В зарубежной практике для повышения эффективности распределения затрат на постоянные и переменные и построения уравнения затрат предложены ряд эффективных методов:

Метод высшей и низшей точки объёма производства за период;

Графический метод;

Экономико-математическое моделирование.

1.Метод высшей и низшей точки объёма производства за период.

Исходные данные для анализа

	Месяц года	Объём производства, шт.	Затраты на производство, тыс.руб.
min	1	100	70
max	11	170	98

Общие затраты на производство состоят из 2-х частей:

,

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянные и переменные части по методу высшей и низшей точки объёма производства за период, используют следующий алгоритм:

1. Среди данных об объёме производства и затратах выбирают максимальные и минимальные значения объёма и затрат (1 и 11 месяцы).

2. Находят разности в уровнях объёма и затрат:

3. Определяют переменные расходы на 1 изделие:

4. Определяют общую сумму переменных расходов на максимуме или минимуме объёма производства:

5. Определяют общую величину постоянных расходов:

6. Составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость общих затрат от изменения объёма производства:

2.Графический метод. Зависимость общих затрат от изменения объёма производства отображается прямой линией, проходящей через три точки.

100 170 Q(шт)

3.Экономико-математическое моделирование. Уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость общих затрат от изменения объёма производства выводится на основе обработки статистических данных с использование экономико-математических методов

Анализ безубыточности деятельности. Денежная точка равновесия, вклад на покрытие, запас финансовой прочности, операционный рычаг.

Управленческое решение основано на установлении математической зависимости между себестоимостью, объёмом производства и прибылью.

Общие затраты на производство () состоят из двух частей: постоянной () и переменной ().
или
,

где – постоянные затраты в расчете на единицу изделия;

–переменные затраты на единицу изделия;

- объем производства продукции, единиц.

Выручка от реализации продукции в рублях () определяется по формуле:
,

где p - цена единицы продукции.

Выручка связана с затратами на производство продукции () и прибылью от реализации () следующим соотношением:
.

Если предприятие работает прибыльно, то
, если убыточно, то
. В точке безубыточности нет ни прибыли, ни убытков –
.

Точка безубыточности или точка критического объёма производства – это объем продаж (), при котором выручка равна расходам, а прибыль равна нулю, или объём производства при достижении которого общая сумма маржинального дохода возмещает общую сумму постоянных затрат.

Определение точки безубыточности производится графическим или алгебраическим методом.

1. Графический метод заключается в построении графика изменения выручки и общей суммы затрат в зависимости от изменения объема производства и реализации продукции (в шт.) и определении точки их пересечения, в которой выручка будет равна сумме затрат.

Определения точки критического объёма производства продукции графическим методом.

Z,S Зона убытков Зона прибыли

Q * ден Q * Q

2. Алгебраический (расчетный) метод .

Выручка в точке безубыточности равна затратам, а прибыль равна 0:

;
;
,

Путем математических преобразований определяем:

1. Объём продаж в точке безубыточности:
, где d – единичный маржинальный доход d=p-C V .

2. Выручку в точке безубыточности: S * =pQ * .

3. Денежную точку безубыточности. Не все постоянные эксплуатационные затраты влекут за собой денежные платежи (например, амортизационные отчисления). Поэтому, если из суммы постоянных затрат вычесть неденежные затраты, то определим денежную точку равновесия.

Денежная точка равновесия – это объём продаж, обеспечивающий безубыточность денежного потока. Она находится ниже объёма продаж в точке равновесия, и определяется следующим образом:

, где АО – амортизационные отчисления.

4. Уравнение для определения критического уровня постоянных затрат:

5. Критическая цена реализации продукции:
.

6. Плановый объём производства для получения заданной плановой суммы прибыли:
.

Используя формулы:

S=Z+R=Z C +Z V +R;

можно вывести формулы, позволяющие выполнить расчёты и ответить на следующие вопросы:

Какой будет прибыль при увеличении объёма продажна заданный процент?

R 1 =Q 0 *(1+m*Q)*d-Z С;

Какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на заданный процент?

R 1 =Md-Z C 0 *(1+m*Z С).

Сколько единиц продукции нужно продать, чтобы получить заданную прибыль?

.

Какой должна быть цена, чтобы продав заданное количество изделий, получить заданную прибыль?

p*Q=Z C +C V *Q+R

.

Сколько единиц продукции нужно продать, чтобы достичь уровня безубыточности?

.

Для дальнейшего использования введем еще несколько показателей.

Стратегия предприятия при достаточном ЗФП – инвестирование средств в производство, кадры, освоение новых рынков, видов продукции, ценных бумаг.

Стратегия предприятия при недостаточном ЗФП – жёсткий контроль за затратами и оптимизация всей деятельности.

Анализ влияния структуры затрат на финансовые показатели деятельности в системе «Директ-костинг»

Перераспределение затрат внутри неизменной общей суммы издержек отражается на финансовых показателях деятельности предприятия. С целью воздействия на финансовые показатели можно изменить структуру издержек.

Например, часть переменных издержек (10%) перенесём в разряд постоянных. Оценим как это отражается на финансовых показателях:

Показатели	Условное обозначение	Базовый вариант	Изменение	Новый вариант	изменение показателей
Выручка, тыс. руб
Затраты всего, тыс. руб в т.ч.: переменные постоянные
Маржинальный доход, тыс.руб
Прибыль, тыс.руб
Объём продаж в точке безубыточности, штук (С V =160 руб, p=250 руб)
Выручка в точке безубыточности, тыс.руб
Уровень операционного рычага
Запас финансовой прочности

Вывод: Уменьшение переменных затрат на 10% привело к росту точки безубыточности на 3,5%, к росту уровня операционного рычага на 17,8% (к росту уровня риска) и к уменьшению запаса финансовой прочности на 15,3%.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:

• 1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;
• 2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
• 3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
• 4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
• 5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
• 6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

общие затраты = постоянные + ставка * объем

Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого ко-эффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

где К « коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

С - изменение затрат на период, %;

Q ~ изменение объема производства, %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.

Затраты на производство

Линия изменения затрат,С

Объем производства,Q

где АВС - линия изменения затрат,

АД - линия постоянных расходов,

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат,

В - низшая точка объема производства (затрат),

С - высшая точка объема производства (затрат).

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.

Определяем абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной. Вычисляем общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Для графической интерпретации данного метода точки А и С есть пересечение линий затрат и объема соответственно для минимального и максимального уровней объема производства. Прямая АС - это линия поведения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого применения. Однако существенным минусом данного метода является тот факт, что надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. Хотя отрицать тот факт, что, применяя этот метод распределения затрат на переменную и постоянную части, можно достаточно оперативно получить ориентировочные данные, которые по мере необходимости впоследствии могут быть перепроверены и уточнены, нельзя.

, 414.66kb.

Рабочей программы дисциплины Управленческий учет и учет персонала (наименование) , 22.91kb.

Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий , 18.17kb.

Концепция управленческого учета Управленческий учет , 263.57kb.

Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: , 2892.72kb.

Тесты. Подраздел управленческий учет. Управленческий учет отличается от финансового , 220.37kb.

Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Тематика , 40.73kb.

М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник , 1066.69kb.

Методические указания к изучению курса «управленческий учет и принятие решений» , 338.51kb.

2.3. Оценка запасов

Согласно международным стандартам к запасам относят следующие виды активов :

 предназначенные для продажи в процессе деятельности организации;

 произведенные в процессе производства для продажи;

 используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг.

Запасы учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая про-
дукция.

В соответствии с требованиями международных стандартов запасы должны оцениваться по наименьшей из величин себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу.

Метод оценки товарного запаса зависит от применяемой схемы их учета. Возможно применение трех схем учета запасов с использованием стоимостных и натуральных измерителей:

1. Индивидуальная (попредметная), при которой осуществляется контроль за движением каждой отдельной единицы запаса.

2. Натурально-стоимостная , при которой осуществляется контроль за движением запасов по отдельным наименованиям в стоимостном и натуральном выражении.

3. Стоимостная , при которой контроль осуществляется в целом по всему объему запаса только в стоимостном выражении.

Индивидуальная организация бухгалтерского учета движения запаса позволяет получить наиболее точную их оценку, однако, данный метод является самым трудоемким.

Из двух других методов учета запасов наиболее часто используется один из следующих методов их оценки:

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Оценка товарного запаса определяется как произведение количества оставшегося на последнюю отчетную дату запаса на стои-
мость последних поставок. Использование данного метода позволяет получить оценку запасов на конец отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного запаса, так как данная оценка сформировалась по цене последних закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении методу ФИФО, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних (последовательно) по времени закупок. Оценка запаса определяется путем умножения остатка запаса в натуральном измерении на стоимость первых поставок с учетом остатка. Использование данного метода в условиях инфляции приводит к занижению оценки запасов на конец отчетного периода, так как оценка производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Оценка запасов методом средней себестоимости определяется как произведение количества запаса на конец отчетного периода на его среднюю цену. Средняя цена запаса определяется как частное от деления стоимости запаса, находящегося в собственности организации в отчетном периоде, на количество запаса, находящихся в соб-
ственности организации за тот же период.

Применение различных методов оценки запасов приводит и к различным финансовым показателям деятельности организации, поэтому выбор метода должен быть основан на тщательном анализе деятельности организации и зафиксирован в ее учетной политике.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ КАК СРЕДСТВО
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

3.1. Бюджет и бюджетирование в бухгалтерском учете,
порядок его осуществления

Бюджет – это план организации или центра ответственности, выраженный в натуральных или денежных единицах для управления доходами, расходами и ликвидностью.

Система бюджетирования позволяет руководству предварительно оценить эффективность управленческих решений, оптимально распределить ресурсы между подразделениями организации (центрами ответственности), наметить пути развития и избежать кризисной ситуации в деятельности хозяйствующего субъекта. Его эффективность определяет эффективность работы организации.

Процесс бюджетирования условно делится на следующие этапы:

1. Определение цели, на достижение которой будет направлена разработка и реализация бюджета.

2. Выявление источников получения информации и осуществление ее сбора.

3. Определение круга пользователей бюджетом.

4. Определение структуры бюджета.

5. Сбор информации для подготовки каждого раздела бюджета.

6. Непосредственное оформление бюджета.

Составление бюджетов деятельности разных уровней управления преследует следующие цели :

 разработка концепции осуществления (планирование) финансово-хозяйственной деятельности на определенный период; оптимизация доходов, затрат и прибыли; координация прибыли;

 коммуникация – доведение планов до руководителей центров ответственности;

 мотивация заведующих центров ответственности на достижение поставленных целей;

 контроль и оценка эффективности работы заведующих центров ответственности путем сравнения фактических результатов деятельности с нормативными;

 выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация денежных потоков;

При осуществлении бюджетирования придерживаются следующих основных принципов :

 гибкость – это постоянная адаптация к изменениям среды, в которой функционирует организация;

 непрерывность предполагает «скользящее» планирование;

 коммуникативность – это коммуникация и интеграция усилий всех подразделений организации (все должно быть взаимосвязано и взаимозависимо);

 итеративность предполагает творческий характер планирования и неоднократность проработки уже составленных разделов плана;

 многовариантность заключается в выработке наилучшей из альтернативных возможностей достижения поставленной цели;

 участие – это важность самого процесса планирования с точки зрения вовлечения в него всех возможных участников;

 адекватность заключается в отображении реальных проблем и самооценки в процессе планирования.

Классификацию бюджетов по объемам планирования можно представить в виде иерархической схемы (рис. 5).

Рис. 5 . Классификация бюджетов по объектам планирования

Бюджеты разрабатываются как в целом по организации (свободный бюджет), так и для его структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты). По временному признаку они охватывают финансовый год с разбивкой по кварталам и месяцам на основе непрерывного планирования.

Таблица 4 . Генеральный бюджет организации

	Виды бюджетов
Оперативный бюджет	Бюджет продаж (товарооборот, объем реализованной продукции)
	Бюджет запасов на конец планируемого периода
	Бюджет закупок сырья
	Бюджет себестоимости продаж
	Бюджет валового дохода
	Бюджет переменных затрат
	Бюджет постоянных затрат
	Планирование прибылей и убытков
Окончание табл. 4
Составные части генерального бюджета	Виды бюджетов
Финансовый бюджет	Бюджет капитальных вложений
	Бюджет денежных средств
	Прогнозный бухгалтерский баланс

Оперативный бюджет отражает текущую деятельность центров ответственности и организации в целом.

Финансовый бюджет – это прогнозная информация о финансовом состоянии организации.

Оперативный бюджет начинает разрабатываться с бюджета продаж , так как от его величины зависят во многом все остальные экономические показатели организации. Данное планирование предполагает исследование рынка, определение динамики спроса, изучение стратегии конкурентов и т. д. Этот бюджет формируется как «сверху вниз» (направление исходя из емкости рынка, доли на рынке), так и «снизу вверх», принимая во внимание спрос на отдельные виды продукции и потребности в них отдельных покупателей.

Бюджеты запасов и закупок – это расчет потребности организации в материальных ресурсах и разработка мероприятий по организации их закупок в необходимых размерах.

План прибылей и убытков может быть представлен в виде табл. 5.

Таблица 5 . План прибылей и убытков

Показатели	Центры ответственности (отдельный вид продукции) (), %	Всего по организации (), %
1. Объем продаж
2. Себестоимость продаж
3. Валовой доход
4. Переменные затраты
5. Маржинальный доход (стр. 3 – стр. 4)
6. Постоянные затраты
7. Оперативная прибыль (стр. 5 – стр. 6)
8. Налог на прибыль и недвижимость
9. Чистая прибыль (стр. 7 – стр. 8)

При формировании бюджетов для центров ответственности необходимым условием является использование метода «нулевого баланса», который предполагает, что бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий.

Бюджет необходимо формировать на базе одного из альтернативных вариантов плана:

 пессимистический (должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов);

 вероятностный (должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов);

 оптимистический (должен предусмотреть достижение максимальной цели при эффективности использования всех ресурсов).

Составленные бюджеты должны отвечать следующим требованиям:

1. Быть напряженными, но достижимыми.

2. Право на существование имеет только действительный бюджет, а теневой или аварийный не допустимы.

3. Являться обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.

4. Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие в его разработке.

5. Должен быть своеобразной инструкцией к записи на счетах бухгалтерского учета.

6. Должен оставаться неизменным во время бюджетного периода.

В зависимости от целей сравнения и анализа бюджеты подразделяются на статические и гибкие.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. Он отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют абсолютные значения показателей, как в денежном, так и в процентном отношении.

Гибкий бюджет – это бюджет, адаптированный под различные уровни объема продаж. Он учитывает изменения затрат в зависимости от изменений объема реализации и является динамической базой сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

3.2. Организация учета затрат и результатов
в финансовой и управленческой бухгалтериях

В основу организации учета производственных затрат положены следующие принципы :

 документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

 группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

 согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции и показателей учета фактических затрат с планом;

 целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

 локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

 раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

 осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости выпущенной продукции.

В различных производствах объектом учета затрат могут быть различные калькуляционные единицы (одно изделие (заказ); 100 пар обуви или блюд; 10 кг изделия или другой весовой показатель и т. п.).

Процесс производства включает в себя органически связанные и взаимообусловленные этапы:

1. Учет затрат по объектам производства и местам возникновения расходов.

2. Калькулирование себестоимости продукции.

В управленческом учете, как и в финансовой бухгалтерии, учет затрат на производство и результатов разделяется на следующие учетные процессы:

 учет процесса снабжения;

 учет процесса производства;

 учет процесса реализации.

3.3. Особенности управленческого подхода к взаимосвязи
затрат, доходов и прибыли с объемом производства

Понимание поведения затрат – это ключ к принятию управленческих решений в организации. Специалисты, которые понимают, как ведут себя затраты, способны лучше прогнозировать изменения затрат в различных производственных областях.

Чтобы определить зависимость «затраты – объем», т. е. определить составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно использовать следующие методы:

 метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах;

 визуальный метод;

 метод высшей и низшей точек, или метод «мини–макси»;

 метод наименьших квадратов.

Сущность метода, основанного на записях в бухгалтерских регистрах, заключается в том, что анализируются бухгалтерские проводки по регистрам. При этом каждая из сумм, относящаяся на счета затрат, классифицируется как постоянные, переменные или смешанные издержки. После этого определяется их общая сумма путем анализа нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета рабочего времени и т. д. Этот метод трудоемкий, применяется редко, может быть использован для отнесения затрат к различным типам.

Визуальный метод используется в том случае, когда затраты являются смешанными или когда нет ясности по поводу их поведения. Полезными в этом случае могут быть наблюдения, позволяющие определить зависимость затрат и объема. Здесь на основе прямого наблюдения строится приблизительный график поведения смешанных (неясных) затрат и объема.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини –макси» основан на наблюдении за величиной затрат при максимальных и минимальных объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции здесь определяются следующим образом:

Затем определяют постоянные затраты вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

Потом составляют следующую формулу затрат:

З = П 2 + П 1  V ,

Где З – затраты;

П 2 – постоянные затраты;

П 1 – переменные затраты на единицу продукции;

V – объем производства.

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

При использовании метода наименьших квадратов прямая зависимости между рассматриваемыми показателями строится так, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом производства, а также суммы издержек используются методы математической статистики (например, метод наименьших квадратов). Здесь используется функция прямой зависимости, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называемая уравнением регрессии . Это уравнение имеет следующий вид:

y = a + bx ,

Где y – зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты);

a

b – переменные затраты;

x – объем производства.

Суть рассматриваемого метода заключается в том, что сумма квадратов фактических отклонений функции у от значений, найденных по уравнению регрессии, должны быть наименьшими:

 (Y i – Y i J )  min,

Где Y i – фактическое значение;

Y i J – расчетные значения, вычисляемые по заданной формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии:

xy = a x + b x 2

y = na + b x ,

Где n – количество наблюдений.

Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (Cost – Volume – Profit), или «CVP-анализ» помогает менеджерам в следующих случаях:

 понять взаимоотношение между ценой изделия, прямыми затратами на единицу продукции, объемом постоянных затрат, смешанными затратами;

 проследить взаимосвязь между затратами, объемом производства и прибылью.

Таким образом, анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» является ключевым фактором в процессе принятия управленческих решений, которые касаются вопросов ассортимента выпускаемой продукции, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. п.

Метод «CVP-анализ» основан прежде всего на определении маржинальной прибыли (разности между выручкой от реализации и переменными затратами, т. е. это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли).

Выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, а также маржинальная прибыль могут быть выражены в процентах.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли , которая рассчитывается следующим образом:

.

Эта норма показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации.

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль при увеличении объемов производства или продаж.

Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив маржинальную прибыль. Достичь этого возможно разными способами:

 снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации;

 увеличить постоянные затраты и увеличить объем продаж;

 пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

«CVP-анализ» иногда называют анализом критической точки (мертвой точки, точки безубыточности или точки равновесия). Под ней понимают затраты, равные выручке от реализации всей продукции, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Для ее вычисления используются три метода:

1. Метод уравнений . Он основан на том, что любой финансовый результат может быть представлен в виде следующих формул:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль в расчете на единицу продукции = (Цена за единицу х×Количество единиц – Переменные затраты на единицу продукции х Количество единиц – Совокупные постоянные затраты) : Количество единиц .

Еще финансовый результат может быть представлен в виде уравнения

ax = bx + c + 0, отсюда

ах – вх = с ,

Где а – цена единицы продукции;

в – переменные затраты;

с – общая сумма постоянных затрат;

0 – (ноль) прибыль;

х – точка безубыточности единицы продукции.

2. Метод маржинальной прибыли является разновидностью метода уравнений.

Как отмечалось выше, маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Поэтому маржинальная прибыль на единицу продукции равна цене минус удельные переменные затраты (т. е. расходы на единицу продукции).

Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли, т. е. позволяет определить сколько единиц продукции должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты. При этом используется следующая формула:

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается следующим образом:

3. Графический метод дает наглядное представление о точке безубыточности (ВЕР). Ее нахождение сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль».

Последовательность построения графика (рис. 6) сводится к следующему:

 Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс.

 Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т. е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле

y = a + bx .

Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

 Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

 Находим точку безубыточности на графике. Это пересечение прямых «полные затраты» и «выручка».

Рис. 6 . График точки безубыточности (ВЕР)

Можно построить другой график, на котором сразу видно, как изменяется прибыль с изменением объема производства. Он называется графиком маржинальной прибыли (рис. 7) и строится следующим образом:

 По оси ординат откладывается значение постоянных затрат при условии, что объем производства равен нулю. Эта точка будет находиться в зоне убытка.

 Рассчитываем ожидаемую сумму прибыли при заданном значении объема производства (он должен быть больше объема в точке безубыточности).

 Находим соответствующую точку на графике, соединяем ее с точкой, обозначающей сумму постоянных затрат. График прибыли пересекает нулевую отметку при объеме, равном объему точки безубыточности. Расстояние по вертикали между этими прямыми показывает ожидаемый убыток или ожидаемую прибыль при различных объемах продаж.

Р

ис. 7. График маржинальной прибыли

Соглашение об использовании материалов сайта

Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.

контрольная работа , добавлен 06.11.2011


Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011


Расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Сущность простого или однопередельного метода. Метод суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат. Примерная схема группировки заказов. Фактическая себестоимость единицы.

реферат , добавлен 24.07.2009


Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Построение статистического ряда распределения организаций по признаку "затраты на производство продукции". Исследование динамики затрат на примере ОАО МК "Витязь", г. Ишимбай. Среднегодовые затраты на производство запчастей, базисные и цепные темпы роста.

курсовая работа , добавлен 31.03.2015


Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

курсовая работа , добавлен 19.01.2007


Определение, виды, сущность и порядок формирования себестоимости. Классификация методов по полноте и по объектам учета затрат. Составление ведомости распределения накладных затрат. Система учета полных затрат и система учета неполной себестоимости.

курсовая работа , добавлен 09.09.2013

Определение функции затрат

Функция затрат - это математическое описание взаимосвязи между затратами и " их факторами.

Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 17.7).

Рис. 17.7. Методы построения функции затрат

На практике расходы имеют несколько факторов затрат, но для построения функции затрат в основном выбирают один или два наиболее влиятельные факторы.

Предсказания расходов - прогнозирование будущих затрат для разных уровней (условий) деятельности.

Технологический анализ

Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности.

Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определение необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функционально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, которые используют систему "стандарт-кост".

Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности.

Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени.

Метод анализа счетов

Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные относительно соответствующего фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдение за динамикой расходов прошлых периодов.

Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности.

Поскольку этот метод базируется на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями деятельности.

Метод высшей-низшей точки

Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции расходов на основании предположения, что переменные затраты является разницей между общими расходами за самого высокого и самого низкого уровней деятельности. То есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, которая соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим выпуском или низким уровнем деятельности.

Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом.

Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с высшей и низшей точками, то функция затрат не отображает реальной зависимости между затратами и их фактором.

Метод визуального приспособления

Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции расходов, за которого аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки затрат. Он относится к нематематических методов.

Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибності руки аналитика.

Метод регрессионного анализа

Регрессионный анализ - это статистическая модель, которую используют для определения изменения среднего значения зависимой переменной величины под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных величин.

Во время применения регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.д.), который выступает как независимая величина.

Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции расходов.

Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат а и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек совокупности, что изучается, к линии регрессии является наименьшей.

Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, что подразумевает разделение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложил украинский ученый, академик М.Г. Чумаченко.

Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком является необходимость наличия большого количества наблюдений за реагированием расходов на изменение фактора.

Обобщенную характеристику методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 17.2).

Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных расходов.

Таблица 17.2.

Управленческие суждения при определении поведения затрат

Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения за соотношением затрат, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может приобретать разнообразные формы. Некоторые из руководителей просто относят затраты на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходов.

Преимущество использования управленческого суждения относительно разделения постоянных и переменных расходов заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирму и модели ее затрат, этот метод может дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод будет приводить к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, ошибка может произвести на соответствующее решение.