Пчеловодство – один из видов бизнеса, который часто вырастает из хобби.Небольшая пасека, обустроенная на даче или в частном дворе, позволяет попробовать свои силы, наработать личный опыт и оценить перспективы заработка.
По мнению экспертов Национального союза пчеловодов, емкость рынка меда в России составляет до 1 млн. тонн в год . И это без учета дополнительных продуктов пчеловодства и возможности экспортировать продукцию. Произведенные в 2013 г. 134 тыс. т. ясно показывают, что ниша производства меда не заполнена и есть возможность организовать прибыльный бизнес на пчелах.
С чего начать пчеловодство как бизнес?
Перед тем, как начать бизнес, следует собрать всю информацию о пчеловодстве в регионе. Много полезных сведений предоставят местные союзы пчеловодов. Где закупать оборудование и ульи, где и по какой цене продаются лучшие пчелосемьи, какая сложилась цена на мед и продукты пчеловодства. Это поможет рассчитать примерную сумму первоначальных вложений.
Поиск места для пасеки
Географически наиболее пригодными регионами считаются республика Башкортостан, Калужская, Оренбургская области и Алтайский край. Здесь сосредоточено наибольшее количество пчеловодческих хозяйств. Однако малый бизнес на пчелах возможно организовать практически в любом регионе России, кроме Крайнего Севера.
Размер участка выбирают исходя из расчета 32–40 кв. м на один улей так, чтобы длина рабочего маршрута пчелы до места медосбора не превышала 2 км. Рельефно располагать пасеку лучше в низине, чтобы возвращаясь с медосбора насекомые летели «под гору». Стационарное хозяйство обносят сплошным забором не ниже 2 м высотой, чтобы пчелы с других пасек не перекрывали лет.
На юге России ульи размещают в тенистых местах, летками к востоку, а в северных широтах – на солнце, чтобы ночью семьи не мерзли. Не следует размещать вблизи водоемов, хвойных лесов, животноводческих ферм и посадок злаковых культур. Отличное соседство – пасека вблизи посевов гречихи, подсолнечника, клевера, липовых и акациевых посадок.
До 50% большую эффективность показывают пасеки, несколько раз в сезон меняющие места медосбора.
Пчеловод обязан согласовать с лесничеством, местным земледельческим или фермерским хозяйством сезонное место стоянки пасеки. Как правило, оформления договоров аренды не требуется.
Регистрация предпринимательства
Для регистрации индивидуального предпринимательства требуется подать в местный Совет:
- заявление формы Р21001,
- заявку на применение упрощенной системы налогообложения по форме Ф26.2-1,
- квитанцию об уплате госпошлины в размере 800 руб.,
- копию паспорта.
Ежемесячные фиксированные платежи составят 1444,04 руб. в Пенсионный фонд и 1727,30 руб. – страховой взнос.
Регистрация пасеки
Отдельная регистрация требуется для уже созданной пасеки. По обращению Государственная Ветеринарная служба проводит осмотр, сверяет ветеринарные свидетельства пчел и делает анализ на отсутствие нематоза.
По результатам комиссии выдается паспорт пасеки, который необходим при продаже меда и кочевье ульев.
Закупка пчел и оборудования
Планируя закупку пчел, следует учесть, что наилучшие результаты дают породы, естественные для данного региона, то есть выведенные из семей, издавна обитавших в этой климатической зоне. Оборудование лучше приобретать через местную пчеловодческую организацию или на профильных выставках.
Выбор пчел для разведения
Самыми важными качественными признаками считаются: яйценоскость матки, количество рабочих пчел в семье, зимостойкость, болезнеустойчивость, предприимчивость в отыскании медосборов, работоспособность.
Закупают полные пчелосемьи с конца апреля по конец мая.
Лучшими для разведения в России признаны:
- среднеевропейская лесная темная порода,
- серая кавказская.
Эти породы выдерживают суровые зимовки и длительные (до полугода) безоблетные периоды, устойчивы к заболеваниям.
Все большую популярность приобретает итальянская желтая порода. Она характеризуется самой высокой предприимчивостью в поиске медосборов и болезнеустойчивостью. Широко распространены также карпатская, степная украинская и желтая кавказская породы.
Небольшой экономический эффект можно ожидать от пасеки в 40-50 семей. Но ощутимую прибыль принесут не менее 150 семей.
Приобретение ульев и вспомогательных материалов
По конструкции улья делят на вертикальные и горизонтальные – по способу увеличения их рабочего объема.
Наилучший вариант – вертикальные многокорпусные модели с рамками 435х300 мм. Здесь размеры варьируют по величине роя и пчелы в них лучше переносят зиму. Изготовленные из качественной древесины, такие ульи служат более 40 лет.
Также пасека должна быть укомплектована:
- дымарем для усмирения пчел;
- защитной одеждой и сеткой для лица;
- переносным ящиком для рамок, вощины и расплодов;
- клеточками для содержания зрелых маточников;
- кормушками для подкормки весной и осенью;
- медогонкой;
- столом для распечатывания сотов;
- воскотопкой;
- специальным ситом для процеживания меда.
Фото: Защитные средства для пчеловода
Бизнес-план пчеловодства
Как бизнес идея пчеловодство имеет множество привлекательных моментов. На старте не требуются огромные финансовые вложения, закупка сложного оборудования и владение большими земельными участками. Более важным является наличие у начинающего предпринимателя необходимых знаний и навыков. Поэтому часто это становится семейным бизнесом.
Первоначальная стоимость пасеки
Расходы на содержание пчеловодческого хозяйства
Текущие расходы не велики по сравнению со стартовыми. Обслуживанием 50 ульев может заниматься 1 человек, если он наемный – плата за работу не будет превышать 3000,00 р. в мес.
Сезон интенсивной нагрузки длится с мая до августа, затем требуется периодический осмотр пчелохозяйства, подкормка, укрытие на зимовье.
Приблизительные расходы на содержание пасеки составят:
- Трудозатраты минимальные. Расходы на год – 36000,00 руб .
- Ветеринарные препараты и обслуживание – 7000,00 руб.
- Для кочующей пасеки потребуется транспорт или его аренда. Расходы на 4–5 переездов за сезон и транспортировку на зимовье составят примерно 30000,00–35000,00 руб.
- Сумма налогов за год – 38050,00 руб .
Расширение пасеки возможно без покупки новых пчелосемей, за год их количество удвоится за счет роения. Расходы будут только на покупку ульев – 150000,00 р.
Живет пчелосемья в среднем 7-9 лет.
Расчет выгоды
В первый год при правильном уходе можно ожидать до 30 кг меда на пчелосемью . В дальнейшем эту цифру реально увеличить до 50 кг . Поскольку мед – продукт длительного хранения, то весь запас можно реализовать по розничной цене – 250,00 руб . за кг. За первый год поступления будут 375000,00 р. только от продажи меда .
Добавится по одному новому рою в каждом улье. К осени цена такой семьи будет 4000 руб. , но продавать их не стоит, рациональнее закупить ульи и расширить пасеку. В дальнейшем продажа пчелосемей весной или осенью будет приносить от 20000,00 до 60000,00 рублей ежегодно.
Дополнительные продукты пчеловодства – перга, воск, прополис, пыльца – традиционно приносят до 30% стоимости меда – примерно 100000–125000 руб .
Поэтому уже в первый год при самом благоприятном раскладе доходы смогут практически покрыть издержки, а со второго года работы пчеловодческое хозяйство будет приносить ощутимую прибыль.
С пасеки на 100 ульев на второй год реально только от продажи меда получить 750000,00 руб. Наиболее выгодным по соотношению доходов и затрат, как уже говорилось, считается пчелохозяйство на 150 семей.
Где взять деньги для старта?
Проблему, как преуспеть в пчеловодческом бизнесе, не имея стартового капитала для организации большого хозяйства, можно решить несколькими способами:
- Начать бизнес меньшего масштаба, рассчитывая только на имеющиеся средства. Отдача от вложений пойдет не сразу, поэтому необходимо заложить некий «стабилизационный» фонд для непредвиденных расходов и текущих трат.
- Пригласить для финансирования партнера. В таком варианте сотрудничества важно предусмотреть и прописать в договоре все нюансы, включая условия раздела бизнеса или выхода одного из соучредителей. Даже с лучшими друзьями необходимо решать и закреплять документально все рабочие моменты.
- Кредитование. Самому или с помощью квалифицированного специалиста составить бизнес-план и взять ссуду в банке на всю сумму или недостающую ее часть. Здесь может потребоваться залоговое имущество и документально подтвержденные расходы на начало бизнеса – товарные чеки и договора.
Продукты к реализации (+цены)
Традиционно, самые высокие цены на мед и продукты пчеловодства сложились в Москве и Санкт-Петербурге. Разброс цен по остальным регионам составляет не более 30%
Мед
Стоимость меда напрямую зависит от сорта и платежеспособности клиентуры. Наивысшую цену можно взять при прямых продажах, например, в санаториях. При оптовой сдаче теряется половина, а то и большая часть дохода.
Дорогими высококачественными сортами считаются следующие:
- акациевый (особенно горный),
- гречишный,
- иссоповый,
- донниковый,
- горчичный,
- липовый,
- клеверный.
Ценность зависит не только от вкусовых качеств, но в большей мере от лечебных. Например, липовый обладает сильными антибактериальными и противовоспалительными свойствами.Поэтому цены колеблются от 120 р. за кг цветочного меда до 400 р. за кг липового.
В целом по основным регионам России цены установились такие:
Сопутствующие продукты
Ценными неосновными продуктами пасеки являются:
- – секрет пищеварительных желез медоносной пчелы. Универсальное медицинское средство как основа для мазей суспензий, компонент косметических масок и кремов. Цена 35–40 руб. за 100 г .
- – также секрет желез пчел. Широко используют в лечении туберкулеза, артритов, нормализации давления, а в сочетании с пергой применяют для омоложения организма. Цена 850 руб. за 100 г .
- прополис – смолистые растительные вещества, обработанные пчелами. Противовоспалительное, антисептическое, антибиотическое и противоопухолевое средство. Спектр применения очень широк. Продается в спиртовых настойках и сухом виде. Цена 1 кг сухого прополиса доходит до 3000,00 руб.
- перга (обножка) – пыльца с добавлением слюны пчел и нектара. Сильная биологически активная добавка для повышения иммунитета. Цена – 1400,00 руб. за кг.
Побочные товары и услуги (мыло, косметика, аренда пчел для опыления)
Кроме реализации продуктов пчеловодства бизнес на пчелах может приносить доход от таких побочных услуг, как помещение ульев в теплицы для опыления растений, селекция и продажа молодых пчелосемей.
Можно предложить свои товары производителям косметики. Если заключить договор о сотрудничестве с косметической фирмой, частной мыловаренной мастерской или кондитерским цехом, то часть их продукции можно реализовывать своим покупателям. Мыло, косметические средства или сладости, в которых используется мед, добытый именно на вашей пасеке, будут доброжелательно встречены клиентами.
Качественные косметические средства — залог успеха даже маленькой парикмахерской. Узнайте,
Знаете, что нужно для открытия детского развивающего центра? Смотрите в этой
При приёме на работу всё чаще применяют тестирование. Как правильно его провести? Читайте
Поиск каналов сбыта
Наибольшую прибыль принесут прямые продажи – организация стационарной или выездной торговой точки на рынке. Фирменный киоск с информацией о пасеке и полным ассортиментом – медом различных сортов, разнообразными продуктами пчеловодства и побочными товарами – привлечет покупателей спальных районов городов, отдыхающих и туристов в курортных зонах.
Самый простой и невыгодный способ – продажа меда оптом посредникам.
Заключение договора о сотрудничестве с кондитерским цехом или косметической компанией может решить проблему всей годовой партии продукции. А разработка собственной упаковки и этикетки послужит лучшей рекламой и даст возможность сотрудничать с торговыми сетями региона.
Неприхотливый к условиям транспортировки и хранения, мед – идеальный товар для продажи через интернет-магазины. Именно этот способ при правильном подходе будет самым прибыльным и не требующим дополнительных серьезных вложений.
Разведение пчел как бизнес, несомненно, выгодный промысел, если им грамотно и с высокой самоотдачей заниматься не меньше трех-четырех лет.
Франчайзинг. Часть вторая: функционирование франшизы. Напомним основные термины, которые нужно знать тем, кого привлекает подобная деятельность.
Согласно договору франчайзинга (коммерческой концессии) одна сторона (правообладатель) позволяет использовать комплекс своих исключительных прав другой стороне (пользователю) в ее предпринимательской деятельности. Речь идет о праве пользования коммерческим обозначением правообладателя, его товарным знаком, знаком обслуживания и доступе к закрытой коммерческой информации. Правообладатель в этом случае является франчайзером, пользователь — франчайзи. Передавать право выхода на рынок под чужим фирменным наименованием с 1 января 2008 года по договору франчайзинга запрещено (п. 2 ст. 1474 ГК РФ).
Франшиза — это право на создание организации, которая будет представлять торговую марку партнера. Другими словами, участие в бизнес-системе, выстроенной франчайзером.
Под паушальным платежом понимается первоначальный единовременный взнос по договору франчайзинга. Плата за пользование торговой маркой франчайзера может отчисляться и периодически в течение срока действия договора. Как правило, это фиксированные суммы, проценты от дохода франчайзи или торговой наценки на оптовую цену товара, называемые роялти.
Налоговый учет
Разобравшись в терминологии, приступим к учету. Как и в любой другой деятельности, у франчайзера появляются и расходы, и налогооблагаемые доходы.
Расходы
Все, о чем будет говориться в этом разделе, имеет отношение только к объекту налогообложения доходы минус расходы, так как при объекте налогообложения доходы расходы не учитываются.
Издержки на покупку франшизы мы рассмотрели в прошлый раз. Теперь займемся теми, которые возникают в процессе деятельности. Основные из них — плата за полученные права, товары и рекламу.
См. статью «Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры» // Упрощенка, 2008, № 4
Вознаграждение франчайзеру. За предоставление прав обычно назначаются паушальный платеж или роялти. Возможна комбинация того и другого. Согласно статье 1030 ГК РФ по договору франчайзинга допускается и другой порядок расчета.
Об учете первоначального взноса мы рассказывали в первой части статьи. Поговорим о периодических платежах.
Роялти чаще всего назначаются в виде ежемесячной (ежеквартальной) фиксированной суммы либо в процентах от выручки за продукцию, реализованную франчайзи в рамках договора. Такие расходы признаются в налоговой базе при УСН согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
ООО «Андромеда», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключило договор франчайзинга с крупной компанией. Согласно его условиям периодические платежи составляют 30% стоимости товаров, проданных за месяц, и перечисляются до 6-го числа следующего месяца. Выручка от реализации товаров за апрель 2008 года составила 250 000 руб. Отразим в налоговом учете роялти, которые ООО «Андромеда» следует перечислить в мае 2008 года.
Платеж франчайзеру за апрель вычисляется исходя из выручки от реализации товаров за тот же месяц и равен 75 000 руб. (250 000 руб.х30%). Предположим, ООО «Андромеда» перевело деньги партнеру 5 мая. Тогда в этот день уплаченные 75 000 руб. можно учесть в расходах согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
На заметку
«Входной» НДС в стоимости товаров и материалов
Франчайзеры являются крупными фирмами и, как правило, применяют общий режим налогообложения. Поэтому в стоимость сырья, материалов и товаров, покупаемых у таких фирм, включен НДС. Его сумма признается отдельным расходом, который франчайзи может учесть согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, списав сырье и материалы в производство или продав товары. Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 28.09.2007 № 03-11-04/2/239)
Если роялти — наценка на оптовую цену товаров, вознаграждением франчайзера будет разница между их покупной и продажной стоимостями. К такому варианту удобно прибегать, например, когда франчайзер приобретает полуфабрикаты для производства продукции и реализует их франчайзи, но уже по большей цене. Однако наценка отдельно не учитывается, так как она является частью стоимости сырья и материалов, приобретенных франчайзи у франчайзера. А это уже следующий вид рассматриваемых нами затрат.
Стоимость сырья и материалов. Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, относятся к материальным расходам. Они указаны в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Состав материальных расходов определяется согласно статье 254 НК РФ (ссылка на эту статью есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Таким образом, франчайзи может учесть стоимость приобретенного сырья и материалов (в которую включено вознаграждение франчайзеру) после оплаты, оприходования и отпуска сырья или материалов в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ООО «Октант», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является франчайзи. Вознаграждение партнеру — торговая наценка на оптовую цену сырья и материалов. 30 апреля 2008 года франчайзер закупил сырье на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), а 12 мая продал его ООО «Октант» за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). В тот же день общество оплатило и оприходовало сырье, а 14 мая в полном объеме списало его в производство. Отразим стоимость сырья в налоговом учете.
Вознаграждение франчайзеру составило 59 000 руб. (177 000 руб. - - 118 000 руб.). У ООО «Октант» эта сумма включена в стоимость сырья и поэтому отдельно в налоговом учете не отражается.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ для учета затрат на покупку сырья его необходимо оплатить, оприходовать и списать в производство. Значит, стоимость сырья без НДС, равную 150 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб.), и сам НДС в размере 27 000 руб. можно включить в расходы 14 мая после выполнения всех условий.
Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.
Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Октант» за II квартал 2008 года
| № п/п | Содержание операции | |||
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
| 79 | Платежное поручение № 63 от 12.05.2008, требование-накладная № 23 от 14.05.2008 | Отражена в расходах стоимость сырья, списанного в производство | — | 150 000 |
| 80 | Платежное поручение № 63 от 12.05.2008, бухгалтерская справка № 38 от 14.05.2008 | Отражен НДС со стоимости сырья, списанного в производство | — | 27 000 |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
Стоимость товаров.
Франчайзер может продавать товары, как сырье и материалы, не по закупочной цене, а с наценкой, равной стоимости его вознаграждения. Тогда опять же величина вознаграждения у франчайзи отдельно учитываться не будет, а войдет в состав расходов на приобретение товаров.
ООО «Персей» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) открыло франшизу. 5 мая 2008 года организация приобрела у франчайзера товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и в этот же день рассчиталась за них. За их перевозку, стоившую 7000 руб. (без НДС), заплатили 7 мая. Условимся, что все товары были проданы и оплачены покупателями 16 мая. Отразим расходы в налоговом учете.
Покупная стоимость товаров в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - - 36 000 руб.) и НДС, равный 36 000 руб., можно отразить в расходах только после реализации товаров, то есть 16 мая 2008 года. А вот затраты, связанные с покупкой и продажей товаров, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ допускается учитывать сразу после оплаты. Значит, 7000 руб. спишем 7 мая.
Заполненная Книга учета доходов и расходов — в табл. 2.
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
| 85 | Платежное поручение № 73 от 07.05.2008 | Отражена в расходах стоимость транспортировки товаров | — | 7000 |
| 86 | Отражена в расходах стоимость товаров | — | 200 000 | |
| 87 | Платежное поручение № 72 от 02.05.2008, бухгалтерская справка № 54 от 16.05.2008 | Отражен в расходах НДС со стоимости товаров | — | 36 000 |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
Стоимость рекламы. Производимые (перепродаваемые) франчайзи товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) обычно рекламирует франчайзер, который в первую очередь заинтересован в популярности своей торговой марки. В этом случае затраты на рекламу и маркетинг включены в роялти и отдельно не выделяются, а учитываются в их сумме.
Франчайзи может взять на себя такую задачу в регионе, где ведет хозяйственную деятельность. Тогда издержки признаются согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в порядке, установленном статьей 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), после оплаты и подписания акта о выполнении рекламных работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не забудьте: суммы, затраченные на те виды рекламы, которые указаны в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ, являются нормируемыми расходами и включаются в налоговую базу в пределах 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Это подтверждает и Минфин России (см., например, письма от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334 и от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75)
Это максимальная сумма нормируемых расходов на рекламу, которые можно списать за полугодие. Стоимость рекламы на автобусе без НДС равна 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.) и превышает допустимую (30 000 руб. > 15 630 руб.), поэтому в расходах покажем только 15 630 руб. НДС со стоимости услуг по размещению рекламы, который войдет в расходы, равен 2813,4 руб. (15 630 руб. х 18%). Его остаток — 2586,6 руб. (5400 руб. - 2813,4 руб.) и неучтенную стоимость услуг по рекламе — 14 370 руб. (30 000 руб. - 15 630 руб.) отложим на следующие отчетные периоды текущего года.
Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Персей» за II квартал 2008 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
| 90 | Отражена в расходах стоимость рекламы в журнале | — | 5000 | |
| 91 | Платежное поручение № 84 от 05.05.2008, акт выполненных работ № 43 от 20.05.2008 | Отражен в расходах НДС со стоимости рекламы в журнале | — | 900 |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
| 138 | Отражена в расходах стоимость рекламы на автобусе | — | 15 630 | |
| 139 | Платежное поручение № 112 от 26.05.2008, бухгалтерская справка № 55 от 30.06.2008 | Отражен в расходах НДС со стоимости рекламы на автобусе | — | 2813,4 |
| ѕ | ѕ | ѕ | ѕ | ѕ |
Доходы
Облагаемые доходы показывают все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, независимо от объекта налогообложения.
Франчайзи должен учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, опираясь на статьи 249 и 250 НК РФ. Не включаются в налоговую базу при УСН доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» используют кассовый метод, поэтому моментом получения доходов считается день:
- поступления денег на банковские счета и (или) в кассу;
- получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) перед ними другим способом.
При работе по договору франчайзинга доходы признаются по общим правилам для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе. Об этих правилах мы не раз писали на страницах журнала, поэтому обсуждать их не будем. Остановимся только на учете НДС.
«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию страны, предусмотренного статьей 174.1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, реализуя произведенную продукцию (перепродавая товары), выполняя работы или услуги, франчайзи не должен выставлять счета с выделенным НДС. Но если это вдруг произойдет, то, во-первых, НДС придется уплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), а во-вторых, сумму, полученную от покупателя (вместе с НДС), включить в облагаемые доходы, причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. И вот почему. Выше уже отмечено, что в доходы, облагаемые единым налогом, включаются доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ. А в ней записано: к доходам от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. «Упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, учесть в расходах сумму предъявленного покупателям и уплаченного в бюджет НДС также не вправе, так как такого вида затрат нет в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Будьте внимательны!
Бухгалтерский учет
При упрощенной системе обязателен только бухучет основных средств и нематериальных активов. Порядок установлен законодательством (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания относятся к нематериальным активам.
Однако по договору франчайзинга полной передачи прав не происходит, франчайзи разрешено лишь использовать объекты чужих исключительных прав. Поэтому нематериальных активов у франчайзи не образуется, а полученные права он учитывает на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007), оценив их исходя из размера вознаграждения. Если же в договоре сумма вознаграждения не указана (например, оно установлено в процентах от выручки франчайзи), то допускается учитывать полученное право по условной оценке.
Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета полученных в пользование нематериальных активов не предусмотрено специального забалансового счета. Следовательно, можно открыть свой, например, под номером 012 «Исключительные права, полученные в пользование по договору франчайзинга». Заметим, что ведение бухгалтерского учета объектов на забалансовых счетах при УСН необязательно.
Если «упрощенец» ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то периодические платежи (роялти), исчисляемые и уплачиваемые согласно условиям, принятым партнерами, включаются в расходы отчетного периода. Фиксированные разовые платежи (паушальные) отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.
ООО «Орион», применяющее упрощенную систему и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, 1 апреля 2008 года заключило договор коммерческой концессии с крупной компанией сроком на пять лет (60 месяцев). Согласно его условиям франчайзи должен до 7 апреля внести 540 000 руб. и ежемесячно до 5-го числа уплачивать по 50 000 руб.
Паушальный платеж и роялти перечислены ООО «Орион» 4 апреля. В рабочем плане счетов для учета исключительных прав, полученных по договору франчайзинга, введен забалансовый счет 012. Покажем бухучет организации.
Паушальный платеж отражается в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается в течение срока действия договора. В нашем случае — по 9000 руб. (540 000 руб. : 60 мес.). Роялти полностью относятся на затраты по обычным видам деятельности. Общая стоимость исключительных прав, переданных по договору франчайзинга, равна 3 540 000 руб. (540 000 руб. + 50 000 руб. х 60 мес.).
Бухгалтерские проводки приведены в табл. 4.
Бухгалтерские проводки ООО «Орион»
| № п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 42 | Приняты на забалансовый учет права, полученные в пользование | 01.04.2008 | 012 | 3 540 000 | Договор франчайзинга | |
| 43 | Отражена задолженность по паушальному платежу | 01.04.2008 | 97 | 60 | 540 000 | Договор франчайзинга |
| 44 | Перечислен паушальный платеж | 04.04.2008 | 60 | 51 | 540 000 | Выписка банка |
| 45 | Начислены роялти | 04.04.2008 | 20 | 60 | 50 000 | Договор франчайзинга |
| 46 | Уплачены роялти | 04.04.2008 | 60 | 51 | 50 000 | Выписка банка |
| 47 | Списана часть расходов будущих периодов | 30.04.2008 | 20 | 97 | 9000 | Бухгалтерская справка |
Если организации, применяющие упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, то остальные расходы и доходы они отражают в общем порядке.
Все чаще фирмы заключают договоры коммерческой концессии (франчайзинга). Они дают право использовать в деятельности фирмы нематериальные активы других организаций, например, товарный знак или ноу-хау. Как отразить такие операции в учете, мы расскажем в статье.
Нематериальные активы играют важную роль в рабочем процессе фирмы. Например, чтобы наладить эффективное производство, необходимы новые технологии, компьютерные программы, ноу-хау. Расширить рынок сбыта намного проще, используя известную торговую марку или фирменное название. И это лишь малая часть нематериальных активов, которые могут повлиять на деятельность фирмы.
Операции с нематериальными активами не ограничиваются их созданием или куплей-продажей. Их можно получить и передать во временное пользование по договору коммерческой концессии (франчайзинга).
Заключаем договор франчайзинга
Договор коммерческой концессии (франчайзинга), предусмотрен статьями 1027-1040 Гражданского кодекса. Согласно договору, одна организация (правообладатель) разрешает другой (пользователю) использовать в ее предпринимательской деятельности свое исключительное право. Например, фирменное название, охраняемую коммерческую информацию, товарный знак, знак обслуживания, деловую репутацию и т. д. В договоре также указывается срок, в течение которого организация может использовать право, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислить правообладателю.Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.
На практике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.
Учет у правооблодателя
Как правило, у правообладателя при договорах франчайзинга не возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжают находиться на его балансе и амортизируются. На это указано в пункте 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/2000).Так как другая организация только пользуется активами, сумма вознаграждения не является выручкой от реализации. Она включается в состав операционных доходов.
В бухгалтерском учете правообладателя операции по договору франчайзинга отражаются в зависимости от вида выплат.
Если платеж носит разовый характер, то его сумма учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Затем в течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями включается в состав операционных доходов. Расходы, связанные с передачей пользователю комплекса исключительных прав, отражаются в учете как операционные расходы.
Может возникнуть и другая ситуация: платежи носят периодический характер и поступают правообладателю по графику, установленному в договоре. В таком случае они учитываются в периоде их начисления.
Еще один вариант - комбинированные расчеты. Вначале правообладатель получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – периодические платежи (роялти). При этом разовый платеж включаются в состав операционных доходов единовременно и в полной сумме, а роялти – по мере начисления.
Пример
По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Спутник» (правообладатель) передала ЗАО «Метеор» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 3 января по 31 декабря 2003 года (исключительное право осталось у ООО «Спутник»). Согласно условиям договора, вознаграждение «Спутника» составляет 144 000 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.). ЗАО «Метеор» полностью оплатило его 3 января 2003 года. Бухгалтер ООО «Спутник» должен сделать в учете следующие проводки:
3 января 2003 года:
Дебет 76 Кредит 98-1
- 144 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Метеор» перед ООО «Спутник» по договору;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 24 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 144 000 руб. – поступили денежные средства от ЗАО «Метеор»;
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.) – учтена в составе операционных доходов часть вознаграждения.
Учет у пользователя
Стоимость полученных прав у пользователя отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, определенной в договоре. Это следует из пункта 26 ПБУ 14/2000. К счету 002 открываются аналитические счета по видам полученных прав. Их необходимо отразить в рабочем Плане счетов, утвержденном руководителем фирмы.Платежи по договору концессии отражаются в учете в зависимости от условий договора.
Если в нем предусмотрен разовый платеж, то он отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права, установленного договором франчайзинга, списываются на расходы.
Периодические платежи учитываются в составе расходов организации в соответствии с графиком, установленным в договоре. На это указано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.
Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования), то разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти - в соответствии с графиком.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ЗАО «Метеор» отразил операции по договору концессии такими проводками:
3 января 2003 года:
Дебет 002
- 144 000 руб. – учтена стоимость торговой марки, полученной в пользование;
Дебет 97 Кредит 60
- 120 000 руб. (144 000 – 24 000) – отражена сумма вознаграждения;
Дебет 19 Кредит 60
- 24 000 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 144 000 руб. – перечислены деньги ООО «Спутник»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 24 000 руб. – принят к вычету НДС;
ежемесячно с января по декабрь 2003 года:
Дебет 44 Кредит 97
- 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) – учтена в расходах отчетного периода часть расходов будущих периодов.
По окончании срока использования торговой марки в учете делается проводка:
Кредит 002
- 144 000 руб. – списана стоимость торговой марки, полученной в пользование.
Сегодня - информация от экспертов о некоторых особенностях учетно-правовой стороны франчайзинговой деятельности.
Дмитрий Гудович, руководитель службы бухгалтерской поддержки клиентов Modulbank
Договор франчайзинга (или коммерческой концессии) предусматривает передачу правообладателем комплекса исключительных прав для использования другой стороной в предпринимательской деятельности. По франшизе могут быть переданы права на использование торгового знака, коммерческого обозначения, секрета и методов производства и т.д. Естественно, право передается на возмездной основе, то есть за определенную плату.
Оплата права по договору франчайзинга состоит из двух частей. Первая - единовременный платеж в фиксированной сумме (его еще называют паушальный платеж), он может быть уплачен как единовременно, так и в рассрочку. Вторая часть платежей - роялти, это периодические платежи, которые могут быть как фиксированными, так и зависеть от объемов выручки пользователя франшизы. Роялти обычно уплачивается на ежемесячной основе. Помимо паушального платежа и роялти, одна из сторон также несет расходы по государственной регистрации договора коммерческой концессии. Обязанность по оплате этих расходов может быть возложена как на правообладателя, так и на пользователя.
Для налогового учета деятельности правообладателя по договору франчайзинга будет являться важным отнесение доходов от реализации франшизы к доходам от обычной деятельности или к внереализационным доходам. Учитывая, что четких критериев отнесения доходов к той или иной группе нет, следует придерживаться принципа основного вида деятельности правообладателя. В случае, если основным видом деятельности для него является реализация прав и франшиз, то доходы будут принадлежать к категории доходов от реализации. Во всех других случаях реализация прав будет являться внереализационным доходом.
Единовременный (паушальный) платеж определяется в качестве дохода в налоговом учете по принципу равномерности признания доходов и расходов. Это означает, что его сумма должна быть равномерно распределена на весь период действия договора франшизы. В случае, если договор не имеет сроков действия, тогда вся сумма признается в качестве дохода на момент передачи пользователю неисключительных прав.
С получением роялти у правообладателя все несколько проще. Эти платежи имеют периодический характер и доход по ним отражается в налоговом учете на конец того месяца, за который правообладатель получает очередной платеж.
Правообладатель франшизы также несет определенные расходы. Это могут быть как затраты, связанные с регистрацией договора, так и амортизационные расходы на объект исключительных прав. Дело в том, что сами исключительные права остаются у правообладателя в составе нематериальных активов, а значит подлежат амортизации в течении всего срока их действия.
Для пользователя оплата паушального платежа и роялти являются расходами и для них действуют схожие правила признания в налоговом учете. В случае с паушальным платежом, расходы должны быть равномерно распределены на срок действия договора коммерческой концессии. Если же договор является бессрочным, то расходы распределяют на 5 лет. Роялти относят в расходы в том месяце, в котором они были начислены к уплате. В случае с договором франшизы, роялти для пользователя будут являться прочими расходами.
Точно так же прочими расходами будут являться платежи за государственную регистрацию договора, если последним обязанность по уплате таких платежей возложена на пользователя. Учитываются эти расходы в том периоде, в котором они были фактически оплачены.
Александр Хаминский, Председатель правления НП «Республиканское юридическое общество»
Если вознаграждение (роялти) выплачивается в виде отчислений от выручки организации, а организация имеет несколько видов деятельности, в том числе, не связанных с использованием комплекса прав, полученных по договору коммерческой концессии, необходимо вести раздельный учет выручки от данных видов деятельности, чтобы избежать необоснованного завышения суммы вознаграждения (роялти), так как в противном случае налоговый орган не признает данные расходы к затратам по смыслу п. 37 ст.264 НК РФ.
Кроме того, налоговым органом часто признается в качестве формы недобросовестной оптимизации налогов создание нескольких, афиллированных компаний, использующих УСН (упрощенную систему налогообложения) и имеющих договоры коммерческой концессии с правообладателем, если единственным экономическим смыслом такого дробления является уход от налогов.
Немаловажным является вопрос, можно ли учесть выплаты по договору коммерческой концессии на расходы в случае, если не соблюден порядок регистрации договора, предусмотренный ч.2 ст.1028 ГК РФ?
Финансовые органы и судебная практика на сегодняшний день придерживаются двух прямо противоположных позиций по данному вопросу. В частности, в письме Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172 финансовое ведомство указало, что установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров. Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, как не соответствующие условиям, которые содержатся в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако же, суды зачастую придерживаются той позиции, что сам по себе факт отсутствия регистрации договоров коммерческой концессии не имеет значения в целях налогообложения, поскольку услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованны (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу N А56-19610/2006, Постановление ФАС СКО от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010).
Елена Бектемирова, эксперт сервиса Контур.Норматив компании «СКБ Контур»
В бухгалтерском учете операции по договору франшизу отражаются такими записями:
Дебет 012 (или любой другой забалансовый счет в соответствии с рабочим планом счетов, выделенный для такой операции) - Получение нематериального актива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 - Оплата по договору франшизы
Дебет 97 Кредит 60 (76) - Отражен единовременный разовый платеж
Дебет 20 (44) Кредит 97 - Списание единовременного разового платежа равномерно в течение действия договора (или в течение срока, закрепленного учетной политикой - см. выше);
Дебет 20 (44) Кредит 60 (76) - Списан периодический платеж по договору франшизы
Дебет 19 Кредит 60 (76) - Отражен «входной» НДС по платежам по договору франшизы
Дебет 68 Кредит 19 - Поставили НДС к вычету по платежам по договору франшизы
Договор франчайзинга - это соглашение заключенное между партнерами и выгодное для обеих сторон. Франчайзинговые предложения имеют ряд неоспоримых достоинств, но из несовершенства законодательства, партнеры по франшизе время от времени сталкиваются с рядом трудностей, например по ведению бухучета.
Договор франчайзинга – это контракт, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов. За плату может быть предоставлено, например, фирменное название, охраняемая коммерческая информация, товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация и т. д.
В российском законодательстве франчайзинг предложения регулируются, в первую очередь, главой 54 «Коммерческая концессия» ГК РФ. Англоязычные обозначения сторон этого соглашения «франчайзер» и «франчайзи» заменены более понятными: «правообладатель» и «пользователь».
В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право пользования предметом передачи, там же уточняется и оплата, которую компания должна перечислить правообладателю.
Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.
На практике оно чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование – роялти. Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.
Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.
Франчайзи пытаются проявить инициативу, отступив от стандартов продукта, тем самым повышая свой доход в ущерб репутации партнера. Франчайзер отвечает ужесточенным контролем над делами правоприобретателя или создает дополнительную конкуренцию в виде открытия нескольких своих торговых точек в непосредственной близости к бизнесу партнера.
Учет нематериальных активов
Если договор коммерческой концессии не зарегистрирован, налоговики могут признать его недействительным. Причина – расходы организации обязательно должны иметь документальное подтверждение. А НДС по недействительному контракту не может быть принят к вычету.
Заключение договора франчайзинга для правообладателя не влечет продажу нематериальных активов. В течение всего срока контракта активы остаются на балансе правообладателя и продолжают амортизироваться (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
Сумма вознаграждения, получаемая от пользователя по договору франчайзинга, включается в состав доходов. Порядок отражения правообладателем операций по договору франчайзинга зависит от вида выплат по договору. Платежи могут носить разовый или периодический характер. В первом случае сумма вознаграждения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями увеличивает доходы правообладателя. Расходы, связанные с передачей пользователю исключительных прав, уменьшают полученные им доходы.
Второй вариант, при котором платежи владельцу франшизы поступают по графику, установленному в договоре, обязывает учитывать доходы в периоде их начисления.
При комбинированных расчетах правообладатель сначала получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – роялти. При этом он может быть учтен в составе доходов как единовременно в полной сумме, так и распределен по разным периодам, а роялти – увеличивает доход по мере начисления.
Пример:
По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Гратис» (правообладатель) передала ООО «Начало» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Согласно условиям договора, ООО «Начало» уплачивает ООО «Гратис» вознаграждение в форме:
Единовременного (паушального) платежа в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 18%);
Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.
Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем. В бухгалтерской отчетности пользователя за 1 квартал 2012 года показана прибыль 15 000 руб. Торговая марка отражена в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 100 000 руб.
В бухгалтерском учете правообладателя произведены следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – уплачена патентная пошлина;
Дебет 91.2 Кредит 76
– 10 000 руб. – стоимость пошлины учтена в расходах;
Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «НМА, переданные в пользование»
– 100 000 руб. – предоставлена в пользование лицензия на использование торговой марки;
Дебет 51 Кредит 76
– 240 000 руб. – получен паушальный платеж от пользователя;
Дебет 76 Кредит 90.1
– 203 389,83 руб. – паушальный платеж отражен в доходах;
Дебет 90.3 Кредит 68
– 36 610,17 руб. – начислен НДС с суммы паушального платежа;
Дебет 76 Кредит 90.1
– 1 770 руб. – начислено роялти за 1 квартал 2012 г.;
Дебет 90.3 Кредит 68
– 270 руб. – начислен НДС с суммы роялти.