Применение методики расчета средней заработной платы предусмотрено трудовым законодательством РФ в отдельных случаях. К примеру, это отпускные периоды, освобождение от работы в связи с нахождением на больничном, выплата государственных социальных пособий/дотаций и пр. Какие формулы необходимо брать бухгалтеру? Какие виды начислений учитывать? Обо всем этом вы узнаете из этой статьи.
Когда требуется расчет средней зарплаты
За выполнение трудовых обязанностей сотрудник получает заработок, установленный договором и другими ЛНА организации. Однако нередко встречаются ситуации, когда фактически специалист не работает по различным причинам, но получает деньги. Такие случаи прямо предусмотрены ТК РФ и подразумевают расчет среднего заработка:
- Оплачиваемые периоды отпусков очередного характера (ст. 114).
- Время нахождения в служебных командировках (ст. 167).
- Периоды обучения сотрудника с отрывом от исполнения обязанностей (ст. 173-176).
- Дни прохождения обязательных медосмотров (ст. 185).
- Периоды простоев по вине предприятия (ст. 157).
- Прекращение действия трудового договора по причине ликвидации юр. лица или сокращения персонала (ст. 178).
Дополнительно требуется начислить работнику вознаграждение, исходя из показателя средней зарплаты в следующих ситуациях:
- При нахождении человека на больничном по причине нетрудоспособности .
- При выплате социальных выходных пособий.
- При проведении коллективных переговоров или участии в коллективном договоре в случае освобождения от основной занятости.
- При переводе по здоровью сотрудников на низкооплачиваемые должности.
- При участии работника в донорской программе.
- При предоставлении дополнительных выходных дней родителям, имеющим детей-инвалидов и в ряде других случаев.
Как рассчитать среднюю зарплату
Согласно ст. 139 ТК при определении среднего заработка бухгалтеру необходимо учитывать все предусмотренные в положении об оплате труда виды начислений. Источники выплаты при этом значения не имеет. Порядок расчета регламентируется Постановлением № 922 от 24.12.07 г. (документ действует с 6.01.08 г.). Для исчисления больничных и пособий предусмотрены отдельные правила в соответствии с Законом № 255-ФЗ от 29.12.06 г.
Расчет всегда делается, исходя из фактически отработанного времени за 12 мес. расчетного периода и фактически полученного работником дохода за этот же промежуток времени. Исключаются следующие периоды и начисленные по ним выплаты:
- Дни простоев по независящим причинам либо по вине предприятия.
- Периоды нахождения на больничных или в декрете .
- Периоды сохранения среднего заработка.
- Дни забастовок.
- Выходные периоды в связи с уходом за ребенком-инвалидом.
- Другие периоды с сохранением заработка или нет.
Формулы расчета
Сумма средней зарплаты = Среднедневной заработок х Число дней для оплаты.
Среднедневной заработок = Сумма доходов за предыдущие 12 мес. / Время, отработанное по факту за предыдущие 12 мес.
Среднедневной заработок для отпуска = Сумма начислений за предыдущие 12 мес. / (29,3 х Полное число месяцев) + Число дней в месяцах, отработанных не полностью.
Число дней в частично отработанном месяце = 29,3 х Фактически отработанные календарные дни за месяц / Число дней в месяце по календарю.
Пример расчета средней заработной платы в 2017 г.
Предположим, что сотруднице Ивановой Т.И. оформлен ежегодный отпуск календарной продолжительностью в 14 дн. с 13.03.17 г. по 26.03.17 г. В расчетный период включается время с 01.03.16 г. по 28.02.17 г. Зарплата составляет 27 000 руб. в месяц, в декабре была выплачена премия по итогам года в размере 20 000 руб. Период отработан не полностью, в сентябре 2016 г. Иванова находилась на больничном сроком в 7 дн., сумма пособия = 6900 руб. Рассчитаем отпускные.
Сумма дохода = 27 000 х 11 + (27 000 – 6900) + 20 000 = 337 100 руб.
Отработанное время = 29,3 х 11 + (29,3 х 7 / 30) = 329,13 дн.
Среднедневной заработок = 337 100 / 329,13 = 1024,21 руб.
Сумма отпускных = 1024,21 х 14 = 14 338,94 руб.
Обратите внимание! Расчет средней зарплаты при увольнении производится в части компенсации за неиспользованные отпуска, а также при досрочном расторжении трудового договора (ст. 180 ТК).
Бухгалтеру предприятия приходится сталкиваться с начислением заработной платы рабочим ежемесячно. На первый взгляд может казаться, что нет ничего проще, ведь процедура повторяется постоянно. Но если учитывать больничные, платежи в государственные фонды, отпуска и другие нюансы, оформление заработка трудящихся превращается в многомерный процесс, состоящий из нескольких этапов.
Этапы учета заработной платы
Специалисты отмечают такие этапы учета заработной платы на фирме в 2017 году:
- Сначала происходит начисление денег, это отражается в документах.
- Бухгалтеру предстоит рассчитать удержания из каждого оклада работников.
- Формирование «зарплатных налогов», которые носят название страховых взносов.
- Наконец, происходит выплата заработной платы.
Специально для отражения движения средств организации, которое затрагивает выплату заработка, создан счет 70, он так и называется – «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 всегда показано, какая заработная плата начислена рабочим, а в дебете фиксируются удержания по типу НДФЛ, а затем и выдача заработка.
Процедура начисления заработной платы
Расходы предприятия в 2017 году следует относить на себестоимость продукции, поэтому счет 70 перекликается со счетом 20 и счетом 44 (если организация занимается торговлей товаров). Мы предлагаем рассмотреть несколько типов проводок, которые используют счет 70:
- Начислена заработная плата рабочим, занимающимся постройкой основных средств: Д08 К 70.
- Начислена заработная плата трудящимся, которые отвечают за изобретение нематериальных активов: Д08 К70.
- Начислена заработная плата рабочим, которые осуществляют снабжение и поставку в предприятие материалов: До10,15 К70.
- Начислена заработная плата кадровым сотрудникам, относящимся к общепроизводственному персоналу: Д25 К70.
- Начислена заработная плата рабочим основного производства: Д20 К70.
- Сформирован заработок административно-управленческих сотрудников: Д26 К70.
Проводка по начислению окладов указывается один раз в месяц. Данные регистрируются с помощью табеля учета рабочего времени, где показано, сколько смен и часов отработал каждый сотрудник. Принятые законодателями форматы табеля – Т-12 и Т-13. Также расчеты отражаются в ведомости Т51.
О налоговых льготах можно подробно узнать в ст. 218-221 НК РФ
Что происходит после начисления заработной платы
После того как проводка о начислении окладов сотрудников, будь то рабочие основного производства или высококвалифицированные кадры, определена вместе с конкретными суммами, бухгалтер должен начислить НДФЛ и другие удержания. Однако следует помнить, что ряд доходов не подлежат вычислению налогов, полный перечень исключений представлен в ст. 217 НК РФ.
Заработная плата всегда предполагает удержания из нее, которые описывает проводка с использованием счета 70: Д70 К 68 или Д70 К76.
Что касается того, как начисляются страховые взносы, при их формировании не предусматривается участие счета 70, ведь они не имеют к зарплате никакого отношения. Поэтому достаточно отнести страховые отчисления на дебет счета 20, 26, 29 или 44, совмещенного со счетом 69.
Проводка, описывающая это действие, выглядит таким образом: Д20 К 69.
Чтобы отразить выплаты, заработная плата сначала начисляется по кредиту 70, а по дебету удерживается НДФЛ, и только тогда оставшиеся наличные выплачиваются сотрудникам. Расчет с рабочими основного производства и другими сотрудниками происходит при обращении в кассу и через банк, а значит счет 70 корреспондирует со счетами 50 или 51.
Проводка выглядит таким образом: Д70 К50.
Особенности работы со счетом 70
Вы уже смогли убедиться в том, что счет 70 является основным корреспондирующим, без которого не обходится в 2017 году практически ни одна бухгалтерская проводка. Являясь синтетическим, 70 фиксирует показатели произошедших хозяйственных операций, связанных с деньгами. Запись проводится с применением российских рублей.
Однако специалисты отмечают недостаток синтетического счета 70: проводка с его использованием не дает максимум сведений для принятия лучшего управленческого решения. Представим себе ситуацию, что на предприятии образовалась задолженность по зарплате. Так вот руководство не сможет выплатить деньги до тех пор, пока не будут подняты расшифровки показателей в проводке с 70, тем более если речь идет только о некоторых сотрудниках.
Кроме синтетических счетов, применяются также аналитические. Последние показывают операции с наличными в деталях, а также отражают значения по отдельным типам обязательств, процессов, манипуляций с имуществом. Аналитические и синтетические счета неотрывно связаны друг с другом: остатки и оборот денежных средств должны быть равны. То есть синтетический счет состоит из сведений, который предоставляют несколько аналитических.
Таким образом работает и счет 70, объединяя в одно целое совокупность счетов, содержащих сведения по каждому из работников компании. Регистр включает в себя указание точных Ф. И. О., табельной нумерации и должности сотрудников организации.
Что отражает кредит 70
По кредиту счета 70 показаны такие значения:
- заработная плата, выданная сотрудникам, – фиксируются производственные расходы и счета, имеющие другие источники затрат;
- оплата, сформированная с применением резервных денег, причем этот резерв создан в целях списания отпускных средств и ежегодно оплачиваемых комиссионных, а также стимулирующего вознаграждения, положенного по выслуге лет (счету 70 корреспондирует 96);
- начисление пособий – кроме 70, задействован 69;
- распределение доходной части, если сотрудник является акционером общества. В этом случае применяется 84.
Что означает дебет 70
Если вы увидели счет 70 в дебете, значит, бухгалтер отразил в документации следующие виды учета:
- выдачу заработной платы;
- премиальные;
- пособия;
- доходы, участвующие в формировании капитала;
- налоговые взносы;
- удержания в отношении исполнительного производства.
Не полученные работником в срок деньги, например, командировочные, отражает проводка дебета 70, а вот по кредиту следует взять 76, ведь только последний позволяет зафиксировать расчеты перед дебиторами и кредиторами.
Начисление зарплаты в зависимости от назначения затрат
Назначение расходов на предприятии в 2017 году влияет на формирование нескольких видов зарплат:
- это могут быть расходы на управление деятельностью организации;
- затраты на содержание подразделений, цехов, которые обслуживают основное производство;
- затраты относительно реализации;
- общепроизводственные расходы;
- расходы, без которых не обойтись при производстве товаров.
Три работника: начальник отдела Петухов с окладом 50000 руб., секретарь отдела Быкова с окладом 20000 руб. и менеджер отдела Гусев с окладом 30000 руб.
Расчет будем проводить по следующей схеме:
- расчет оклада или тарифной ставки в соответствии с отработанным временем;
- начисление стимулирующих и компенсационных выплат;
- определение положенных вычетов по НДФЛ;
- удержание НДФЛ;
- начисление страховых взносов;
- удержания из заработной платы;
- расчет заработной платы к выплате.
Пример расчета заработной платы в цифрах
Исходные данные по работникам:
Петухов:
- Оклад 50000;
- Премия 20000;
- Отработано в сентябре 15 дней;
- Трое детей;
- Аванс за сентябрь 10000;
- Начислено с начала года 560000.
____________________________________________
Быкова:
- Оклад 20000;
- Премия 0;
- Отработано в сентябре 22 дня;
- Детей нет;
- Аванс за сентябрь 5000;
- Начислено с начала года 160000;
____________________________________________
Гусев:
- Оклад 30000;
- Премия 10000;
- Отработано в сентября 20 дней;
- Один ребенок;
- Аванс за сентябрь 8000;
- Алименты на ребенка — 1/3 от зарплаты;
- Начислено с начала года 320000.
Расчет заработной платы:
Петухов:
1.Оклад
В сентябре 2015 года 22 рабочих дня, но Петухов отработал только 15, значит начисленный оклад должен соответствовать отработанному времени:
Оклад = 50000 * 15/22 = 34090.
— премия в размере 20000.
За сентябрь начислено = 34090 + 20000 = 54090.
3. Налоговые вычеты
У Петухова три ребенка, на каждого положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, что заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигла 280000 (350 000 руб. с 1 января 2016 года).
С 01.01.2015 по 31.08.2015 Петухову начислено 560000, значит вычеты по НДФЛ ему не положены.
4. Удержание НДФЛ
НДФЛ = 54090 * 13% = 7031.
Страховые взносы платятся с заработной платы работника в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы считают от суммы заработной платы до удержания НДФЛ.
Ставка взноса в ПФР — 22% до тех пор, пока суммарная з/п с начала года не достигнет 710000, свыше этой суммы применяется ставка 10%.
Ставка взноса в ФСС — 2,9% до тех пор, пока суммарная з/п с начала года не достигнет 670000, свыше этой суммы взнос не платится.
У Петухова критичные отметки не достигнуты.
- Взнос в ПФР = 54090 * 22% = 11900.
- Взнос в ФСС = 54090 * 2,9% = 1569.
- Взнос в ФФОМС = 54090 * 5,1% = 2759.
6. Удержания из зарплаты
Из заработной платы следует удержать суммы по исполнительным листам, алименты, материальный ущерб, аванс, НДФЛ.
Из зарплаты Петухова нужно удержать:
- НДФЛ — 7031;
- аванс — 10000.
7. Расчет зарплаты к выплате
З/п к выплате = 54090 — 7031 — 10000 = 37059.
____________________________________________
Быкова:
1.Оклад
В сентябре 2015 года Быкова отработала 22 дня, то есть полный рабочий месяц.
Оклад = 20000.
2. Дополнительные стимулирующие выплаты — не предусмотрены для Быковой.
За сентябрь начислено = 20000.
3. Налоговые вычеты
У Быковой детей нет и другие вычеты ей не положын.
4. Удержание НДФЛ
С начисленной заработной платы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.
НДФЛ = 20000 * 13% = 2600.
5. Начисление страховых взносов
- Взнос в ПФР = 20000 * 22% = 4400.
- Взнос в ФСС = 20000 * 2,9% = 580.
- Взнос в ФФОМС = 20000 * 5,1% = 1020.
6. Удержания из зарплаты
Из зарплаты Быковой нужно удержать:
- НДФЛ — 2600;
- аванс — 5000.
7. Расчет зарплаты к выплате
З/п к выплате = 20000 — 2600 — 5000 = 12400.
____________________________________________
Гусев:
1.Оклад
В сентябре 2015 года 22 рабочих дня, но Петухов отработал только 20:
Оклад = 30000 * 20/22 = 27273.
2. Дополнительные стимулирующие выплаты — премия в размере 10000.
За сентябрь начислено = 27273 + 10000 = 37273.
3. Налоговые вычеты
У Гусева один ребенок, на которого положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, что заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигла 280000 (350 000 руб. с 1 января 2016 года).
С 01.01.2015 по 31.08.2015 Гусеву начислено 320000, значит вычеты по НДФЛ ему не положены.
4. Удержание НДФЛ
С начисленной заработной платы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.
НДФЛ = 37273 * 13% = 4845.
5. Начисление страховых взносов
- Взнос в ПФР = 37273 * 22% = 8200.
- Взнос в ФСС = 37273 * 2,9% = 1081.
- Взнос в ФФОМС = 37273 * 5,1% = 2199.
6. Удержания из зарплаты
Из зарплаты Гусева нужно удержать:
- НДФЛ — 4845;
- аванс — 8000;
- алименты 1/3 от 37273 = 12424.
7. Расчет зарплаты к выплате
Предприятие в соответствии с заключенным с сотрудником контрактом выплачивает ему вознаграждение. Но выплата производится не в полном объеме, указанном в договоре, а в остаточной сумме, которая получается после того как будут удержаны налоги с зарплаты. Помимо этого, на зарплату организация и ИП должны начислять предусмотренные законодательством страховые взносы.
НК РФ предусматривает в настоящее время существование единственного налога, который уплачивается за счет работника – НДФЛ.
Налогообложение осуществляет налоговый агент, которым выступает работодатель сотрудника. Налоги с зарплаты удерживаются им перед непосредственной выплатой сумм сотрудникам компании, а после этого он эти обязательные сборы перечисляет в бюджет.
Сотрудник за счет собственных средств оплачивает налог на доходы, по ставкам:
- 13% – ставка налога НДФЛ, предназначенная для налогообложения дохода у резидентов, которыми являются большинство сотрудников компании (граждане РФ).
- 30% – ставка налога НДФЛ, используемая при определении налога у лиц, которые прибывали на территории страны менее 183 дней.
- 35% – ставка налога, которую бухгалтер применяет при обложении такого вида дохода сотрудника как материальная выгода и иные выплаты.
Важно! Резидентами считаются лица, которые находятся на территории страны более 183 дней, в противном случае они считаются нерезидентами.
Другие виды налогов с сумм зарплаты в настоящее время не применяются.
Какие налоги платит работодатель за счет собственных средств?
Законодательство предусматривает обязанность работодателя, кем бы он не выступал - юрлицом либо предпринимателем, осуществлять обязательное страхование. К нему относится пенсионное, медицинское, социальное страхования. Сегодня все платежи по эти видам относятся к страховым взносам, контролируемым и уплачиваемым в налоговые органы.
Также существует обязательный вид страхования, который следует перечислять в соцстрах - страхование от несчастных случаев.
Большинство компаний и предпринимателей обязаны исчислять за счет собственных средств страховые взносы на работников с их зарплаты, общая ставка которых составляет 30 %.
Для некоторых видов хозяйствующих субъектов общие ставки могут в зависимости от вида льготы быть снижены. Примером могут служить упрощенцы, у которых ставка в ФОМС и ФСС равны 0, а для ПФР применяется льготная ставка, но только до предельной суммы.
Нормы законодательства предусматривают существование предельных значений зарплаты за год, после достижения которых ставка страхового взноса может быть снижена или вообще стать равной 0. Эти предельные суммы каждый год индексируются. Для каждого фонда действует отдельное значение.
Налоги с зарплаты в 2017 году в процентах таблица:
Необходимо учитывать, что базу надо исчислять по каждому работнику индивидуально. Для этого применяются специальные налоговые регистры. Большинство специализированных программ содержат их. На основе их составляется и сдается поквартально отчетность.
Внимание! Помимо этих взносов работодатель должен начислять еще дополнительные суммы в ПФР, которые предусмотрены, если работник осуществляет трудовую деятельность во вредных условиях труда. Они в свою очередь выявляются на основании проведенной специальной оценки условий труда (СОУТ), которая обязательна для все работодателей.
Ставки данного взноса может принимать значение 2%-8%. Но ограничения в виде предельных сумм при этом не используются. То есть эти ставки действует независимо от сумм начисленной зарплаты.
Аванс и зарплата – с какой части взимаются налоги?
- это две части дохода, полученные работником. При этом аванс выплачивается в конце месяца за первые 15 дней работы, а оставшаяся часть зарплаты - это оплата за вторые 15 дней работы, выплачивается в течение 15 дней следующего месяца. В этот же момент происходит полный расчет компании с работником за его труд.
Поскольку датой получения дохода считается завершающий день месяца, а аванс выдается раньше - налог с него удерживать и перечислять не нужно. НДФЛ нужно определить при начислении полной суммы зарплаты, а удержать в момент выплаты второй части заработка, и на следующий день отправить в бюджет.
Однако есть один нюанс, когда налог все же необходимо будет удержать и перечислить - если аванс выплачивается в заключительный день месяца. Ведь в этот же день, по законодательству, работник и получает свой доход, а значит с него сразу нужно заплатить налог. Такого же мнения придерживаются и судьи, во время споров организаций и ФНС.
Внимание! Налоги с зарплаты в виде соцвзносов начисляются вместе с расчетом общей суммы зарплаты, а перечисляются до 15 числа последующего месяца. Потому, выплата аванса их никак не затрагивает.
Налоговые вычеты по НДФЛ – как уменьшить налоги физлицу?
НК определяет несколько групп вычетов, которыми работник может воспользоваться при определении суммы налога НДФЛ:
- Стандартный - размер и количество вычетов зависит от количества детей, а также от льготной категории самого работающего сотрудника.
- Социальный - дает возможность уменьшить размер базы на стоимость услуг по лечению, получению образования и т. д.
- Имущественный - его предоставляют при покупке имущества (дома, квартиры, земельного участка и т. д.);
- Инвестиционный - предоставляется при выполнении операций с ценными бумагами.
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании свидетельства о рождении ребенка, также нужно написать заявление на налоговый вычет на детей.
Размер вычета в месяц:
- 1400 руб. на первого;
- 1400 руб. на второго;
- 3000 руб. на третьего и каждого следующего;
- 12000 руб. на каждого ребенка-инвалида до достижения им возраста 18 лет, либо при получении образования до 24 лет.
Если сотрудник является одиноким родителем, то размер вычета увеличивается в два раза. Для его оформления необходимо также предоставить подтверждающие документы.
Размер вычета сохраняется, даже если ранее родившиеся дети уже выросли. К примеру, у работника 3 ребенка, при этом первые 2 уже достигли 18 лет. Однако ему все также будет предоставляться льгота в размере 3000 руб. за третьего ребенка, пока он не достигнет 18 лет.
Внимание! Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до тех пор, пока размер дохода за год не превысит 350000 руб.
Стандартные вычеты на самого работника включают:
- 500 руб. в месяц - Героям СССР и России, участникам боевых действий, ветеранам ВОВ, блокадникам, узникам концлагерей, инвалидам 1 и 2 групп, а также лицам, участвовавшим в ликвидации аварий на ЧАЭС, ПО «Маяк» и т. д., а также эвакуированных из зон отчуждения.
- 3000 руб. в месяц – получившим лучевую болезнь, инвалидам ВОВ и других вооруженных конфликтов.
Сроки уплаты налогов с зарплаты
С 2016 года введена в действие одна дата, когда должен быть перечислен подоходный налог с зарплаты. Удержать его необходимо из дохода работника в момент его выдачи, а перечислить нужно на следующий день.
При этом нет разницы, каким именно образом зарплата была выдана сотруднику - наличными из кассы, путем перечисления на карту или банковский счет, или любым другим способом.
Однако из этого правила есть исключение - налог с больничных и отпускных выплат. Его можно оплачивать в конце того месяца, когда они были реально произведены, и при этом все суммы объединить и отправить одним платежным поручением. Это позволяет собирать НДФЛ по всем отпускам и больничным и отправлять их одним поручением в бюджет.
Внимание! Все взносы, уплачиваемые работодателем, необходимо перечислять до 15 числа месяца, следующего за тем, когда была начислена заработная плата. Если эта дата выпадает на выходной или праздник, то произвести перечисление можно в первый ближайший рабочий день.
Отчетность работодателя за работников
Каждый работодатель должен сдавать отчеты, сведениями для которых служат суммы начисленной работникам зарплаты, к ним относятся:
- . На каждого работника заполняется отдельный документ по итогам прошедшего года. Содержит сведения о полученных доходах, налоговых вычетах, а также какие были начислены и удержаны налоги с зарплаты;
- Расчет 6-НДФЛ. Сдается каждый квартал, сразу на всех работников фирмы. Содержит два раздела, в первый заносятся сведения о начисленных доходах накопительно с начала года, а во второй только за отчетные 3 месяца сведения по факту выдачи этих доходов;
- Единый расчет по страховым взносам. Это новая форма, введена с 2017 года из-за передачи управления взносами в ФНС и отмены РСВ-1. Сдается по всем работникам по завершении каждого квартала;
- Отчет 4-ФСС. Сдается в соцстрах и содержит сведения о начислении и уплате взносов на травматизм. Подавать необходимо по завершении каждого квартала;
- Отчет СЗВ-М. Сдается в Пенсионный фонд каждый месяц по всем трудоустроенным сотрудникам. С помощью этого бланка фонд производит контроль за лицами, которые получают трудовую пенсию, но продолжают работать;
- . Этот отчет сдается в Пенсионный фонд ежегодно, по итогам прошедшего. Впервые его нужно будет подавать в 2018 году. Содержит сведения обо всех работниках, включая оформленных по договорам ГПХ, за прошедший год.