Земельный налог при УСН налогоплательщиками уплачивается на общих основаниях, так же как и на ОСНО. Освобождение от уплаты земельного налога при УСН Налоговым кодексом не предусмотрено (в п. 2 ст. 346.11 НК РФ перечислены все случаи освобождения от уплаты налогов организаций, работающих на УСН).
Общие положения о земельном налоге при УСН
На основании ст. 388 НК РФ обязательство по уплате земельного налога возникает у любого лица (юридического и физического), если в его собственности (либо в бессрочном пользовании или пожизненном владении) есть земельный участок.
Для отнесения уплаченного земельного налога к расходам при расчете налога на прибыль, НДФЛ или при УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» важно, чтобы земельный участок использовался для налогооблагаемой коммерческой деятельности.
Отражение земельного налога в учете
В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате земельного налога отражаются с помощью следующих проводок:
- Дт 08, 20, 23, 25, 26, 44 или 91 Кт 68 (соответствующий субсчет для учета земельного налога) — начисление налога;
- Дт 68 (соответствующий субсчет) Кт 51 — уплата налога.
Подробнее о проводках по начислению земельного налога мы рассказали в .
Сумма уплаченного земельного налога при УСН может быть включена в расходы «упрощенцев», и это уменьшит налогооблагаемую базу, а соответственно, и размер единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).Правда, это возможно лишь для «упрощенцев», избравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.
Порядок расчета земельного налога
Земельный налог рассчитывается путем умножения налоговой ставки на базу налогообложения, в качестве которой выступает кадастровая стоимость земли. При расчете налога за год следует брать кадастровую стоимость, установленную на начало налогового периода. Новый порядок расчета имущества с учетом его кадастровой стоимости был внедрен в 2015 году.
В случае если налогоплательщик оспорил указанную в Росреестре кадастровую стоимость своего участка в суде или в кадастровой комиссии и по делу было вынесено положительное решение, он имеет право на пересчет земельного налога за все периоды до того момента, когда было подано заявление о пересмотре.
Более подробно о том, как считать земельный налог в таком случае, вы узнаете, ознакомившись с материалом «Как считать земельный налог, если изменилась кадастровая стоимость участка» .
Региональное правительство формирует налоговую ставку (размер которой находится в прямой зависимости от категории земельного участка) путем издания субъектом Федерации соответствующего закона. Предельным значением, установленным в НК РФ, является налоговая ставка (в соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ) в размере:
- 0,3% для земель сельхозназначения и для содержания подсобного хозяйства, а также для участков под жилищным фондом и ограниченных в обращении наделов;
- 1,5% для иных земель.
Налогоплательщики — юридические лица уплачивают земельный налог авансовыми платежами (п. 2 ст. 396 НК РФ).
О сроках перечисления авансовых платежей в 2017 году читайте .
Сроки и порядок сдачи отчетности и уплаты земельного налога
Периодичность и сроки уплаты земельного налога устанавливаются региональными законами, которые принимаются муниципальными властями (пп. 1 и 2 ст. 397 НК РФ). А в п. 9 ст. 396 НК РФ говорится о том, что муниципальный законодательный орган может даже отменить поквартальную уплату авансов для некоторых категорий налогоплательщиков.
В ст. 397 НК РФ определены граничные сроки для уплаты налога и сдачи отчетности. Предельный срок для сдачи налоговой декларации — 1 февраля. Что касается самого налога, юридические лица не могут уплатить его ранее этой граничной даты. Налогоплательщики — физические лица с 2016 года должны рассчитаться с местным бюджетом до 1 декабря года, следующего за отчетным (закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ «Об изменениях в НК РФ»).
Налоговые уведомления для ИП
Налоговые декларации за 2014 год сдавались как юридическими, так и физическими лицами. Начиная же с 2015 года физические лица освобождаются от обязанности отчитываться в налоговую — вместо этого они будут получать налоговые уведомления с уже рассчитанной фискалами суммой земельного налога к уплате.
В случае если налогоплательщик так и не получил налоговое уведомление, он должен сам обратиться в налоговый орган по месту нахождения земельного участка и сообщить об имеющемся объекте налогообложения. Также потребуется представить правоустанавливающие и регистрационные документы на землю.
Данная обязанность возникла благодаря введению в ст. 23 НК РФ п. 2.1. Это значит, что если физлицо или ИП до конца 2017 года не получит налоговое уведомление об уплате земельного налога, то он должен сам обратиться в фискальное ведомство, заполнив специальное сообщение о наличии объектов недвижимого имущества.
Форму сообщения можно скачать .
В п. 2 ст. 52 НК РФ говорится о том, что ИФНС направляет уведомления с расчетом налога за 30 дней до граничного срока уплаты земельного налога. Для физических лиц этот срок с 2016 года — 1 декабря. То есть налогоплательщики могут позаботиться о представлении сведений в ИФНС в связи с неполучением уведомлений уже в ноябре 2016 года.
За неисполнение обязанности по самостоятельному обращению в налоговый орган в связи с неполучением уведомления взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пени (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Эти санкции начали действовать с начала 2017 года.
Итоги
Компании, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налог на землю при наличии участков, принадлежащих им на праве собственности. Величина уплаченного налога включается в книгу учета доходов и расходов и уменьшает налогооблагаемую базу упрощенцев, применяющих режим «доходы минус расходы».
ИП на УСНО также обязаны уплачивать земельный налог. Но рассчитывать его будут налоговики на основании сведений, полученных из Росреестра.
Подробности, касающиеся предпринимателей, изложены .
Земельный налог для индивидуальных предпринимателей рассчитывается по формуле: кадастровая стоимость участка, умноженная на налоговую ставку. Это упрощенная формула, не учитывающая возможных льгот и региональных коэффициентов. Нередко в отношении участков, используемых в предпринимательских целях, устанавливаются повышающие коэффициенты.
Указанный выше порядок расчетов применяется только при условии, что земельный надел был в собственности предпринимателя весь год. Если же земля была в собственности ИП неполный период, то земельный налог рассчитывается в зависимости от количества полных месяцев владения участком. В этом случае месяц считается полным, если на землю зарегистрировано до 15 числа или прекратило свое действие после 15 числа. В обратных случаях неполный месяц не принимает участия в расчете налогооблагаемой базы.
Земельный налоговый сбор для ИП за неполный год рассчитывается по следующей формуле: кадастровая стоимость по состоянию на дату постановки участка на учет* налоговая ставка/12*количество полных месяцев.
Кадастровая стоимость, используемая в целях налогообложения, устанавливается ежегодно по решению органов местного самоуправления. Результаты проведенной оценки отображаются в госкадастре. Узнать актуальную кадастровую стоимость можно на публичной кадастровой карте Росреестра, введя кадастровый номер, или запросив в региональном отделении ведомства выписку из ЕГРН.
На практике нередки ситуации, когда установленная существенно превышает рыночную, что в конечном итоге приводит к росту фискальной нагрузки на налогоплательщика.В таком случае предприниматели вправе обжаловать кадастровую стоимость земли. При этом они должны опираться на ФЗ-135 и позицию ВС, изложенную в Постановлении 28, которые содержат законодательные нормы по обжалованию кадастровой стоимости и применению – измененной.
Отображение в бух учете
Индивидуальные предприниматели на упрощенке по закону освобождаются от необходимости ведения бухгалтерского учета. Они ведут
только налоговый учет в целях определения налоговой базы для расчета единого налога по УСН, который находит свое отражение в КУДиР.
Особенности учета земельного налога при определении налогооблагаемой базы по УСН зависят от применяемого предпринимателями объекта налогообложения. Если он выбрал УСН с объектом «доходы-расходы», то платеж по земельному налогу ИП вправе включить в состав расходов на дату их уплаты. Таким образом, уплаченный земельный налог уменьшает налогооблагаемую базу для расчета УСН. Информация о платеже с указанием даты, суммы и номера платежного документа заносится в КУДиР.
ИП с объектом «доходы» оказываются в менее выгодном положении. Они не могут учесть понесенные расходы на перечисление земельного налога при расчете налоговой базы.
Вам нужно узнать больше о законодательстве недвижимости РФ? полезная информация в нашем .
Инструкция по оплате
С 2015 года ИП избавлены от обязанностей по исчислению и сдаче налоговой отчетности по уплате земельного налога. Данное правило действует на территории всей страны. Последний раз ИП отчитывались перед контролирующими инстанциями по данному налогу за 2014 год.
Теперь Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает сумму налога к уплате на основании кадастровой стоимости участков и рассылает ее всем предпринимателям до октября года, следующего за расчетным. Так, квитанция с рассчитанным налогом за 2016 год должна прийти ИП до октября 2017 года. Таким образом, в части расчета и последующей уплаты земельного налога предпринимателей приравняли к физлицам и освободили их от необходимости проведения самостоятельных вычислений и сдачи декларации. Обязанность сдать отчетность сохранилась теперь только за юрлицами.
ИП обязан перечислить земельный налог не ранее 1 февраля и не позднее декабря года, следующего за расчетным.В квитанции из ФНС уже содержатся все необходимые реквизиты, что существенно упрощает процедуру оплаты для ИП. Ведь не нужно тратить время на поиск правильных реквизитов и КБК, которые отличаются в каждом муниципалитете. Оплатить земельный налог можно несколькими способами:
- В отделении любого банка с квитанцией (если у предпринимателя нет собственного расчетного счета).
- Через свой расчетный счет дистанционно (с помощью клиент-банка) или в отделении банка с платежным поручением.
Платежные документы с оплаченным земельным налогом предпринимателям (квитанция с оплаченным счетом, платежное поручение с банковской отметкой) необходимо сохранить на случай налоговой проверки. Они входят в состав первичной документации, которая должна храниться на руках предпринимателя не менее 3 лет после завершения отчетного периода.
Предпринимателям не стоит забывать о налоговой ответственности за несвоевременное перечисление налогов.Оно карается штрафом в размере 20% от неперечисленной в бюджет суммы и пени за каждый день просрочки. Важно учесть, что отсутствие квитанции из ФНС не служит основанием для того, чтобы не платить налог. В этом случае нужно обратиться в ФНС для уточнения суммы к уплате, получения квитанции или же уточнить необходимые сведения в личном кабинете налогоплательщика-предпринимателя.
Нет похожих статей.
Многие бизнесмены в процессе ведения деятельности используют земельные участки. Независимо от того, с какой целью они это делают, у них возникает обязательство уплачивать земельный налог для ИП в 2019 году. При этом важно знать ряд нюансов. Это позволит избежать различных проблем с налоговой инспекцией, а также сократить расходы на штрафы и неустойки.
Российским Налоговым кодексом (статья 388) предпринимателям вменяется обязанность вносить платежина земельные участки. Она возникает, если соответствующее имущество принадлежит бизнесмену на основании прав собственности, наследования, а также бессрочного использования.
В соответствии с общим правилом предприниматель выступает плательщиком земельного налога при одновременном соблюдении двух условий:
- право собственности закреплено за бизнесменом документально;
- земельный участок расположен на территории субъекта Российской Федерации, в котором действует соответствующий налог.
Если по каким-либо причинам у индивидуальных предпринимателей отсутствуют документы, подтверждающие право собственности, возможны две ситуации:
- У бизнесмена не возникает обязанности платить соответствующие отчисления, если участок был куплен после 31 января 1998 года, но право на него не было оформлено. Важно помнить, что умышленное уклонение от государственной регистрации земли для снижения налогов грозит предпринимателю штрафом. Сумма его будет немалая и составит до 40% размера неустойки по налогу.
- Если земельный участок был приобретён до 31 января 1998 года, ИП обязан оплачивать земельный налог даже при отсутствии бумаг на право собственности. Это объясняется тем, что в этой ситуации допускается подтверждение владения другими документами, например,соглашением купли-продажи.
Важно знать, что существуют условия, при которых бизнесмены освобождаются от уплаты.
Такие ситуации можно разделить на три основных группы. Все они предусматривают льготы в налогообложении.
Первая группа включает ситуации, которые возникают с учётомхарактеристик земли:
- участок относится к объектам лесного фонда;
- земля согласно закону изъята из оборота;
- имеются ограничения оборота;
- участок занят объектами культурного наследия или относящимися к водному фонду;
- земля является частью имущества многоквартирного фонда.
Во вторую группу включаются ситуации, связанные с правом, в результате которого ИП владеют землёй. Вносить платежи на землю не придётся, если бизнесмен пользуется участком на основани
и права безвозмездного пользования либо по договору аренды.
От уплаты налога освобождаются коренные малочисленные населения. Это касается участков, на которых осуществляются проживание, хозяйствование и промысел.
Основное изменение по земельному налогу ИП в 2019 году коснулось правил расчёта. До 2016 года в качестве базы для определения суммы, которую следует перечислить в бюджет, использовалась балансовая стоимость участка.Целью внесения изменений стало увеличение поступлений в бюджет.
С 2015 до 2020 года продолжается переходный период. В это время сумма платежа в бюджет уменьшается с использованием поправочного коэффициента. Его размер ежегодно повышается на 0,2, пока к 2020 году не станет равным единице.Таким образом, важнейшим изменением 2019 года становится увеличение суммы налога на 20%.
Переход в расчёте земельного налога на кадастровую стоимость может стать серьёзным испытанием для предпринимателей.
Причин этому несколько:
- кадастровая стоимость существенно превышает балансовую;
- за основу определения цены земли принята сумма, которую запрашивает продавец за подобный участок, по законам рынка она зачастую бывает завышенной;
- при расчёте стоимости не принимаются во внимание индивидуальные особенности (в том числе инфраструктурные) земельного участка;
- в некоторых регионах ожидается рост суммы налога более чем в семь раз.
Важно помнить, что изменения действуют только в двадцати девяти российских субъектах. Это позволяет проверить итоги изменений в налоговой системе. Если на обозначенных территориях они положительно покажут себя, будут применены по всей территории РФ.
Поспешность проведения налоговой реформы, а также несовершенство методики расчёта налоговой базы привели к росту количества судебных процессов.
Практика показывает, что обращение в суд нередко помогает пересмотреть завышенную кадастровую стоимость. В итоге можно добиться снижения суммы налога.
Более того, региональным властям предоставлены широкие полномочия, позволяющие оказывать влияние на конечную сумму налога. В итоге правительство обещает, что негативных последствий повышения налога для бизнеса получится избежать. Власти предполагают учитывать при определении размера налога специфику региона.
До 2015 года предприниматели обязаны были по окончании налогового периода заполнить декларацию по земельному налогу.
Соответственно, приходилось проводить самостоятельные расчёты суммы, подлежащей уплате в бюджет. Декларация подавалась по месту нахождения земельного участка, платёж по которому исчислялся.
С 2015 года требования о направлении в ИФНС документов по рассматриваемым платежам было отменено. Сегодня инспекция самостоятельно проводит расчёт суммы налога и направляет предпринимателю соответствующее уведомление. Этот документ должен поступить ИП до 31 октября года, следующего за отчётным.
Несмотря на то, что налоговая самостоятельно определяет сумму для перечисления в бюджет, предпринимателю полезно знать, как она рассчитывается. Это поможет проверить конечный размер платежа и в случае необходимости перейти к отстаиванию своих интересов.
Алгоритм расчёта следующий:
- Определение кадастровой стоимости земельного участка. Для этого проще всего использовать официальный сайт Росреестра.
- Уточнение размеров ставки можно провести на ресурсе ИФНС. Важно помнить, что она зависит от региона, в котором находится земельный участок.
- Важно учесть долю собственности, количество месяцев владения землёй (если участок куплен в текущем году), корректирующий коэффициент в текущем году.
- Найдя произведение указанных выше параметров, можно вычислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Ставка налога зависит не только от местонахождения земельного участка, но и от его назначения. В общем случае её размер ограничен значением 1,5%. Однако для сельскохозяйственных земель, жилищного фонда, личного хозяйства, ограниченных в обороте, эта величина составляет 0,3%.
Некоторые предприниматели не торопятся перечислять платёж, помня, что юридические лица обязаны делать это до 1 февраля. Однако следует помнить, что ИП организациями не являются. По закону они признаются физическими лицами, для которых предусмотрены другие сроки уплаты. Перечислить налог следует до первого декабря. Соответственно, после получения уведомления предпринимателю предоставляется месячный срок для уплаты суммы, указанной в нём.
Перечисляя налог, важно учитывать код бюджетной классификации. КБК за 2019 год по платежам за землю подразделяются на основании местоположения участка, а также типа платежа (налог, штраф, пени).
При оплате налога на землю в 2019 году предприниматели должны внимательно относиться к срокам. Нарушение даты оплаты приводит к начислению штрафов.
При самостоятельном оформлении документа на перечисление следует несколько раз проверить код бюджетной классификации.
Если допустить ошибку хотя бы в одной цифре, средства будут зачислены в неправильном направлении.
Итогом вновь станет привлечение к ответственности.
Размер штрафных санкций зависит от условий их возникновения:
- Если индивидуальный предприниматель получил уведомление о необходимости оплатить земельный налог, но не сделал этого, неоплата считается умышленной. В этом случае размер штрафа устанавливается на уровне 40% от суммы земельного налога.
- Если платёж был внесён не полностью или не перечислен в силу экстренных ситуаций, штраф будет меньше. Он составит 20% от суммы налога.
Налоговые службы обычно вменяют неплательщику умышленную неуплату. Что нарушение было допущено неспециально, придётся доказывать в судебном порядке.
Помимо штрафов для земельного налога предусмотрены пени.
Рассчитываются они как 1/300 ставки рефинансирования от суммы налога, неперечисленного в бюджет, за каждый день просрочки.
Некоторые налогоплательщики имеют переплату по платежам в бюджет. Они считают, что ИФНС самостоятельно проведётперерасчёт. Однако это далеко не всегда верно. Если переплата имеется именно по земельному налогу, проблем не возникнет. При условии, что переплата больше начисления, перерасчёт будет произведён автоматически. Если же переплата имеется по другим платежам, самостоятельно ИФНС взаимозачёт не сделает.
В этом случае придётся писать заявление для закрытия задолженности по одному налогу переплатой по другому.
Предприниматели должны помнить, какие платежи они обязаны перечислять в бюджет. При наличии собственности на земельный участок придётся платить соответствующий налог. Важно внимательно изучить все тонкости уплаты, чтобы не платить штрафы и пени.
Налог на землю принадлежит к категории «местных». Поэтому, основные правила налогового обложения определяют муниципалитеты. Ниже мы разберем на конкретных примерах правила, по которым собирают земельный налог. 2016 год является вторым годом сбора земельного налога. Так что правила налогообложения уже прошли определенную обкатку и выявили так называемые «зоны риска». Одной из таких «зон» стала завышенная оценка кадастровой стоимости земли, облагаемой налогом. Рецептом по лечению в этом случае (пока не найдено иное законодательное решение) будет судебный иск об изменении «кадастровой стоимости» земли.
Земельный налог 2016: правила уплаты.
Земельный налог – местное нормотворчество. Поэтому, чтобы узнать действующие ставки налога, предоставляемые (местные) льготы, особенности порядка уплаты, нужно обратиться к местным НПА (решениям муниципалитетов). Каждое муниципальное образование устанавливает собственные правила сбора земельного налога, регулирует его размер и решает, каким категориям налогоплательщиков предоставлять льготы. Местные власти в этом случае балансируют между объемами поступлений в местную казну (чем выше ставки, тем больше доходы бюджета; чем больше льгот, тем меньше доходов) и налоговым бременем, возлагаемым на землевладельцев (собственников; лиц, пожизненно владеющих или бессрочно пользующихся землей).
Узнать действующие на территории муниципалитета правила вы можете на .
Как рассчитать земельный налог?
Для расчета налога к уплате потребуется стоимость земли (на сегодняшний день – «кадастровая»), ставка по налогу, применяемые коэффициенты.
«Кадастровая стоимость» земли
. Определяется по оценке, выполняемой специализированной оценочной организацией. Для сбора налога она берется на 1 января каждого года (для налогового периода 2016 года – 01.01.2016). Иное правило действует если земельный участок учтен в течение года. Тогда его стоимость принимается на день постановки на учет.
Узнать «кадастровую стоимость» не трудно. Это можно сделать с помощью .
Не облагаемая налогом база
. Ст. 391 НК РФ для поддержки отдельных категорий населения предусмотрена необлагаемая база - 10 000 р. Например, если «кадастровая стоимость» составляет 100 000 р., то налогом облагается только 90 000 (100 000 – 10 000).Такой вычет (п. 5 ст. 391 НК РФ) предоставляется:
- Героям РФ и СССР
- Инвалидам (войны и боевых действий, 1 и 2 группы, а также с детства)
- Ветеранам войны и боевых действий
- Ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС и другим категориям граждан.
Ставки налога на землю
. Налоговый кодекс устанавливает предельные размеры ставок этого налога.
Местные власти в этих границах могут устанавливать другие пониженные ставки с учетом местности, категории и назначения земли. Если местные власти не определили ставки налога, будут действовать федеральные ставки – 0,3 % и 1,5 %.
Коэффициент Кв (коэффициент владения землей). «Коэффициент владения» применяется в расчете налога тогда, когда налогоплательщик стал обладателем земли или наоборот утратил на нее права в течении налогового (года) или отчетного (квартала) периода. В такой ситуации должно быть учтено, время фактического владения землей. Кв рассчитывается путем деления «полных» месяцев владения на число календарных месяцев соответствующего налогового или отчетного периода (отчетный период учитывается только тогда, когда установлен порядок уплаты аванса по налогу).
- Например, ООО «Латифундий» стало собственником земли 21.01.2016. Кв = 2 / 3 = 0,6667, где 2 – «полные месяцы» владения, а 3 – календарных месяцы в отчетном квартальном периоде (1 квартале 2016 года).
Еще одно правило касается определения «полного» месяца владения. Установлено, что месяц владения считается полным, если земельное право возникло до 15 числа месяца (то есть с 1 по 15 включительно), либо закончилось после 15 числа (то есть с 16 и до конца месяца).
В нашем примере право возникло 21 январе, поэтому январь не является «полным» месяцем владения и в расчете не учитывается.
- Например, Иванов приобрел земельный участок 16.07.2016. Для расчета Кв июль не признается полным месяцем владения, так как Иванов стал землевладельцем с 16 июля. Кв = 5 / 12 = 0,4167, где 5 – количество «полных месяцев» налогового периода (год), а 12 – календарные месяцы того же года. Для расчета берется именно налоговый период, так как отчетных периодов нет.
"Льготный коэффициент" . Для учета момента предоставления льгот по налогу применяется «льготный коэффициент». Его можно посчитать, поделив «полные месяцы», когда льготы не было, на календарные месяцы нужного периода. Особенность здесь в том, что для подсчета «льготного коэффициента» месяц предоставления или утраты льготы учитывается как «полный месяц» (когда льгота не было).
Таким образом, расчет земельного налога в 2016 году можно осуществлять по следующей формуле:
- ЗН = ((КСт х Д) – Н) х НС х Кв х Кл, где
- ЗН – налог на землю
- КСт – «кадастровая стоимость» земельного участка
- Д – доля владения налогоплательщика на земельный участок
- Н – сумма, освобождаемая от налогообложения
- Кв – «коэффициент владения»
- Кл – «льготный коэффициент»
Помимо указанных коэффициентов для подсчета налога на землю, выделенную под строительство жилья, применяются и другие коэффициенты (К2, К4). Правила их учета в расчете налога можно найти в п. 15, 16 ст. 396 НК РФ.
Местные и федеральные льготы.
Федеральные льготы установлены ст. 395 НК РФ.
Местные льготы предусмотрены местными правовыми актами. Узнать их в отношении любого муниципального образования, можно с помощью указанного выше публичного сервиса ФНС.
Как платить налог на землю ФЛ и ЮЛ?
Юрлица платят налог и аванс по налогу по расчетам произведенным самостоятельно. Сроки уплаты регулируют муниципалитеты.
Для ЮЛ такой срок не может наступить ранее 1 февраля. За 2016 год налог должен быть заплачен в казну муниципалитета в сроки, установленные местными властями, которые не могут его установить ранее 01.02.2017.
Физлица, а также ИП, земельный налог самостоятельно исчислять не должны. Налог они платят на основании уведомлений налоговиков в срок не позднее 1 декабря. Так, земельный налог за 2016 год – не позднее 01.12.2017. смотрите по ссылке..
Декларация по налогу на землю обязательна только для ЮЛ.
Юрлица подают не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым. Для ее подготовки можно использовать возможности специальной программы, которая бесплатна и общедоступна, - .
ИП и физлица декларацию не подают.