Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен .
Ведение зарплаты на 70 счете
На нем учитываются все расчеты с персоналом:
- по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;
- по , пособий и компенсаций;
- по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
- по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;
- по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;
- на основе решения суда, и др.
По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.
Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.
Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):
- в производстве – (для работников основного производства), (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);
- в торговле и сфере обслуживания – .
При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется , и т.д.
Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.
Смотрите пошаговую инструкцию по начислению и выплате зарплаты в 1С 8.3:
Проводки: начислена заработная плата
Основные по начислению зарплаты:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 70 | Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом) | 150000 | Справка-расчёт |
| 44 | 70 | Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания | 60000 | Справка-расчёт |
| 69 | 70 | (по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.) | 20000 | Справка-расчёт |
| 91 | 70 | Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду) | 30000 | Справка-расчёт, договор аренды |
| 96 | 70 | Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.) | 40000 | Справка-расчёт |
| 97 | 70 | Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.) | 35000 | |
| 99 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др. | 15000 | Справка-расчёт, акт выполненных работ |
Предприятие (организация) в случае нехватки денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ и ЕСН с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.
Как отобразить в проводках выплату заработной платы, налогов и удержаний
Данные проводки отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов. Они показывают уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 70 | 50 | Проводка по выдаче из кассы заработной платы | 254500 | Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер |
| 70 | 51 | Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия | 50000 | Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком |
| 70 | 68.01 | Удержан НДФЛ с зарплаты работников | 45500 | Справка-расчёт |
| 70 | 71 | Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт | 2500 | Авансовый отчёт работника |
| 70 | 73 | Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба | 5500 | |
| 70 | 75 | Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы | 20000 | Заявления работников, решение общего собрания акционеров |
| 70 | 76 | Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.) | 10000 | Справка-расчёт |
| 70 | 94 | Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц | 5000 | Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба |
В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема выплаты аванса показана на рис. 1.
Рис. 1. Порядок и сроки выплаты аванса.
Удержания из заработной платы могут проводиться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:
- в стандартных случаях – не более 20% от суммы зарплаты;
- в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам – не более 50% заработной платы;
- при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления – не более 70% заработной платы.
Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте зарплатных операций и налоговых перечислений.
Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции
Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:
- начисления зарплаты (аванса, основной части);
- начисления налогов и взносов на зарплату;
- произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
- выплаты зарплаты (аванса, основной части);
- уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.
Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.
В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.
Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.
Трудовая выплата начислена: проводки
Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:
- Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.
В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).
- Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.
Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).
При этом проводка может быть сформирована и по дебетам счетов:
- 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
- 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
- 26 — если зарплата начислена руководству;
- 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
- 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
- 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
- 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
- 99 — если сотрудник решает задачи по ликвидации последствий ЧС.
Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета
Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:
- НДФЛ.
Факт исчисления НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.
Если по зарплате применяется налоговый вычет, то в бухучете его отражать не нужно.
Факт их начисления отражается проводкой: Дт 20 Кт 69. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.
Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.
НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.
Если заработная плата выдана, проводки будут иными. Изучим их.
Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки
Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 70 Кт 51 (или 50).
Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.
Узнать больше об особенностях расчета аванса на предприятии вы можете в статье .
Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.
При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса). Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.
В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:
- сумма аванса;
- сумма «основной» выплаты.
Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.
После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.
Узнать больше о применении формы Т-54 вы можете в статье .
Выплата налогов и взносов: проводки
С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств. Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.
Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:
- Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
- Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.
В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.
Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент назначения отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств (п. 4 ст. 226 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Удержания из зарплаты: проводки
К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:
- Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).
В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой: Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой: Дт 76 Кт 51 (50).
- Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.
Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка: Дт 70 Кт 73.2.
- Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.
В таких случаях применяется проводка: Дт 70 Кт 71.
Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Назначение депонированной зарплаты: нюансы
Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?
На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.
Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (но в этом случае депонированная зарплата уменьшит лимит кассы).
Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией: Дт 76.4 Кт 50.
Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой: Дт 76.4 Кт 91.
Узнать больше о специфике учета депонированной зарплаты вы можете в статье .
Итоги
Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По разным видам трудовых выплат, например по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.
Узнать больше об особенностях расчета зарплаты на предприятии вы можете в статьях:
- ;
Подписывая трудовой договор, работник может наблюдать пункт о несении материальной ответственности на вверенном ему участке работы. Это означает, что в соответствии с трудовым кодексом работодатель защищает себя от возможных потерь, связанных с некорректным исполнением своих обязанностей подчиненными. В статье расскажем про удержание недостачи из заработной платы, дадим примеры проводок.
Причинение материального ущерба работником организации
В случае фиксации факта недостачи или материального ущерба работодатель имеет право взыскать из зарплаты сумму причиненного ущерба. Удержание должно проводиться в правовых рамках:
- Должна быть организована специальная проверка для определения величины понесенного ущерба;
- Проверку производит комиссия, которая оформляет акты о причинах и величине ущерба и определяет виновного;
- Сотрудник, виновный в причинении ущерба, обязан ознакомиться с актами и оформить в письменном виде причины, по которым был причинен ущерб организации;
- На сотрудника возлагается обязанность по возмещению ущерба.
В соответствии c трудовым законодательством, работник несет полную материальную ответственность в следующих ситуациях:
- Недостача наличных средств или товаров возникла при исполнении обязанностей конкретного сотрудника.
- Сотрудник несет материальную ответственность за определенные товары или средства в рамках подписанного с организацией трудового договора. Читайте также статью: → “ ».
- Сотрудник намеренно причинил ущерб, или он возник вследствие наркотического либо алкогольного опьянения или в результате злого умысла (установлено в судебном порядке).
- Сотрудник причинил ущерб материальным ценностям организации не в рабочее время;
- Ущерб произошел по причине бездействия или неполного исполнения своих обязанностей конкретным сотрудником;
Бухгалтерские проводки: удержание недостачи из заработной платы
После проведения всех необходимых процедур бухгалтер обязан провести удержание по соответствующим счетам и изъять необходимую сумму из заработной платы сотрудника.
| Дебет | Кредит | Описание |
| 73 | 10 (01, 41,…) | Обнаружена недостача материальных ценностей (ОС, денеги, товары и т.д.) |
| 70 | 73 | Удержание недостачи из заработной платы работника |
| 50 | 73 | Добровольное возмещение ущерба работником |
| 91.2 | 73 | Списание на прочие расходы в случае неполного возмещения недостачи работником |
| 73 | 98 | Отражение суммы, предназначенной к возмещению |
| 98 | 91.1 | По мере того как работник будет возмещать недостачу, сумму включают в состав прочих доходов |
Размер удержания из заработной платы
Удержания из заработной платы можно классифицировать как:
- Обязательные: НДФД, удержание по исполнительным документам.
- Удержание по инициативе работодателя.
Согласно трудовому законодательству максимально возможная сумма удержания из заработной платы составляет 20% от оклада, если не предусмотрено иное. Только при наличии обоснованной причины работодатель может рассчитывать на большую сумму, не превышающую размер среднемесячной заработной платы. Хотя в некоторых случаях решение суда может предписать возместить сумму в разы превышающую оклад работника, но это скорее исключение, чем правило и зависит от каждого конкретного случая в рамках существующего законодательства.
По договоренности с нанимателем сотрудник имеет право возместить ущерб посредством передачи равноценный материальных ценностей.
Удержание из заработной платы недостачи при инвентаризации
Проведение инвентаризации – самый эффективный способ выявить что же было потеряно, сломано или украдено и определить виновных, которые понесут материальную ответственность за причинённой ущерб. Но прежде чем выдвигать обвинения необходимо выяснить является ли недостача естественной нормой убыли, которая определена законом. Если все же выявлено явное нарушение и недостача, оформлено соответствующими актами, то стоит определить реальную сумму ущерба, которую обязан возместить сотрудник.
Недостача в кассе, удержание из заработной платы кассира
Обнаружение недостаточной суммы денег в кассе, также является ущербом. Если случился такой прецедент необходимо провести ревизию кассы. Порядок проведения ревизии должен быть закреплен внутренними правовыми документами. Как и при проведении инвентаризации (ревизия выступает одной из форм инвентаризации) необходимо удостовериться, что сумма недостачи превышает естественную норму убыли, определенной законом.
Проведя полностью необходимую процедуру по фиксации факта недостачи и ознакомления виновных с документами о проведении ревизии, организация имеет полное право взыскать из зарплаты сумму недостачи, если та не превышает размер среднемесячной заработной платы. Процедура взыскания визируется генеральным директором в специальном приказе, который должен быть издан в течение месяца после составления всех актов, в противном случае недостача может быть удержана по предписанию исполнительного органа власти.
Удержание из заработной платы при увольнении сотрудника
Встречаются ситуации, когда недостача выявлена, все документы оформлены, а сотрудник изъявляет желание уволиться из организации. В этой ситуации работодатель имеет право:
- Предложить сотруднику остаться до момента полной отработки своего долга перед организацией, но это скорее не правовые меры, а личные между сотрудником и работодателем;
- Работодатель имеет право удержать сумму ущерба не превышающую заработную плату или, имея добровольное согласие подчиненного, удержать всю сумму ущерба из полагающихся при увольнении выплат;
- Взыскать ущерб через исполнительные органы власти.
Увольнение сотрудника не может причиной уклонения от возмещения ущерба организации, если вся процедура проходила в установленных российским законодательством правовых рамках.
Пример расчета удержания из заработной платы сотрудника
Сотрудник компании, специализирующейся на прокате автомобилей получил штраф за неправильную парковку служебного автомобиля, при использовании его в нерабочее время. Штраф был выписан на организацию и составил 5 000,00 рублей. Среднемесячная заработная плата работника составляет 27 000,00 рублей. По факту понесенного ущерба компания составила соответствующие акты, с которыми был ознакомлен виновник.
- В начале месяца сотруднику был выдан аванс в размере 10 000,00 рублей (НДФЛ не начисляется), с этой суммы может быть удержано 20%: 10 000,00 * 0,2 = 2 000,00 рублей
- За весь месяц была начислена заработная плата в размере 27 000,00 рублей, НДФЛ составляет 3 510,00 рублей, рассчитаем сумму возмещения.
- (27 000,00 – 3 510,00 – 10 000,00)*0,2 = 2 698, 00 рублей
- Сумма остатка 5 000,00 – 2 000,00 – 2 698,00 =302, рубля
Часто встречающиеся ошибки при удержании из заработной платы
- Нарушение установленного порядка, предусмотренного трудовым законодательством, в части установленных сроков и составления соответствующих актов. Если такое произойдет, сотрудник будет иметь право обратиться в суд за обжалованием действий нанимателя;
- Удержание слишком больших сумм, которые не предусмотрены трудовым законодательством;
- Удержание из заработной платы по причине, не относящейся к правовым нарушениям, установленным трудовым кодексом. В некоторых организациях работодатели применяют внутреннюю систему штрафов за сидение в социальных сетях в рабочее время, курение, внешний вид и т.д.
Распространенные вопросы и ответы на них
Вопрос №1. В ситуации, когда работник полностью отказывается от возмещения ущерба, возможно ли провести удержание из заработной платы без его письменного согласия.
Если сотрудник является материально ответственным лицом в соответствии с трудовым законодательством и факт недостачи был выявлен и зафиксирован при проведении всей необходимой правовой процедуры, то нет никаких препятствий чтобы удерживать ущерб из заработной платы ежемесячно пока не будет полностью покрыт ущерб организации.
Вопрос №2. Приказ о взыскание недостачи был составлен по прошествии нескольких месяцев после фиксации факта выявления недостачи, является ли правомерным удержание заработной платы.
Удержание из заработной платы будет правомерным, если до издания приказа была затребована объяснительная от материально ответственного лица о факте понесенного ущерба и, впоследствии, работник был ознакомлен с приказом, в котором причина удержания является правомерной и соответствуют федеральному закону Российской Федерации.
Вопрос №3. Генеральный директор издал внутренний приказ о штрафах за ошибки в документах, является ли это правомерным.
Сам по себе такой приказ не может быть правомерным, потому что не соответствует трудовому законодательству. В ситуации, когда ошибки в документах приводят к материальному ущербу компании, например ошибки в налоговой декларации могут привести к штрафу, выписанному на организацию, даже в этом случае должна быть организована специальная комиссия для выявлении виновных лиц, получение объяснительных от них. И уже только потом издается приказ о взыскании ущерба с данных конкретных лиц по конкретному случаю.
По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели. Это могут быть выплаты на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д. Указанные суммы не считаются удержаниями по смыслу статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, поскольку речь идет о волеизъявлении сотрудника распорядиться начисленной зарплатой. При этом сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.
Ситуация: можно ли удержать задолженность по займу из зарплаты сотрудника? Организация предоставила сотруднику заем, который он отказывается возвращать .
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой порядок погашения заемного обязательства предусмотрен в договоре между организацией и сотрудником.
Если в договоре указано, что заем погашается путем удержания сумм из зарплаты должника, организация может взыскивать их без согласия сотрудника. Ведь свою готовность погашать заем через удержания из зарплаты он подтвердил, подписав договор. Если же в соглашении предусмотрен другой способ погашения займа (например, внесение денег в кассу), то удерживать суммы из заработка сотрудника можно только по его письменному заявлению.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: можно ли удерживать из зарплаты сотрудника по его письменному заявлению алименты? Исполнительный лист или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, подписанное супругами, сотрудник не представил.
Ответ: да, можно.
По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели, в том числе на алименты. Единственное условие: свое желание на добровольное удержание сотрудник должен подтвердить письменным заявлением. Наличие исполнительного листа или соглашения об уплате алиментов не является условием для проведения указанной операции. Объяснение такое.
По статье 109 Семейного кодекса РФ алименты представляют собой обязательные удержания из дохода сотрудника (независимо от его желания), которые проводятся на основании исполнительного листа либо нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов. Эти документы могут поступить в организацию от судебного пристава (как правило, по почте) или от самого взыскателя (например, от бывшей супруги сотрудника с требованием выплатить алименты). Сумма удержания по исполнительному листу ограничивается 50 (70) процентами месячного дохода сотрудника (ч. 2-3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
В то же время сотрудник вправе платить алименты в добровольном порядке с удержанием любой по размеру суммы из дохода.
При этом в случае поступления к работодателю в отношении данного плательщика исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения на уплату алиментов в первую очередь необходимо провести удержания по ним, уведомив об этом сотрудника (ст. 109 Семейного кодекса РФ, ст. 98 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, письмо Роструда от 19 декабря 2007 г. № 5204-6-0).
Сотрудник, который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить делать это, когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.
Ситуация: как удержать из зарплаты сотрудника дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии ?
Существует особый порядок удержания из зарплаты сотрудника дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
Чтобы уплачивать эти взносы, сотрудник должен сначала сообщить в Пенсионный фонд РФ о своем намерении вступить в отношения по пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. Сделать это он может самостоятельно либо через организацию до 31 декабря 2014 года (ч. 1 ст. 12 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ).
Если заявление сотрудник подает через организацию, то в течение трех рабочих дней она должна перенаправить данное заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации в качестве страхователя своего сотрудника или передать через многофункциональный центр. Причем некоторые организации обязаны представлять такие заявления в электронной форме. Это относится к организациям, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий год превышает 25 человек, а также к вновь созданным (в т. ч. путем реорганизации) организациям, численность сотрудников которых превышает 25 человек.
Подтвердить свое желание на удержание взносов из зарплаты сотрудник должен письменным заявлением. В этом заявлении человек сообщает размер ежемесячно уплачиваемого взноса, который может быть определен:
- в твердой (фиксированной) сумме;
- в процентах от базы, с которой уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения от сотрудника заявления, организация должна начать удерживать из зарплаты указанную в заявлении сумму и перечислять ее в Пенсионный фонд РФ единым платежом и отдельным платежным поручением. Уплачивайте дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в те же сроки, что и обязательные пенсионные взносы.
Организация, уплачивающая взносы, должна формировать реестр застрахованных лиц по форме № ДСВ-3, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п. Реестр представьте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечисляли взносы (ч. 6 ст. 9 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ, п. 1.3 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п). Следует отметить, что порядок определения сроков, указанных в днях, Законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ и постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п не предусмотрен. Поэтому неясно, какие дни принимать в расчет (рабочие или календарные). Разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. В связи с этим срок представления реестра целесообразно исчислять в календарных днях (например, реестр за I квартал 2015 года представить не позднее 20 апреля 2015 года).
Порядок подачи реестра по форме № ДСВ-3 зависит от того, сколько человек работает в организации. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 25 человек, то реестр необходимо подавать только в электронном виде. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превысила 25 человек, то организации предоставлено право выбора. По своему усмотрению она может подавать реестр либо в электронном виде, либо на бумаге. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 9 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.
Сумму удержанных и уплаченных дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ укажите в расчетном листке сотрудника.
Прекращайте удерживать и уплачивать дополнительные страховые взносы, если от сотрудника поступит заявление об этом, а также при увольнении сотрудника (ч. 3 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ).
Размер удержаний
Ситуация: какую сумму можно удержать из зарплаты сотрудника по его инициативе ?
Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе проводите без ограничений.
Закон об исполнительном производстве ограничивает размеры удержаний по исполнительным документам (ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Трудовой кодекс РФ устанавливает основания и нормативы удержаний по распоряжению организации (ст. 130 ТК РФ). Других ограничений на размер удержаний законодательство не накладывает.
Поэтому по инициативе сотрудника из его заработка может удерживаться до 100 процентов дохода, но только после того, как из суммы дохода будет удержан НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).
Аналогичные выводы следуют из письма Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1.
Бухучет
По общему правилу в бухучете суммы удержаний по заявлению сотрудника нужно отражать записью:
Дебет 70 Кредит 76
- удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.
Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника по его инициативе. Организация применяет общую систему налогообложения
По заявлению менеджера ООО «Альфа» А.С. Кондратьева из его зарплаты ежемесячно удерживается 900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 16 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Страховые взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование «Альфа» начисляет по общему тарифу. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Дебет 26 Кредит 70
- 16 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
- 3520 руб. (16 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой пенсии;
- 464 руб. (16 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
- 816 руб. (16 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
- 32 руб. (16 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;
Дебет 70 Кредит 76
- 900 руб. - удержаны деньги из зарплаты Кондратьева по его заявлению;
Дебет 70 Кредит 50
- 13 020 руб. (16 000 руб. - 2080 руб. - 900 руб.) - выдана из кассы зарплата Кондратьеву;
Дебет 76 Кредит 51
- 900 руб. - перечислены деньги оператору связи.
Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника в счет погашения займа, выданного организацией
30 июня ООО «Альфа» предоставило своему менеджеру А.С. Кондратьеву заем в сумме 48 000 руб. на приобретение автомобиля.
Заем предоставлен на 12 месяцев под 13 процентов годовых. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и уплачиваются ежемесячно до момента возврата долга. Сотрудник погашает долг ежемесячно равными частями. Сумму долга и проценты бухгалтер удерживает из зарплаты Кондратьева.
Ставка процентов по договору займа (13 процентов) превышает 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты сотрудником процентов по займу. Поэтому материальной выгоды по займу Кондратьев не получает.
Месячная зарплата Кондратьева - 30 000 руб.
Из его зарплаты за июль бухгалтер «Альфы» удерживает:
48 000 руб. : 12 мес. + 48 000 руб. × 13% : 365 дн. × 31 дн. = 4529,97 руб.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В июне:
Дебет 73 Кредит 50
- 48 000 руб. - выдан денежный заем Кондратьеву;
В июле и последующих месяцах срока действия договора займа:
Дебет 73 Кредит 91-1
- 529,97 руб. - начислены проценты за пользование заемными средствами;
Дебет 70 Кредит 73
- 4529,97 руб. - погашена сотрудником часть займа и проценты за пользование им.
Удержание дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии отразите записью:
- удержаны страховые взносы из зарплаты сотрудника.
При перечислении взносов сделайте проводку:
- перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете удержания из зарплаты сотрудника дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии. Организация применяет общую систему налогообложения
Сотрудник ООО «Альфа» А.С. Кондратьев представил обществу заявление об удержании дополнительных взносов в Пенсионный фонд РФ. Сумма платежа фиксированная - 1000 руб. в месяц.
Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 20 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Страховые взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование «Альфа» начисляет по общему тарифу. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой пенсии»
- 4400 руб. (20 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
- 1020 руб. (20 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 40 руб. (20 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;
Дебет 70 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии»
- 1000 руб. - удержана сумма дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
Дебет 70 Кредит 50
- 16 400 руб. (20 000 руб. - 2600 руб. - 1000 руб.) - выдана из кассы зарплата Кондратьеву;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии» Кредит 51
- 1000 руб. - перечислены деньги в Пенсионный фонд РФ.
Налоги
Порядок налогообложения удержаний из зарплаты по инициативе сотрудника зависит от того, кому предназначены эти средства: стороннему получателю или самой организации.
Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то организация только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов и обязательных взносов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Такой порядок следует из положений Налогового кодекса РФ и статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если же получателем удержанных сумм является сама организация, они также могут участвовать при расчете налогов. Например, если организация удерживает проценты за выданный сотруднику заем.