Залогом успешного ведения бизнеса является превышение доходов над расходами. В бухучете все операции регистрируются в балансе. Однако некоторые предприниматели не уделяют должного значения отслеживанию своих задолженностей, а это необходимое условие для ежедневного выявления ошибок и неточностей. Самым простым способом проверки взаиморасчетов является анализ оборотно — сальдовых ведомостей по счетам расчетов с поставщиками и покупателями.
Закупка всех приобретаемых ценностей, материалов для производства и товаров для перепродажи создает связь с контрагентами - продавцами. При оформлении договоров необходимо учитывать порядок расчетов по исполняемым соглашениям. Обычно взаиморасчеты по перечислению денежных средств могут происходить в следующей очередности:
- Авансовые платежи за ТМЦ.
- Постоплата (указывается срок, в течение которого должны быть перечислены денежные средства за товар).
Счет 60
Этот счет используется, чтобы обобщить все данные о таких операциях между организацией и ее поставщиками и подрядчиками, как:
- получение материалов, товаров или работ;
- потребление услуг, включая данные по использованной электроэнергии, газу, воде и т. д.;
- оплата товаров, работ, услуг.
Все операции по поставкам отображаются независимо от того, произошла ли оплата за них или нет.
Внимание! Счет 60 является активно-пассивным, то есть на начало и конец анализируемого времени может быть отображено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Более наглядной формой оценки взаимодействия с поставщиками за период является составление оборотно — сальдовой ведомости.
Оборотно — сальдовая ведомость по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Ее формирование является одним из ключевых элементов, дающих возможность контролировать документооборот на предприятии для дальнейшего составления отчетностей в налоговые органы
Структура ведомости
В общем виде она представлена следующим рисунком:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
В первом столбце указывается наименование всех продавцов. Начальное сальдо позволяет увидеть задолженности и авансы, переведенные ранее. Сальдо по дебету указывает на произведенные перечисления денежных средств, по которым не было поставки материалов или документы не были вовремя предоставлены в бухгалтерию; по кредиту - сумма всех поступивших товарно-материальных ценностей, приобретение которых не было оплачено.
В течение периода возникают текущие взаиморасчеты. Аналогично сальдо в обороты по дебету попадают все платежи, по кредиту - поступления. Продолжительность времени анализа выбирается произвольно (от операций в один определенный день до любого произвольно выбранного интервала). Конечное сальдо указывает на какие-либо неразрешенные вопросы с поставками и позволяет четко отследить документооборот и оплаты.
Совет! При ведении бухучета в специализированных программных продуктах, можно рассматривать не только общий вид расчетов, но и ведомости отдельно по выплаченным авансам и покупкам.
Пример заполнения
Организация приобрела новый компьютер за 20000 рублей. По условиям соглашения оплату можно производить частями по 5000 рублей в месяц. В бухгалтерском учете данные действия отражаются следующими проводками:
- Дт10 Кт 60 — 20000 получен компьютер от поставщика
- Д60 Кт51 - 5000 перечислен первый платеж по компьютеру
По результатам проверки взаиморасчетов видим, что долг организации перед контрагентом составляет 15000 рублей на конец периода. Необходимо отслеживать данные задолженности, чтобы компании - продавцы были заинтересованы в работе с компанией.
Возникающие ошибки
В эпоху активного развития технологий практически нигде не используется ручной способ рисования счетов, но широко распространены различные программные продукты, лидерами из которых являются разработки 1С. В них можно сформировать регистры бухгалтерского учета, чтобы более качественно анализировать состояние всех платежей и поступлений.
Преимуществом использования оборотно — сальдовой ведомости в 1С для контроля является возможность анализировать не только общую ведомость, но и рассматривать отдельно выплаченные авансы (60,02) и возникающую задолженность за поступившие товары, работы, услуги (60,01). Кроме того, из ведомости можно перейти в анализ счета конкретно по операциям с данным контрагентом и в случае возникновения вопросов сразу посмотреть наличие или отсутствие документов.
Встречаются ситуации, когда одна и та же сумма попадает в обороты по 60.01 и 60.02 и не перекрывается. Это может быть связано в первую очередь с нарушением последовательности проведения документов. Если перепроведение не изменило ситуации, то следует обратить внимание на возможную привязку оплат и поступлений к различным договорам или счетам.
Как сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 в 1С можно посмотреть в видео:
Расчеты с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики для любой организации - залог получения выручки. Для расширения бизнеса и поиска потенциальных заказчиков в условиях высокой конкуренции на рынке, продавцы часто прибегают не только к всевозможным скидкам и акциям, но и к отсрочке платежей. Здесь возникает необходимость ежедневной проверки взаиморасчетов. Все операции с покупателями регистрируются на счете 62.
Внимание! Счет 62 также является активно-пассивным, то есть на начало и конец выбранного промежутка времени может быть отображено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Счет 62
На этом счете формируются все расчеты с покупателями и заказчиками, а именно:
- реализованная продукция собственного производства;
- проданные товары;
- оказанные услуги;
- получение авансов в счет будущих поставок;
- оплата от покупателей.
Для детального рассмотрения расчетов с покупателями также может быть использована оборотно — сальдовая ведомость.
Оборотно — сальдовая ведомость по расчету с покупателями
Позволяет обобщить данные по всем покупателям для выявления задолженностей. Как и в расчете с поставщиками, оборотно - сальдовая ведомость 62 счета дает возможность анализировать показатели за период в разрезе.
Структура
Дебетовое сальдо в начале и конце периода свидетельствует о невыполненных условиях соглашения, т. е. обязательства по договору перед покупателями были исполнены, однако, оплата не поступила. Кредитовое сальдо говорит о наличии неотгруженных товаров. Обороты, регистрирующие операции в течение выбранного времени: по дебету - отгрузка, по кредиту - поступающие платежи.
Пример заполнения
Организация получила авансовый платеж за свои товары стоимостью 10000 рублей. Фирма отгрузила половину. В бухгалтерии движения по условиям договора могут быть представлены следующими проводками.
- Дт51 Кт 62 — 10000 получен авансовый платеж в счет будущей поставки
- Д62 Кт 41 - 5000 отгружена первая партия
Из анализа ведомости можно сделать вывод о необходимости дальнейшей отгрузки для закрытия всех обязательств.
Для отражения в бухгалтерском учете аналитического анализа сведений об оплате и отгрузке между клиентом и исполнителем начинает заполняться регистр «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62 счета .
Для систематизации и обобщения сведений хозяйственных операций между покупателями и поставщиками, бухгалтерия составляет аналитику учета счета 62 . Каждый контрагент проходит индивидуальный анализ операций.
Можно детально проследить все операции, совершенные всеми участниками:
- отгруженные товары или предоставленные работы, услуги;
- произведенная оплата в сроки, указанные в договорах;
- просроченная оплата (дебиторская задолженность);
- авансы полученные;
- операции с векселями.
Детализация расчетных операций с покупателями-клиентами формируются на субсчетах:
- 01 – реализация или отгрузка продуктов;
- 02 – авансы, полученные от заказчиков;
- 03 – полученные долговые векселя.
Это часто используемые субсчета счета 62 для ведения предпринимательской деятельности. Каждая организация индивидуально формирует субсчета в зависимости от работы компании.
Счет 62 является активно-пассивным , а значит, сальдо может формироваться как по дебету, так и по кредиту. Начальное и конечное сальдо отчетного периода лучше отображать в развернутом виде на субсчетах.
Это связано с тем, что:
- Сальдо по дебету означает, что покупатель еще не оплатил отгруженный товар или не выполнили оказанные услуги (дебиторская задолженность).
- Сальдо по кредиту показывает, что был произведен аванс, но товар еще не отгружен или работы не выполнены.
Анализ аналитического учета позволяет вести детальный учет операций по каждому клиенту предприятия.
Значение оборотно-сальдовой ведомости
Внутренним бухгалтерским регистром, в котором содержится информация о движении по оборотам и остаткам за любой отрезок времени взаиморасчетов с покупателями, служит (ОСВ). Сформированная ОСВ счета 62 используется как база для предоставления акта сверки расчетов с покупателями.
Приведем пример ОСВ между МУП «Весна» и МКУ «Михайловский центр культуры» : на начало июня 2017 г. реализация товара и оплата в размере 25 513,18 руб. была отгружена и оплачена. Движение по датам указано в таблице. За июнь 2017 г. отгружен товар на сумму 12 520 руб., оплата за товар не поступила.
Итог : в ОСВ за июнь 2017 г. накопилась дебиторская задолженность за МКУ «Михайловский центр культуры» в размере 12 520 руб.
| Оборотно-сальдовая таблица по счету 62 за июнь 2017 г. | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Итого развернутое | 25513,18 | 25513,18 | 12520,00 | 38033,18 | 25513,18 | |
| Счет | Начальное сальдо | Обороты за период | Конечное сальдо | |||
| Контрагенты | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
| Документы расчетов с контрагентом | ||||||
| 62 | 25513,18 | 25513,18 | 12520,00 | 38033,00 | 25513,18 | |
| Муниципальное казенное учреждение "Михайловский центр культуры" | 25513,18 | 25513,18 | 12520,00 | 38033,00 | 25513,18 | |
| Реализация товаров и услуг 00000000293 от 27.04.2017 14:18:12 | 3830,18 | 3830,18 | ||||
| Реализация товаров и услуг 00000000459 от 18.05.2017 0:00:09 | 12165,00 | 12165,00 | ||||
| Поступление на расчетный счет 00000000006 от 23.05.2017 12:00:01 | 3830,18 | 3830,18 | ||||
| Реализация товаров и услуг 00000000460 от 24.05.2017 14:49:51 | 9518,00 | 9518,00 | ||||
| Поступление на расчетный счет 00000000007 от 30.05.2017 12:00:00 | 9518,00 | 9518,00 | ||||
| Поступление на расчетный счет 00000000008 от 30.05.2017 12:00:01 | 12165,00 | 12165,00 | ||||
| Реализация товаров и услуг 00000000462 от 15.06.2017 13:12:00 | 12520,00 | 12520,00 | ||||
| Итого | 12520,00 | 12520,00 | ||||
Конечное сальдо ОСВ сч.62 отображается в строках баланса. Если остаток по кредиту, т.е. задолженность, образовалась в результате не отгруженного товара, то сумма будет в пассиве баланса. При дебетовом остатке, то это дебиторская задолженность — увеличивает активы предприятия и находится в активе баланса.
Счет 62 соотносится по дебету и кредиту со следующими счетами .
По дебету 62 :
- 46 — исполнение незаконченных работ;
- 50 — кассовый расчет наличными;
- 51 , 52 , 55 — оплата на лицевой счет банка;
- 62
- 76 — расчетная процедура с покупателями (дебиторы и кредиторы);
- — выручка от торговли;
- 91 — доходные и расходные операции, не относящиеся к деятельности компании.
По кредиту 62 :
- 50 — аванс от покупателей кассовым методом;
- 51 , 52 , 55 — аванс от покупателей через расчетный счет;
- — расчетные операции с исполнителями;
- 62 — взаиморасчеты с контрагентами;
- 63 — сомнительные долги в резерве;
- — операции по кредитам на короткие сроки;
- 67 — операции по займам и кредитам на длительные сроки;
- 73 — другие расчеты с сотрудниками;
- 76 — расчетная процедура с клиентами (дебиторы и кредиторы);
- 79 — расчеты по внутрипроизводственным операциям.
На практике, для хозяйственного ведения коммерческой деятельности, основными операциями по счету 62 являются:
- Движение расчетов с клиентами-покупателями за отгруженный товар.
- Авансовые расчеты от покупателей.
- Операции с долговыми векселями.
Общие расчетные операции с покупателями
Поставщик ООО «Партнер» заключил с клиентом ООО «Заря» договор на реализацию канцелярских товаров на сумму 21 510 руб., в т.ч. НДС 3281,19 руб. Оплата за товар после отгрузки.
Бухгалтер ООО «Партнер» формирует в бухгалтерском регистре такие проводки :
- Дт 62.01 Кт 90.01 – 21 510, выручка от реализации канцтоваров (основание – товарная накладная);
- Дт 90.02 Кт 41 – 10 000, себестоимости канцтоваров на основании калькуляции;
- Дт 90.03 Кт 68 — 3281,19, начислен НДС по товарной накладной;
- Дт 51 Кт 62.01 – 21 510, оплата от заказчика за канцтовары по платежному поручению;
- Дт 90.09 Кт 99 – 8228,81, прибыль от продажи канцтоваров.
Учет полученных авансов
Поставщик ООО «Партнер» 1 июня 2017 года заключил с покупателем ООО «Заря» договор на поставку канцтоваров на сумму 21510 руб., в т.ч. НДС — 3281,19 руб. В договоре прописана предоплата в размере 30% от суммы отгруженной продукции, что составляет 6453 руб., в т.ч. налог 984,36.
Оплата аванса перечислена 2 июня 2017 г. на расчетный счет ООО «Партнер». 7 июня 2017 г. отгружен товар ООО «Заря» на сумму 21 510.
9 июня 2017 г. ООО «Заря» перечислила оставшуюся сумму в размере 15057 руб., в т.ч. налог (НДС) 2296,83 руб. По первичным документам бухгалтер создает следующие проводки :
- Дт 51 Кт 62.02 – 6453 руб., поступление аванса на расчетный счет по платежному поручению;
- Дт 76 Кт 68 — 984,36 (6453 * 18% / 118%) руб., определен НДС от аванса (оформляется на сумму аванса, один экземпляр — покупателю);
- Дт 62.01 Кт 90.01 – отражена выручка 21 510 руб., по товарной накладной;
- Дт 90 Кт 68 – 3281,19 руб., НДС с отгруженных товаров;
- Дт 68 Кт 76 – 984,36 руб., НДС принят к учету, вычет с аванса;
- Дт 62.02 Кт 62.01 – 6453 руб., зачтен аванс от ООО «Заря»;
- Дт 51 Кт 62.01 – 15 057 руб., зачислились средства на банковский расчетный счет (оставшаяся сумма);
- Дт 68 Кт 51 – 3281,19 руб., перечислен НДС в бюджет.
Если организация получила аванс, то после отгрузки товара, внутренней проводкой по субсчетам, его необходимо закрыть, иначе будут предоставлены ошибочные данные, а отчеты организации недостоверные. Проводка Дт62.02 Кт61.01 закрывает аванс. Совет бухгалтерам: постоянно проверяйте движения операций по сч.62 .
Вексель – это ценная бумага
, долговое обязательство, которое предоставляет право владельцу (векселедержателю) требовать от векселедателя оплату за отгруженный товар или выполненную работу в определенный срок. Выдача такого векселя означает отсрочку платежа.
Для операции по векселям открывается субсчет 62.03 «Векселя полученные» .
Приведем пример с бухгалтерскими проводками : ООО «Партнер» выполнило реализацию канцтоваров ООО «Заря» на сумму 23 500 руб., в т.ч. НДС 3584,75. ООО «Заря» выписало ООО «Партнер» вексель с номинальной суммой 24 000 руб., в бухгалтерии делают следующие проводки :
- Дт 62.01 Кт 90.01 – 23 500, выполнена отгрузка канцтоваров;
- Дт 90.03 Кт 68 – 3584,75, начислен НДС;
- Дт 62.03 Кт 62.01 – 23 500, получение векселя;
- Дт 008 – 24 000, вексель оприходован на забалансовом счете.
При оплате по векселю, проводки будут следующие :
- Дт 51 Кт 62.03 – 23 500, вексель оплачен;
- Дт 51 Кт 91.01 – 500, разница между номинальной ценой векселя и ценой покупки (24 000 – 23 500);
- Кт 008 – 24 000, списание векселя с забалансового счета.
Если по векселям остаются просроченные обязательства, то эта сумма относится к дебиторской задолженности.
Может ли счет иметь кредитовый остаток
62 счет — это активно-пассивный регистр, т.е. в зависимости от проведенных операций конечное сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Дебетовое сальдо отражает расходы, связанные с реализацией продукции . Кредитовое сальдо – сумма выручки за отгруженную продукцию, перечисленная на расчетный счет предприятия.
При составлении баланса кредитовое сальдо по счету 62 будет отражаться в строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность», что говорит об уменьшении актива баланса.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в 1С представлена ниже.
Один из главных участков бухгалтерского учета любой компании - это учет операций по покупателям. В шестом, расчетном, разделе плана счетов покупатели стоят на втором месте, после поставщиков. С точки зрения последовательности это справедливо. Как говорил персонаж всем известного мультфильма: для того чтобы что-нибудь продать, это что-то нужно купить. А мы к этому добавим: или создать.
Для чего предназначен счет
По своей значимости следовало бы поставить этот счет на первое место в разделе. Ведь деятельность как производственной, так и торгующей организации нацелена на конечного потребителя - покупателя. Только для него крутится весь механизм. Только объем продаж дает то, ради чего создана любая компания, - прибыль.
Наименование этого счета всегда вызывало интерес у дотошного человека. А почему, собственно, покупатели и заказчики? Разве это не одно и то же?
Название 62 счета существует со времен советской торговли, в которой было разграничение:
- покупатели - это приобретатели товара, вещей и прочих материальных предметов;
- заказчики - это приобретатели услуг, работ и других действий по их требованиям.
В современном мире границы между ними расплылись. Заказчики превратились в клиентов, а клиенты - в покупателей. Но суть осталась прежняя - все они что-то приобретают и платят деньги. Задача бухгалтера тоже осталась прежней: внимательно учесть все продажные операции и поступления оплаты за них. Для всего этого служит счет 62.
Бухгалтерская сущность счета
Счет 62 относится к разряду активно-пассивных. Сальдо может быть как положительное, так и отрицательное. Все зависит от того, какая сумма будет преобладать - сумма реализации или оплаты. К счету 62 в бухгалтерском учете открываются два субсчета:
- 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками.
- 62.02 - Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам.
В дебет счета записываются суммы операций по поставкам товаров, а в кредит - поступление оплаты за них. Рассмотрим все подробно.
Дебетовая часть счета
Начнем с дебетового оборота и узнаем, по каким операциям суммы будут записываться в дебет 62 счета и с какими счетами будет его корреспонденция.
Для наглядности примеры проводок оформим таблицей.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ-основание | Сумма проводки |
| Реализация товаров, работ, услуг | 62.01 | 90.01 | ||
| Начислены пени, штрафы по договорам купли-продажи с покупателями | 62.01 | 91.01 | Расчет пени, штрафов, бухгалтерская справка-расчет, двусторонний акт выставленной и принятой неустойки по договору | Сумма выставленных пени, штрафов, включая НДС, если налог был исчислен |
| Зачет аванса от покупателя | 62.02 | 62.01 | Товарная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг) | |
| Возврат аванса покупателю с расчетного счета | 62.02 | 51 | Выписка банка, письмо от покупателя на возврат денежных средств, акт сверки расчетов | Сумма аванса, поступившая от покупателя, включая НДС |
| Возврат аванса покупателю из кассы (наличные расчеты между юридическими лицами ограничены пределами 100 000 рублей) | 62.01 | 50 | Расходный кассовый ордер, доверенность на получение денег, письмо покупателя на возврат денежных средств, акт сверки расчетов | Сумма аванса от покупателя, включая НДС |
Кредитовая часть счета
Теперь перейдем к кредитовой части счета. Какие операции будут заноситься в кредит счета 62, в корреспонденции с какими счетами, укажем также в таблице.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный бухгалтерский документ | Сумма проводки |
| Поступила оплата от покупателя в счет расчетов за товары (работы, услуги) | 51, 50 | 62.01 | Сумма оплаты, включая НДС | |
| Поступил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) | 51, 50 | 62.02 | Выписка банка, приходный кассовый ордер | Сумма аванса, включая НДС |
| Проведен зачет взаимных требований по однородным операциям | 60.01 | 62.02 | Договор взаимозачета, акты сверок расчетов на дату зачета и после нее | Сумма взаимозачета, включая НДС |
| Передано право требования долга по договору цессии | 76.05 | 62.01 | Договор цессии, акты сверок расчетов на дату цессии и после нее | Сумма долга покупателя, включая НДС |
| Продажа товара (работ, услуг) своим сотрудникам, в счет предстоящей оплаты труда | 73.03 | 62.01 | Товарная накладная, личное заявление сотрудника на удержание из заработной платы стоимости товара | Сумма товарной накладной, включая НДС |
| Зачет аванса от покупателя | 62.02 | 62.01 | Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг | Итоговая сумма документа, включая НДС |
| За полученные товары покупатель рассчитался векселем | 58.02 | 62.01 | Договор о расчете векселем, акт приема-передачи векселя | Номинальная стоимость векселя |
| Списана безнадежная задолженность (по истечению срока давности) | 91.02 | 62.01 | Приказ о списании безнадежной задолженности, бухгалтерская справка | Сумма просроченной задолженности покупателя |
Сальдо счета
В зависимости от того, что перетянет в итоге - сумма дебета или кредита - будет и сальдо счета.
Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то сальдо будет положительное. Это означает, что покупатель приобрел товаров (работ, услуг) больше, чем за них заплатил. Сальдо 62 счета будет показывать его задолженность перед нашей компанией.
Если кредитовый оборот превысил дебетовый, то сальдо отрицательное. Оно означает, что покупатель оплатил больше, чем получил по накладным. И покажет задолженность нашей компании перед покупателем.
Внимание! Отрицательное сальдо счета 62 в бухгалтерском учете за отчетный период - это сумма аванса от покупателя. Эту сумма включается в налоговую базу при составлении декларации по НДС.
Если учет ведется в разрезе договоров, то сальдо 62 счета по одному покупателю может быть и дебетовое и кредитовое. Это происходит из-за того, что по одному договору образовалась переплата, а по другому долг. Во избежание осложнений на отчетную дату согласуйте с покупателем и перекиньте сумму аванса на погашение задолженности.
Регистры учета
Основными документами, которые наиболее полно раскроют информацию по счету учета 62, будут:
- Оборотно-сальдовая ведомость. Ее можно сформировать как по субсчетам, так и по покупателям. В зависимости от того, что мы хотим увидеть, сальдо можно свернуть или развернуть.
- Анализ счета. Табличная форма ведомости, в которой раскрывается корреспонденция 62 счета по дебету и по кредиту и указываются итоговые суммы проводок.
- Ведомость расчетов с контрагентом. Включает в себя подробный перечень всех операций по покупателю за требуемый период.
Кроме этих форм, бухгалтерские программы предлагают и другие справочные документы, позволяющие разложить информацию по покупателям вдоль и поперек.
Работа со счетом
Учет по 62 счету в "1С" или в любой другой бухгалтерской программе предусматривает оперативность. В любую минуту может быть затребована информация по покупателю. И нелепо будет выглядеть тот бухгалтер, который вместо того, чтобы отправить на печать акт сверки, начнет лихорадочно разносить в базе первичку.
В базе бухгалтерской программы покупатели объединены в группу. Заводя нового покупателя, постарайтесь занести в базу максимальную информацию о нем, начиная с почтового адреса и банковских реквизитов и заканчивая Ф. И. О. бухгалтера по сверкам и его телефона. И тогда, не вставая с рабочего места, вы разыщете все, что потребуется о покупателе в нужную минуту.
И, конечно, хорошо иметь в отделе копию каждого договора. Ведь условия со всеми разные, влияющие на отражение проводок в учете. Храните договоры в том порядке, который бы обеспечивал быстроту поиска. Разовые, на одну сделку, можно объединить одной папкой. А VIP-договоры лучше поместить отдельно, может быть, даже в папки ярких цветов.
Сверка расчетов
Даже имея самую передовую бухгалтерскую программу, невозможно на 100 % избежать неточностей. Ведь за компьютером работают люди. Поэтому двусторонние сверки с покупателями нужно превратить в систему. Их не стоит откладывать в долгий ящик, который может "взорвать" весь баланс перед отчетной датой.
Не забывайте также о том, что счет-фактура, выписанная вашей компанией на поставку товара, у вашего покупателя пройдет в журнале регистрации входящих счетов-фактур. И покупатель возьмет по ней сумму НДС к вычету. Оба документа должны будут пройти встречную проверку при сдаче деклараций по НДС. Поэтому не жалейте времени и сил на сверки. С подтвержденным сальдо расчетов по счету учета 62 сдать отчеты будет намного легче.
Мы разобрались с поставщиками, теперь перейдем к покупателям. Как ведется учет покупателей, в чем особенности расчетов с ними, какие проводки по счету 62 отражают взаиморасчеты с покупателями в общем случае, при получении от них авансов или векселей.
Покупатели – это физические или юридические лица, которым организация продает товары, продукцию и прочие материальные ценности и активы. Учет расчетов с покупателями ведется на 62 счете бухгалтерского учета. На сч.62 может вестись аналитический учет по каждому отдельному покупателю. На этом же счете могут отражаться оказанные услуги и выполненные работы.
Счет 62 – активно-пассивный, то есть на нем ведется учет . Подробнее этот счет анализировался в , почитайте.
На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:
- Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случае;
- Субсчет 2 – для учета полученных авансов;
- Субсчет 3 – для учета полученных векселей.
Учет расчетов с покупателями
Дебет сч. 62 отражает стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, то есть здесь формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией (выручка от продажи).
Дебет сч.62 корреспондирует с кредитом счетов учета продаж или прочих доходов, расходов. используется при реализации покупателю товаров, продукции, когда это является обычным видом деятельности организации. используется при разовых продажах активов: основных средств, материалов, нематериальных активов, когда это не является обычным видом деятельности предприятия — проводки Д62 К90/1 или Д62 К91/1.
Кредит сч. 62 отражает получение оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит сч.62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств (сч.50, 51, 52, 55) – проводки Д50 (51, 52, 55) К62.
Стоимость реализованных товарно-материальных ценностей отражается по дебету сч.62 с учетом НДС.
Если организация является плательщиком данного налога, то необходимо его начислить в соответствии с применяемой ставкой и платить его в бюджет. Начисление налога на добавленную стоимость отражается с помощью проводки Д90/3 (91/2) К68/НДС (в зависимости от того, что продается). Уплата налога отражается с помощью проводки Д68/НДС К51.
Данные проводки отражаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает.
В этом случае сч.62 ведет себя, как активный: по дебету отражается дебиторская задолженность (актив), по кредиту погашение задолженности (уменьшение актива).
Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае:
Учет авансов полученных
Возможен и другой вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому.
Прежде всего, открывается дополнительный субсчет 2 «Авансы полученные. При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае.
Получение предоплаты отражается с помощью проводки Д51 К62/2, при этом формируется кредиторская задолженность продавца перед покупателем.
Если организация является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет. Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет «НДС с авансов полученных». Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид: Д76/НДС с авансов К68/НДС, выполняется проводка в день получения аванса.
С реализованных товаров также нужно начислить НДС к уплате проводкой Д90/3 К68.НДС, проводка выполняется в день отгрузки.
После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки Д62/2 К62/1.
Что касается НДС, то видим, что налог начислен к уплате дважды: с аванса и с реализации. Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка Д68/НДС К76/НДС с авансов.
В случае получения предоплаты от покупателя сч.62 будет вести себя как пассивный: по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив), по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива).
Именно поэтому сч.62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет.
Проводки по учету полученных авансов:
Учет векселей полученных
Еще один способ получить оплату от покупателя за отгруженные ценности, это получить от него вексель в счет обеспечения возникшей дебиторской задолженности. Полученные векселя отражаются на субсчете 3 сч.62.