цен представлено на рисунке 5.



    Рис. 5. - Влияние систем таргет- и кайзен-костинг на кривые затрат и цен

    Механизм снижения себестоимости в соответствии с кайзен-задачей представлен на рисунке 6.



    Рис. 6. - Механизм снижения себестоимости в соответствии с кайзен-задачей

    Таким образом, таргет-костинг и кайзен-костинг как инновационные концепции отечественного бухгалтерского учета:

      Помогают сокращать затраты на производство новых видов продукции и/или услуг.

Метод Target costing.

Метод Target costing.Этот метод активно используется в Японии, США.

Следует отметить, что объем продаж по видам продуктов на протяжении бюджетного периода показывает бюджет реализации (план продаж), на основе которого формируется план производства. Он определяет виды и количество продуктов, которые должны быть выпущены, в том числе и новых (инновационных). Одной из важнейших задач управления является модификация методологии учета затрат и калькулирования себестоимости новых продуктов. Для решения этой задачи наиболее перспективно применение системы "таргет-костинг" (target costing).

Система "таргет-костинг" - это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля затрат и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.

Идея, положенная в основу системы "таргет-костинг", может быть представлена в виде следующей формулы ценообразования:

Себестоимость + Прибыль = Цена,

которая в системе "таргет-костинг" трансформировалась в равенство:

Цена - Прибыль = Себестоимость.

Эта формула позволяет получить инструмент превентивного контроля и экономии затрат на стадии проектирования.

Система "таргет-костинг" в отличие от традиционных способов ценообразования предусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса - от менеджера до простого рабочего - трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости.

Преимущества такого подхода состоят в следующем. Во-первых, итеративный подход к разработке нового продукта обеспечивает поэтапное осмысление каждого нюанса, касающегося себестоимости. Менеджеры и служащие, стремясь приблизиться к целевой себестоимости, часто находят новые, нестандартные решения в ситуациях, требующих инновационного мышления. Во-вторых, необходимость постоянно придерживаться цели иметь конкретную себестоимость ограждает менеджеров от искушения применить более дорогостоящую технологию или материал, так как это неизбежно приведет к новому витку перепроектирования продукта.

Таким образом, весь производственный процесс, начиная с замысла нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за рамки заранее установленных затратных ограничений. Схематическое изображение процесса управления по целевой себестоимости ("таргет-костинг") представлено на рис. 2.

Рис. 2. Процесс управления по целевой себестоимости ("таргет-костинг")

С одной стороны, правильно определить целевую себестоимость изделия или услуги невозможно без глубокого маркетингового исследования текущего состояния рынка и его перспектив. С другой стороны, приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой себестоимостью предполагает наличие высокого уровня профессиональных знаний у менеджеров, проектировщиков и бухгалтеров - специалистов по управленческому учету.

Все участники процесса ценообразования преследуют одну цель - ликвидировать разницу между сметной и целевой себестоимостью. Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа:

Определение возможной цены реализации за единицу (элемент) рассматриваемой продукции или услуги;

Исчисление целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом);

Сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для установления величины необходимого (целевого) сокращения затрат;

Перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат.

Для примера используем модель бизнеса, представленную выше, и предположим, что перечень выпускаемой продукции будет расширен за счет разработки нового (инновационного) продукта D. Ниже приведены данные, необходимые для расчетов.


Как видно, ожидаемая рыночная цена за единицу продукции составляет 50 руб., а целевая норма прибыли - 20%. Планируется ежегодно продавать 10 000 единиц продукции, и по предварительным подсчетам сметная себестоимость запланированного объема продаж составляет 475 000 руб. Целевая себестоимость единицы продукции составляет 40 руб. (50 - 50 х 20%), а для запланированного годового объема продаж - 400 000 руб. (40 х 10 000). Разница между сметной и целевой себестоимостью составляет 55 000 руб. (455 000 - 400 000). Именно эту сумму следует "сократить" любыми доступными средствами, не снижая при этом качества продукции.

Таким образом, в результате калькулирования неполной (сокращенной) себестоимости) себестоимость единицы по каждому из видов продукции А, В и С снижается. Оценка запасов на конец отчетного периода также заметно ниже. В связи с этим операционная прибыль возрастает и прибыльность от продаж в целом по всему объему продукции увеличивается на 8,06%.

При изменении уровня детализации и базы распределения накладных затрат получаются различные оценки рентабельности отдельных подразделений или видов продукции. В нашем примере продукты по одному из основных показателей - прибыльности от продаж - даже поменялись местами.

В то же время, чем выше доля накладных затрат, тем больших изменений в оценках прибыльности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов. В нашем примере уровень накладных затрат по данным табл. 1, 2, 4, 5 составил около 25% (745 021 / (2 271 400 + 745 021)) от полной себестоимости продукции. Но даже такой уровень при разных подходах к распределению может дать диаметрально противоположные результаты. Тем не менее следует отметить, что не существует идеальной базы распределения накладных затрат, но возможна корректная база распределения для каждого предприятия. В примерах не приводилось иного обоснования выбора баз распределения, кроме логического соответствия. Для неочевидных случаев используются формальные процедуры корреляционного анализа, позволяющие по статистическим данным устанавливать связь вида накладных издержек с каким-либо из процессов или показателей бизнеса.

В заключение заметим, что использование системы "таргет-костинг" при калькулировании себестоимости новых (инновационных) продуктов, а также в сфере услуг особенно перспективно. Сутью данного метода является то, что функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на "выходе" системы получается продукт, имеющий максимально отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее вероятную цену реализации. "Таргет-костинг", в отличие от других методов учета затрат и калькулирования себестоимости, поддерживает стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта, т.е. является стратегическим, а не сугубо операционным инструментом. Будущее современного стратегического менеджмента невозможно без системы целевого управления затратами. Практика работы ведущих компаний мира должна убедить отечественных менеджеров в необходимости использования таргет-костинга на предприятиях. Система организации управленческого учета должна способствовать как управлению затратами в целом, так и использованию метода таргет-костинга в частности.

Использование в качестве основы предложенных в статье концептуальных основ формирования интегрированной системы финансового и управленческого учета позволит фирмам получать оперативно очень важную для управления информацию. А это особенно важно в условиях острой конкурентной борьбы.

ТАРГЕТ-КОСТИНГ КАК ПЕРСПЕКТИВНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИОННАЯ СИСТЕМА

Кузьминых Светлана Юрьевна

студент 4 курса, кафедра бухгалтерского управленческого учета СтГАУ, РФ, г. Ставрополь

Бобрышев Алексей Николаевич

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент СтГАУ, РФ, г. Ставрополь

В настоящее время в экономике происходят трансформационные процессы, которые вызваны, прежде всего, макроэкономическими процессами явственно активизировавшимися вследствие начала экономического кризиса. В этих условиях все большее внимание со стороны ученых и специалистов уделяется поиску инструментов повышения релевантности принятия управленческих решений в системе учетно-аналитического обеспечения деятельности предпринимательских структур различных отраслей и сфер экономической деятельности. Так все большее распространение в практике управленческого учета отечественных предприятий получает такая калькуляционная система как таргет-костинг (target costing), которая позволяет значительно повысить степень эффективности управления бизнес-процессами экономического субъекта, за счет выстроенной системы стратегического управления затратами.

Данная калькуляционная система, как и многие другие перспективные системы, зародилась в сфере машиностроения в Японии и получила там большое распространение, а позже она также успешно была внедрена в практику функционирования американских компаний.

Таргет-костинг признан концепцией управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующую функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями .

Данная калькуляционная система в качестве методологической основы опирается на постулат, согласно которому, если для успешного бизнеса изделие необходимо продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Данная идея подкрепляется реалиями развитых рыночных отношений, когда существует достаточно высокая конкуренция между производителями, а снижение цены на ту или иную продукцию не позволяет выиграть эту конкурентную борьбу или невозможно в силу ограниченности ресурсного потенциала.

В разработке нового изделия следует выделить последовательное участие всех подразделений: проектного, финансового, производственного, маркетингового и других. Основной задачей, выполняемой в данном случае, является определение себестоимости продукции, позволяющей получить планируемую предприятием прибыль при цене, жестко заданной рынком. Качественные характеристики разрабатываемых продуктов должны соответствовать всем требованиям рынка. Посредством применения системы «таргет-костинг» можно выявить ожидаемый спрос потребителей на продукцию, определить загрузку производственных мощностей, рассчитать прибыль, которую предприятие получит от внедрения товара, а также движение денежных средств.

Важным преимуществом системы становится возможность оценки затрат до момента их фактической оплаты, то есть предварительно определить цену, по которой потребитель способен приобрести товар, платёжеспособность спроса на изделие, а также вероятность производства товара с заданными потребительскими свойствами с учетом такой цены.

Допустимый размер себестоимости по методу таргет-костинга определяется по формуле : Цена – Прибыль = Себестоимость

Процесс установления целевой цены продукта предполагает использование трехуровневого анализа «качество продукта-набор функциональных характеристик продукта-цена продукта», где цена задается как рынком в целом, так и непосредственными потребителями. Эта цена определяется на основе маркетинговых исследований и является фактически ожидаемой рыночной ценой продукции. Величина прибыли, необходимая предприятию для развития и удовлетворения запросов собственников, представляет собой целевую прибыль.

Понятие «целевая себестоимость» отличается от понятия «плановая себестоимость», которое применяется в отечественной хозяйственной практике. Главное отличие заключается в том, что расчет плановой себестоимости основан на нормах и нормативах, существующих на конкретном предприятии. При этом целевая себестоимость представляет собой значение себестоимости, максимально приемлемое рыночными условиями .

Принципами системы таргет-костинг являются следующие :

1. первоочередная и непрерывная ориентация на требования рынка и клиентов;

2. достижение желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных условиях посредством калькуляции целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей;

3. учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей по качеству и срокам изготовления продукции;

4. использование концепции жизненного цикла продукта.

Процесс управления затратами при использовании системы «таргет-костинг» представлен на рисунке 1.

Как видно из рисунка 2, «движение» к целевой себестоимости является двусторонним.

С одной стороны, правильное определение целевой себестоимости изделия или услуги возможно лишь благодаря глубокому маркетинговому исследованию текущего состояния рынка и его перспектив, а с другой - приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой себестоимостью подразумевает наличие управленческого таланта специалистов по управленческому учёту, целью которых является ликвидирование разницы между сметной и целевой себестоимостью.

Рисунок 1. Процесс управления затратами посредством системы “target costing”

Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа : 1) Определение возможной цены реализации за единицу (элемент) рассматриваемой продукции или услуги. 2) Определение целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом). 3) Сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат. 4) Перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат.


Рисунок 2. Процесс управления по целевой себестоимости

Весь производственный процесс, начиная с замысла нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за рамки заранее установленных затратных ограничений.

В рамках жизненного цикла организации система «таргет-костинг» должна иметь четкий инструментарий для ее реализации в целях применения необходимых действий со стороны руководства экономического субъекта, а также его структурных подразделений по выработке наиболее выгодных управленческих решений среди выделенных групп затрат и обоснования перспективного плана их поведения на краткосрочный и долгосрочный период (таблица 1).

Весь инструментарий системы «таргет-костинг» должен быть максимально адаптирован к той стадии жизненного цикла, на которой находится хозяйствующий субъект. Такая необходимость обусловлена тем, что на каждом из этапов развития экономического субъекта возникает потребность отраслевого регулирования затрат, а также их оценки.

Таблица 1.

Применение системы «таргет-костинг» на различных стадиях жизненного цикла организации


Стадия жизненного цикла организации


Инструменты реализации системы «таргет-костинг»


Особенности контроля


Характер управленческих решений






I. Становление

1. Обеспечение расчета индекса целевых за­трат.

2. Проведение марке­тинговых исследований для определения цены изделия.

3. Выявление рыночной цены товара.

4. Определение ком­понентной концепции будущего производства и крите­риев качества продукта.

5. Прогнозирование по­ведения конкурентов путем изучения страте­гий основных конку­рентов на рынке.

6. Планирование же­лаемого размера при­были.

1. Обеспечение кон­троля за реализацией системы в каждом структурном подраз­делении.

2. Проведение инст­руктивно-методиче­ских мероприятий с менеджерами структурных подразделений.

3. Проведение контроля за соблюдением сро­ков реализации.

1. Интеграционный характер управленче­ских решений, предпо­лагающий изучение и усиление взаимосвязей между отдельными подсистемами и эле­ментами системы управления, а также между отдельными уровнями управления по вертикали и между отдельными субъек­тами управления по горизонтали.

2. Установление стан­дартов для измерения фактически достигну­тых целевых показате­лей и их отклонений от установленных стан­дартов.

II. Рост

1.Позиционирование продукта в своем сег­менте.

2. Выполнение конку­рентного анализа.

3. Осуществление рас­чета базовой цены (target price), продажи продукта конечному потребителю, возмож­ный объем продаж.

4. Калькулирование це­левых затрат по всем компонентам и функ­циям проектируемого изделия и определение текущих затрат

1. Определение до­пустимых расходов (allowablecosts) на основе информации, сформированной маркетинговым от­делом.

2. Сотрудничество опытно-конструк­торского бюро с другими подразде­лениями организа­ции.

3. Создание меж­функциональной ра­бочей группы экс­пертов по целевым затратам.

Управленческие решения включают в себя подготовку рабочего плана реализации применения системы «таргет-костинг», его реализацию и внесение изменений в решение в ходе реализации.





III. Зрелость

1. Разработка продукта с учетом функциональных требований, определенных ранее, а также различных дополнительных ограничений (соответствие ограничениям технологического уровня организации, система контроля качества, экологии и др. характеристикам).

1. Анализ технологии производства выпускаемой продукции.

2. Оценка эффективности принятого и реализованного решения в каждом структурном подразделении организации.

3. Мониторинг чувствительности организации к изменению маркроэкономической ситуации.

1. Повсеместное внедрение системы управления эффективностью для всех подразделений, разработка на ее основе системы материальной мотивации.

2. Применение координирующих

Управленческих решений для согласования изменяющихся условий внешней и внутренней среды.

IV. Упадок

1. Мотивирование ориентированное на рынок поведение сотрудников каждого структурного подразделения.

2. Указание на допустимость себестоимости с точки зрения рынка.

3. Определение сроков и бюджета разработки новых изделий, для замены устаревающего продукта путем применения анализ жизненного цикла товара в сравнении с позициями конкурентов.

4. Перепроектирование продукта путем исследования предпочтений потребителей, возможного снижения цен со стороны поставщиков или использование новых технологий.

1. Участие в контроле зареализацией применения системы «таргет-костинг» технического отдела и отдела производства.

2. Оценка возможности рационального использования всех видов ресурсов организации структурными подразделениями.

1. Программно-целевой технологический комплекс, по которому руководитель в заданное время должен принимать решение о дальнейшей работе своей организации, пополнении ресурсов и т.д.

2. Адаптационный тип управленческого решения, предполагающий выработку совершенно нового пути сбыта и реализации продукции и т.п.

Применение инструментария на каждой из стадий жизненного цикла позволит выявить затраты и выручку от осуществления экономической деятельности, потенциал экономии затрат, а также поведение цен в зависимости от стратегий маркетинга на данный период времени.

Важными аспектами при этом становится стабилизация деятельности организации, т. е. предупреждение убытков на каждой из стадий ее жизненного цикла.

В данной связи на каждой стадии жизненного цикла организации будет обеспечено рациональное управление областями прибылей и убытков в оптимальные сроки. Инструменты реализации «таргет-костинг» помогут упростить учет отдельных операций и калькулирование себестоимости продукции, увеличить рентабельность затрат, а также выявить, на каком из этапов жизненного цикла организации необходимо принимать меры по увеличению затрат для повышения доходов экономического субъекта.

Достоинства применения системы «таргет-костинг» состоят в следующем:

1. итеративный подход к разработке нового продукта, посредством которого обеспечивается поэтапное осмысление всех нюансов относительно себестоимости. В ситуациях, когда необходимо приблизиться к целевой себестоимости, используя инновационное мышление, менеджеры и служащие часто находят новые, неординарные решения.

2. в условиях постоянной необходимости придерживаться цели иметь конкретную себестоимость менеджеры ограждены от искушения применения более дорогостоящей технологии или материал, поскольку это неизбежно приведет к новому витку перепроектирования продукта.

3. при использовании системы таргет-костинг координация и контроль вся производственной деятельности предприятия осуществляется в соответствии с важным стратегическим ориентиром - целевой себестоимостью.

4. возможность калькуляционной системы совмещаться с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.

5. поддержка стратегии снижения затрат на стадии проектирования продукта делает концепцию таргет-костинг стратегическим, а не сугубо операционным инструментом.

6. акцентирование внимания как на внешних (рыночных), так и на внутренних факторах. Посредством системы таргет-костинг обеспечивается возможность для принятия решений отделом маркетинга как на основе изначально заданного уровня издержек, так и на основе параметров рыночной сферы.

7. таргет-костинг оказывает помощь в мотивировании ориентации поведения сотрудников на рынок, указывая на себестоимость, допустимую с точки зрения рынка, которая в свою очередь должна быть осознана, если предприятие имеет желание получить прибыльной в условиях конкуренции.

Таким образом, в отличие от традиционных способов ценообразования система «таргет-костинг» предусматривает расчет себестоимости изделия, основываясь на предварительно установленной цене реализации. Она может быть применима практически во всех отраслях экономики, предполагая снижение цены на товар до уровня, приемлемого для потребителя. Однако использование этой калькуляционной системы является наиболее перспективным при калькулировании себестоимости новых (инновационных) продуктов, а также в сфере услуг. Будущее современного стратегического менеджмента невозможно без системы целевого управления затратами, осуществляемого посредством использования метода «таргет-костинг».

Список литературы:

1.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

2.Елакова А.А. Таргет-костинг как инструмент управленческого учета. М.: Бухгалтерский учет. - 2011. - № 12. - С. 29-31.

3.Пузыня Т.А. Таргет-костинг и кайзен-костинг – инновационные концепции отечественного бухгалтерского учета // Научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации». - 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://web.snauka.ru/ (дата обращения 07.12.2013).

4.Редченко К.В. Таргет-костинг // Корпоративный менеджмент. - 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.cfin.ru/ias/target_costing.shtml (дата обращения 07.12.13).

5.Хайруллина Э. Таргет-костинг как эффективный инструмент современной системы управленческого учета // Научный аспект. - 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://na-journal.ru/1-2012-gumanitarnye-nauki/19-target-kosting-kakjeff... (дата обращения 07.12.13).