Телекоммуникационные сети по своему масштабу делятся на три основных вида:
Локальные, обозначаемые как Local Area Network (LAN). Абоненты находятся на небольшом расстоянии, до десяти (от силы пятнадцати) километров друг от друга. Максимум - сеть WiMAX с передатчиком на крыше высокого здания, обслуживающая пару районов города.
Региональные, они же Metropolitan Area Network (MAN), связывают абонентов огромного города или даже страны. Самый яркий пример - сотовая структура сети оператора мобильной связи .
Глобальные, Wide Area Network (WAN), охватывают страны и континенты. Это спутниковая связь , радиосвязь, телефонные сети и, естественно, интернет.
Классификация по принципу передачи данных такова:
Последовательные сети, с ретрансляцией, когда информация движется от одного узла к другому по цепочке.
Широковещательные сети, без ретрансляции, когда один узел (в компьютерных системах - какой-нибудь концентратор) что-то отправляет всем абонентам.
На практике полным-полно гибридных сетей, разветвлённых, расширенных и дополненных различными способами, в зависимости от конкретных потребностей, так что классификация весьма условная.
Тенденции
Телекоммуникация уже давно является частью мира компьютерных технологий. Возможно, скоро переместится в этот мир полностью. Современные тенденции таковы, что, судя по всему, в ближайшем будущем грядёт оцифровка всей электросвязи.
С телевидением такой процесс уже идёт полным ходом. Всё больше стран внедряет цифровое эфирное вещание, которое со временем полностью вытеснит аналоговое.
Попутно телекоммуникационная индустрия зарабатывает на продаже цифровых приставок для обычных телевизоров, а также получает возможность сделать большинство каналов платными, как в спутниковом вещании.
Вполне вероятно, вместе с оцифровкой придёт и тотальная защита от копирования, записи и распространения. Всяческие нынешние DRM покажутся невинными шалостями.
Заключение
Как видите, обсуждаемое понятие слишком многогранное, чтобы можно было объять необъятное в рамках одной статьи. Если попытаться сформулировать более менее ёмкое определение, телекоммуникация - это комплексная индустрия, предоставляющая клиентам разные виды электросвязи, разрабатывающая и внедряющая новшества, создающая, продающая и использующая оборудование, разными способами опустошающая кошельки граждан.
Без неё обойтись в цивилизованном мире нельзя, поэтому приходится терпеть что есть: вредные излучения от многочисленных передатчиков, тарифы, сомнительное качество и честность работы. Но, с другой стороны, нам ведь никто не обещал, что мы будем жить в идеальном мире.
Предыдущие публикации:
Сети. Интернет
Компьютерная сеть – множество компьютеров, соединенных линиями передачи информации для совместного использования ресурсов и обмена данными.
Назначение любой сети : доступ к информационным ресурсам; совместное использование аппаратных и программных ресурсов.
Различают локальные и глобальные компьютерные сети. В настоящее время дополнительно можно выделить региональные и корпоративные сети .
Региональные сети объединяют компьютеры в пределах одного региона (города, страны, континента).
Корпоративные сети объединяют предприятия одной отрасли или корпорации (например, военные, банковские и пр.).
Глобальная сеть охватывает весь современный информационный мир (Интернет).
Локальная сеть (ЛС) объединяет несколько десятков компьютеров, установленные в одном помещении (например, школьный компьютерный класс) или в одном здании (например, в локальную сеть могут быть объединены все компьютеры, находящиеся в здании школы).
В настоящее время получили большое распространения сети, объединяющие предприятия и пользователей в пределах района.
Локальная сеть позволяет пользователям получить совместный доступ к ресурсам компьютеров, а также периферийных устройств (принтеров, плоттеров, дисков, модемов и др.), подключенных к сети.
ЛС бывают одноранговыми и с выделенным сервером.
Сервер - это компьютер или программа, предоставляющая некоторые услуги другим компьютерам или программам. На одном компьютере могут одновременно функционировать несколько серверов, предоставляющих различные услуги.
Клиент - это компьютер или программа, использующая ресурсы сервера. Как и в случае сервера, на одном компьютере одновременно могут работать (и обычно работают) несколько клиентов.
Технические требования.
Каждый компьютер, подключаемый к локальной сети, должен иметь специальную плату (сетевой адаптер ). Его функция – передача и приём сигналов, распространяемых по кабелям связи. Кроме того, компьютер должен быть оснащен сетевой операционной системой .
Важнейшая характеристика локальных сетей – скорость передачи информации по сети, обычно она находится в диапазоне от 10 до 100 Мбит/с.
Под топологией компьютерной сети обычно понимают физическое расположение компьютеров сети относительно друг друга и способ соединения их линиями.
Основные топологии .
а) линейная топология
б) «Звезда»
г) кольцо
Скорость передачи информации – это количество информации, передаваемое в единицу времени(бит/с = 1 бод)
Способы соединения компьютеров
1. Кабели (кабельные системы). Отличаются они физическим устройством, а следовательно, и скоростью передачи информации
Ø коаксиальный кабель. Позволяет передавать информацию на расстояние до 2000 м со скоростью 2-44 Мбит/с (в сети Ethernet10 Мбит/с);
Ø оптоволоконный кабель скоростью до 10 Гбит/с
Ø витая пара скорость передачи данных может быть 10 Мбит/с или 100 Мбит/с в сети Ethernet (зависит от использованного сетевого оборудования) или до 155 Мбит/с в ATM;
2. Для соединения машин, находящихся далеко друг от друга, часто используется телефонная сеть и модемы )-модемный выход.
Модем - это устройство, предназначенное для преобразования цифрового сигнала, используемого в компьютере, в аналоговый (модуляция) (на нем работает телефонная сеть) и обратно(демодуляция).
3. Может использоваться спутниковая связь (Скорость канала связи- до 100 Мбит/с)
Радиосвязь (Скорость передачи канала- 2 Мбит/с). Преимущества: связь не требует проведения строительных работ и прокладки кабеля.
Интернет
Глобальная компьютерная сеть Интернет включает в себя более 150 миллионов серверов (Сервер - это компьютер или программа, предоставляющая некоторые услуги другим компьютерам или программам.), на которых размещены миллиарды Web-страниц. Web-страницы с помощью гиперссылок связаны между собой и образуют Всемирную паутину .
Для путешествий по Всемирной паутине используются специальные программы - браузеры . Браузер загружает Web-страницу и отображает ее в соответствии с тэгами языка разметки гипертекста (HTML). Web-страницы имеют расширение .HTM . Браузеры существуют для всех операционных систем, например, для MS-DOS - Arachne, для Windows - Microsoft Internet Explorer, Netscape Communicator, NeoPlanet, Opera и др.
Для просмотра в браузере определенной Web-страницы необходимо ввести адрес Web-страницы в текстовое поле Адрес: (URL - Universal Resourse Locator). URL включает в себя протокол доступа, доменное имя или IP-адрес сервера и путь к Web-странице. Например, URL для начальной страницы сайта "Информатика 2000" можно записать в следующих формах:
http://schools.keldysh.ru/info2000/index.htm
http://194.226.57.46/info2000/index.htm
URL- адрес состоит из трех частей :
1. Сначала слева указывается используемый прикладной протокол . Для службы WWW это всегда http://.
2. Второй элемент определяет адрес компьютера в Интернете. Здесь может быть указан IР-адрес (194.226.57.46) или, доменное имя компьютера - schools.keldysh.ru .
Доменное имя компьютера состоит из нескольких частей (обычно из трех). Оно анализируется справа налево . Самая старшая часть доменного имени называется доменным именем первого уровня. Оно определяет принадлежность сети по географическому положению или типу организации (для России доменное имя первого уровня - .RU). Следующая часть доменного имени идентифицирует конкретную сеть и называется доменным именем второго уровня. Доменные имена второго уровня не «приобретаются» и не «назначаются », а арендуются на время у организации, владеющей доменным именем первого уровня.
Следующая часть доменного имени указывает на конкретный компьютер в сети. Его имя назначает владелец (арендатор) доменного имени второго уровня.
3. Последняя часть URL-адреса – это путь к файлу и собственно имя файла на указанном компьютере. В Интернете каталоги разделяют символом / (косая черта). Эта часть адреса может быть чувствительной к регистру символов.
Группу взаимосвязанных Web-страниц, располагающихся на одном сервере, называют Web-узлом , Web-сайтом или просто сайтом . Термин сайт можно представлять как информационную площадку. Web-страницы одного Web-узла (сайта) обычно объединены тематически и принадлежат одному владельцу.
Основные виды телекоммуникационных услуг
Протокол обмена - это набор правил (соглашение, стандарт) передачи информации в сети. Протоколы условно делятся на базовые (более низкого уровня), отвечающие за передачу информации любого типа, и прикладные (более высокого уровня), отвечающие за функционирование специализированных служб.Единая система протоколов Интернета позволяет установить связь между любыми компьютерами, подключенным к Интернету. В Интернет существует много сетевых служб , как специализированных, так и предназначенных для массового пользователя. Вот наиболее популярные из них:
Ø Служба World Wide Web (Всемирная паутина).
Ø Служба электронной почты E-mail Адрес электронной почты записывается в определенной форме и состоит из двух частей, разделенных символом @ : User_name@ server_name
Первая часть адреса имеет произвольный характер и задается самим пользователем. Вторая часть является доменным именем почтового сервера, на котором пользователь зарегистрировал свой почтовый ящик
Ø Служба передачи файлов FTP
Ø Служба телеконференций
Ø Интернет - магазины .
Ø Интерактивное общение. (Shat’ы, ICQ).
(коды 752, 753, 754) включаются: передача звуковой информации, изображений и других информационных потоков через системы кабельной, радиотрансляционной, релейной или спутниковой связи, включая телефонную, телеграфную связь и телекс, услуги по аренде линий связи, сетей передачи звука, изображения и данных. К данному виду услуг относятся услуги организаций, предоставляющих в сеть Интернет..."
Источник:
России от 12.11.2009 N 2332-У (ред. от 24.08.2012) "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2009 N 15615)
Официальная терминология . Академик.ру . 2012 .
Смотреть что такое "Телекоммуникационные услуги" в других словарях:
Телекоммуникационные услуги - 1. Предусмотренный действующим законодательством или не запрещенный настоящим Законом набор профильных услуг связи, оказываемых на договорных или иных законных основаниях Употребляется в документе: № 2 от 28.01.98 … Телекоммуникационный словарь
основные телекоммуникационные услуги - базовые телекоммуникационные услуги базовые услуги связи Телекоммуникационные услуги как общего пользования, так и частные, которые предполагают передачу предоставленной заказчиком информации из одного пункта в другой Тематики электросвязь,… … Справочник технического переводчика
дополнительные телекоммуникационные услуги - дополнительные услуги связи Телекоммуникационные услуги с добавленной стоимостью, т.е. к услугам, при осуществлении которых поставщик добавляет стоимость к информации, предоставляемой клиентом, путем увеличения ее формы или содержания или путем… … Справочник технического переводчика
услуги с предоплатой - Схема тарификации, при которой абонент может совершать входящие и исходящие вызовы до тех пор, пока на его счету имеется определенная сумма. Контроль за расходованием средств осуществляется автоматически в реальном времени (часто оператор… … Справочник технического переводчика
телематические услуги - Телекоммуникационные услуги по доступу и обработке данных относительно управления и измерения параметров исполнительных или других систем, механизмов, устройств и оборудования. Тематики электросвязь, основные… … Справочник технического переводчика
троичные услуги - Телекоммуникационные услуги по доставке интерактивных и мультимедийных сервисов, как правило, вещательного характера, объединенные тремя компонентами: данные, голос и видео. Тематики электросвязь, основные… … Справочник технического переводчика
Р 50.1.048-2004: Информационно-телекоммуникационные игровые системы. Термины и определения - Терминология Р 50.1.048 2004: Информационно телекоммуникационные игровые системы. Термины и определения: 2.3.25 адаптивное сопровождение: Изменение программного продукта после поставки, обеспечивающее его работоспособное состояние в измененных… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
интерактивные услуги - Общий термин для широкого класса услуг, инициируемых пользователем и предоставляемых серверами и прикладными системами в режиме реального времени (например, просмотр вебстраниц, Internet пейджинг, поиск в базах данных и др). [Л.М. Невдяев.… … Справочник технического переводчика
Передовые технологии и услуги связи - (программа НИОКР, выполнявшихся в Европе в 1994 1998 гг.) См. www.cordis.lu/acts/home.html [Л.М. Невдяев. Телекоммуникационные технологии. Англо русский толковый словарь справочник. Под редакцией Ю.М. Горностаева. Москва, 2002] Тематики… … Справочник технического переводчика
Книги
- Маркетинг услуг. Персонал, технология, стратегия , Лавлок Кристофер. В этой книге вы найдете описание тщательно подобранного набора основных приемов и методов маркетинга, часто использующиеся в сфере услуг менеджерами сферы обслуживания. Сфера услуг попала в… Купить за 5186 руб
- Маркетинг услуг: персонал, технология, стратегия. 4-е изд. / Services Marketing: People, Technology, Strategy , Кристофер Лавлок / Christopher H. Lovelock. 1008 стр. Сфера услуг попала в поле зрения академических кругов в начале 1970-х годов. Однако прошло почти 20 лет, прежде чем курсы маркетинга и менеджмента услуг заняли достойное место в…
Использование информационных и телекоммуникационных технологий и Интернета в настоящее время получило большое распространение в хозяйственной практике. Новизна и сложность отношений, связанных с Интернетом, существенным образом влияют на их правовое регулирование. В данной публикации мы рассмотрим актуальные вопросы налогообложения телекоммуникационных услуг.
Понятие телекоммуникационных услуг
Прежде всего, необходимо определиться с понятиями. Ни в одном нормативно-правовом документе в настоящее время четко понятие "телекоммуникационные услуги" не расшифровано.
Имеется судебное толкование данного термина. В частности, в некоторых судебных решениях указывается, что телекоммуникационные услуги возможно рассматривать как услуги связи (см., например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.07.2010 N А40-36263/10-140-241). Однако, как мы увидим ниже, фактически это не совсем так, поскольку понятие "телекоммуникационные услуги" несколько шире понятия "услуги связи".
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.09.2007 N 575 "Об утверждении Правил оказания телематических услуг связи" под информационно-телекоммуникационной сетью понимается технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники. Аналогичное определение содержится в п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ. Употребление определения "информационно-телекоммуникационная" говорит о том, что такая сеть имеет отношение как к коммуникациям, так и к информации.
Довольно часто фактически информационно-телекоммуникационная сеть без услуг операторов (имеющих линии связи) недоступна для пользователей сети. Классический пример - сеть Интернет.
Из приведенного выше определения информационно-телекоммуникационных сетей можно вывести основные признаки телекоммуникационных услуг как услуг, связанных с функционированием информационно-телекоммуникационных сетей:
1) это услуги, связанные с обеспечением функционирования информационно-телекоммуникационных сетей и (или)
2) услуги по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи.
Как известно, Россией был ратифицирован Протокол о присоединении к ВТО, частью которого являются Перечень обязательств по товарам и Перечень обязательств по услугам. После ратификации эти тексты стали частью международных соглашений нашей страны и имеют в настоящее время даже большую юридическую силу, нежели российские нормативно-правовые акты. Это следует из норм ч. 4 ст. 15 Конституции РФ.
В данном документе приведен конкретный перечень телекоммуникационных услуг, к которым относятся:
- услуги речевой телефонной связи общего пользования: местной связи, междугородной и международной связи, мобильной телефонной связи;
- услуги по передаче данных на сетях с коммутацией пакетов;
- услуги по передаче данных на сетях с коммутацией каналов;
- услуги частных арендованных сетей;
- услуги электронной почты;
- услуги голосовой почты;
- доступ в режиме on-line и поиск информации в базах данных;
- электронный обмен данными;
- услуги с добавленной стоимостью/расширенные факсы, включая хранение и поиск;
- кодирование и конвертирование протоколов;
- доступ в режиме on-line и/или обработка данных (включая обработку трансакций);
- прочие.
Правовое регулирование услуг телефонной связи обладает рядом своеобразных черт, особенно в вопросе исчисления налога на прибыль. Сам по себе этот вопрос заслуживает отдельного рассмотрения. Поэтому предметом настоящей статьи он являться не будет.
В данной публикации мы рассмотрим иные телекоммуникационные услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России;
2) передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Реализация телекоммуникационных услуг полностью подпадает под п. 1 указанного перечня. Следовательно, у исполнителя данных услуг в общем случае возникает обязанность исчислить и уплатить налог.
По данным видам услуг не предусмотрено применение ни ставки 0%, ни ставки 10%. Следовательно, применяется общее правило об обложении данных услуг НДС с применением ставки 18%. Разумеется, тех организаций, которые применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в предусмотренном законом порядке (ст. 145 НК РФ), это не касается.
Актуальным является вопрос: как исполняется обязанность по исчислению и уплате НДС, если одной из сторон договора является иностранная организация? Только реализация услуг на территории России облагается НДС. Поэтому для ответа на поставленный вопрос нужно определиться, в каких случаях местом реализации телекоммуникационных услуг является территория России.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория России в случае присутствия этой организации на территории России на основе государственной регистрации.
Место реализации телекоммуникационных услуг определяется на основе изложенного выше правила по месту нахождения исполнителя услуг. То есть если российская организация оказывает телекоммуникационные услуги иностранному заказчику, обязанность исчислить НДС возникает, если же исполнителем является иностранный контрагент, НДС не платится. Для российской организации - заказчика услуг это означает то, что нет необходимости исполнять обязанности налогового агента.
Аналогичные разъяснения Минфин России приводит в письмах частного характера (см., например, Письмо от 06.02.2014 N 03-07-14/4654).
По данному вопросу хотелось бы также отметить следующее. Основными направлениями налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренными Правительством РФ 30.05.2013, предусмотрено рассмотрение вопроса о внесении изменений в НК РФ в части определения места реализации в отношении телекоммуникационных услуг, включая услуги по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи, согласно которым местом реализации таких услуг будет признаваться место осуществления деятельности покупателя услуг, а не продавца, как установлено в настоящее время. Однако к настоящему моменту поправки в налоговое законодательство еще находятся в стадии обсуждения.
Рассмотрим несколько примеров, связанных с решением вопроса о необходимости уплачивать НДС.
Пример 1. Российская организация оплачивает доступ к страницам сайта в сети Интернет. Сайт принадлежит иностранной организации.
В данном случае местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом обложения НДС не являются.
Практика хозяйственных отношений так разнообразна, что подобные "чистые" образцы договоров на оказание телекоммуникационных услуг встречаются не всегда. Независимо от наименования договора при решении вопроса о необходимости уплачивать НДС, нужно принимать во внимание его содержание.
Пример 2. Российская компания за вознаграждение предоставляет услуги платного доступа пользователям (третьим лицам) к страницам сайта, содержащим аудиовизуальные произведения, фонограммы, видеограммы и другие объекты, правообладателем которых является иностранная компания.
В данном случае необходимо принимать во внимание тот факт, что предмет оказываемых услуг обусловливает лишь частичное их отнесение к категории телекоммуникационных услуг. Целью заказчика услуг является не приобретение услуг связи, а получение доступа к произведениям, в отношении которых предусмотрен специальный механизм правовой защиты.
Для целей налога на прибыль такие доходы трактуются как роялти (см., например, Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-08-05/9447). На наш взгляд, нет оснований применять иной правовой подход для целей исчисления НДС.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России. Данная норма применяется при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Таким образом, для решения вопроса о необходимости уплаты НДС необходимо принимать во внимание, кто является покупателем услуг. Только если договор заключен с иностранным контрагентом, не возникает обязанности исчислить НДС.
Общий подход по налогообложению телекоммуникационных услуг следует применять и в тех ситуациях, когда в договорные отношения вовлечена третья сторона. Например: если услуги оказаны через посредника.
Пример 3. Иностранная организация оказывает услуги по предоставлению доступа к страницам сайта в сети Интернет, принадлежащим иностранной организации. Услуги оказываются населению через российскую организацию - агента.
В данной ситуации речь идет об общем случае оказания телекоммуникационных услуг. Исполнителем является иностранная организация. Поэтому местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом обложения НДС не являются.
Что же касается собственно агентских услуг, оказываемых российской организацией в рамках агентского договора с иностранной организацией, то местом реализации этих услуг признается территория РФ и они облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ в случае если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
В настоящее время ни в законодательстве, ни в материалах судебной практики нет четкого ответа на вопрос, какие именно услуги могут являться вспомогательными по отношению к телекоммуникационным услугам. Поэтому следует проявлять крайнюю осторожность при решении вопроса об отнесении тех или иных услуг в рамках одного и того же договора к вспомогательным или самостоятельным услугам.
Основным критерием для отнесения услуг к вспомогательным является их оказание по одному договору с основными услугами. Это следует и из частных разъяснений финансового ведомства (см., например, Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-15/201). Однако этот критерий не является единственным, тем более что действующим российским законодательством не запрещено заключение смешанных договоров, содержащих в себе элементы нескольких договоров (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Пример 4. Российская организация заключила с иностранной компанией договор на обслуживание расчетов. Согласно договору организация оплачивает следующие виды услуг и сборов:
- плату за передачу сообщений о расчетах и операциях по системе электронной связи;
- вступительные взносы за подключение к системе передачи сообщений о расчетах и операциях;
- лицензионные платежи за пользование программным обеспечением иностранной компании и его поддержку (роялти);
- платежи за услуги по обучению российского персонала;
- платежи за услуги по установке и техобслуживанию оборудования и компьютерной техники.
В данном случае плату за передачу сообщений о расчетах и операциях по системе электронной связи однозначно можно отнести к расчетам по телекоммуникационным услугам. Перечисление вступительного взноса за данную услугу непосредственно с ней связано и может расцениваться как вспомогательная услуга. Оказывает данные услуги иностранная организация. Следовательно, обязанности по исчислению НДС в качестве налогового агента у российской организации не возникает.
Все остальные услуги не могут расцениваться как вспомогательные по отношению к телекоммуникационным, поскольку они носят самостоятельный характер с точки зрения предмета договора.
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль телекоммуникационные услуги можно разделить на три группы:
- телекоммуникационные услуги, которые могут быть квалифицированы в качестве работ капитального характера;
- телекоммуникационные услуги, которые обладают чертами рекламных расходов;
- все иные телекоммуникационные услуги.
Как указывалось выше, под информационно-телекоммуникационной сетью понимается технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники. На практике линия связи может находиться в собственности организации, а в составе телекоммуникационных расходов могут выделяться, например, затраты по прокладке кабеля.
Автор придерживается более осторожной позиции по вопросу налогового учета данных расходов, полностью соответствующей позиции контролирующих ведомств, и предлагает признавать затраты на прокладку кабеля в качестве расходов капитального характера. Соответственно, списание данных расходов должно производиться посредством начисления амортизации.
Так, в Письме Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162 четко сказано, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов.
Справедливости ради стоит отметить, что имеется несколько судебных решений, подтверждающих, что подобные затраты можно учесть единовременно (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2, Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3 по делу N А07-14523/07).
В отношении второй группы телекоммуникационных услуг необходимо отметить следующее. Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Поэтому в некоторых случаях затраты по телекоммуникационным услугам могут нормироваться.
Напомним, что расходы на виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Во всех остальных случаях затраты по телекоммуникационным услугам налогоплательщик может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении общих условий для признания затрат. Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При методе начисления затраты по третьей группе телекоммуникационных услуг уменьшают налоговую базу на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода. Это следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе основополагающее значение имеет дата оплаты услуг. Вопрос об отнесении тех или иных видов коммуникационных услуг к одной из трех вышеуказанных групп решается исходя из их содержания.
Пример 5. Российская организация оплачивает услуги по продвижению сайтов в сети Интернет, оптимизации сайтов для поисковых систем, выведению сайтов на высокие позиции в поисковых системах (топ-10), правильному оформлению и настройке сайтов для индексации поисковыми системами.
Услуги по продвижению сайта направлены на увеличение посещаемости сайта компании и, соответственно, на привлечение новых клиентов.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, стоимость услуг, направленных на привлечение внимания неопределенного круга лиц к сайту организации, относится для целей исчисления налога на прибыль к расходам на рекламу.
На практике налогоплательщики крайне неохотно применяют правила, касающиеся отнесения телекоммуникационных услуг к рекламным, поскольку, как указывалось выше, в этом случае речь может идти о нормировании затрат. Однако хотелось бы предостеречь читателей от некоторого произвольного толкования законодательных норм, поскольку подобные действия чреваты налоговыми санкциями.
Если российская организация производит оплату телекоммуникационных услуг в адрес иностранного партнера, может возникнуть вопрос: нужно ли в данной ситуации выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль?
На данный вопрос следует ответить отрицательно и вот почему.
Во-первых, эти доходы, как правило, не связаны с предпринимательской деятельностью зарубежной компании в РФ. Это обусловлено самим характером телекоммуникационных услуг. Поскольку в данном случае речь чаще всего идет о передаче информации по сетям с применением ЭВМ, исполнитель оказывает услуги в своем государстве.
Во-вторых, виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ. Это дивиденды, процентный доход, выручка от продажи, аренды недвижимого имущества и др. Данный перечень не содержит таких видов услуг, как телекоммуникационные или услуги связи. Теоретически можно смоделировать ситуацию, когда телекоммуникационные услуги будут оказываться иностранной организацией на территории России. Если это происходит на постоянной основе, то такая деятельность может привести к образованию постоянного представительства иностранной фирмы для целей налогообложения.
Однако и в данном случае у российского покупателя обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не возникнет. На основании норм ст. 246 НК РФ иностранный исполнитель является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в бюджет РФ.
Зарплатные налоги и взносы
Вопрос о начислении и уплате зарплатных налогов и взносов возникает в тех ситуациях, когда телекоммуникационные услуги оказаны физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, по договору гражданско-правового характера.
Прежде всего, необходимо отметить, что вознаграждение за оказанную услугу является доходом физического лица, который включается в объект налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход в виде платы за оказанные услуги, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
С доходов резидентов РФ налог необходимо удержать по ставке 13%, налог с доходов нерезидентов - по ставке 30%. Перечислить НДФЛ организация обязана не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налоговый резидент имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных им расходов. Право на получение профессиональных налоговых вычетов физическое лицо реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).
Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Если договор заключен с иностранцем, необходимо учитывать следующее. Выплаты в пользу гражданина, временно пребывающего на территории РФ, не облагаются ни одним из видов обязательных страховых взносов, установленных Федеральным законом N 212-ФЗ. Временно пребывающим на территории России считается иностранец, у которого нет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.
Чаще всего с вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору нет необходимости уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В законодательстве сказано, что только если договором возмездного оказания услуг предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на выплаты, производимые физическому лицу, организация обязана начислить вышеуказанные взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Следует иметь в виду, что при исполнении обязанности по уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не имеет значение, с кем заключен гражданско-правовой договор: с гражданином России или с иностранцем. На всех физических лиц распространяются одни и те же правила.