Стратегический менеджмент объекты. Уязвимость военных объектов, их категорирование

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

Стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

Остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

Транспортные расходы;

Таможенные платежи и сборы;

Прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

На конец каждого месяца;

На дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

Авансовый платеж - 34% стоимости товара;

Оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

Оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

Уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

Товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)
Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена предоплата поставщику (15 300 евро х 41,2441 руб/евро)		52 "Валютные счета"	631 034,73
На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления - 13.07.2012)
Оплачена таможенная пошлина		51 "Расчетные счета"	180 032,40
Оплачен таможенный сбор	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"	5 500,00
Уплачен ввозной НДС		51 "Расчетные счета"	356 464,15
Отражен уплаченный НДС		68 "Расчеты по налогам и сборам"	356 454,15
Отражена стоимость полученного товара (15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х 41,0072 руб/евро)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 819 248,57
Принят к вычету уплаченный НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	356 454,15
На конец месяца (31.07.2012)
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (40,0072 руб/евро - 39,5527 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91-1 "Прочие доходы"	13 498,65
На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)
Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара (29 700 евро х 39,1923 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	52 "Валютные счета"	1 164 011,31
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (39,5527 руб/евро - 39,1923 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91-1 "Прочие доходы"	10 703,88

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

______________________________

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

В этой статье мы расскажем об основных действиях, которые совершают бухгалтеры организаций-импортеров. Материал адресован компаниям, применяющим общую систему налогообложения, и закупающим товар для дальнейшей перепродажи у поставщиков из других стран (кроме Беларуси и Казахстана).

Открыть паспорт сделки

Очень часто в обязанности бухгалтера в числе прочего входит оформление паспорта сделки по импортному контракту. Правда, в некоторых компаниях за паспорта сделок отвечают другие службы: менеджеры, специалисты по таможенным операциям и т.д. Но даже и в этом случае бухгалтеры обычно вносят свой вклад — например, собирают бумаги, взаимодействуют с сотрудниками банка.

Что же такое паспорт сделки? Это документы и сведения, которые импортер обязан передать в банк, где открыт валютный счет, и откуда будут перечисляться деньги зарубежному поставщику. По сути, паспорт сделки является инструментом, позволяющим контролировать соблюдение валютного законодательства.

Паспорт сделки открывают не всегда. Он необходим только в ситуации, когда общая сумма контракта превышает в эквиваленте 50 тысяч долларов США по курсу Центробанка на день подписания. Об этом говорится в пункте 3.2 Инструкции Банка России от 15.06.04 № 117-И и в пункте 1.2 Положения Банка России от 01.06.04 № 258-П.

Чтобы оформить паспорт сделки, нужно заполнить специальный бланк. В нем есть поля для всевозможных данных: реквизитов иностранного контрагента, даты, номера и суммы контракта, валюты и пр.

Кроме того, необходимо собрать пакет документов. В него войдет контракт, разрешение органа валютного контроля (если оно требуется) и другие. Передать их можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Получив заполненный бланк и документы, сотрудники банка должны открыть паспорт сделки. Добавим, что за нарушение правил оформления паспортов сделок для импортеров предусмотрен штраф: для должностных лиц от 4 тыс. до 5 тыс. руб., а для юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).

Определить дату перехода права собственности на товар

Чтобы правильно отразить импортную сделку в бухгалтерском и налоговом учете, нужно точно знать, в какой момент к импортеру перешло право собственности на товар.

Многие допускают ошибку, полагая, что право собственности переходит одновременно с рисками и обязанностью нести расходы. На самом деле покупатель может принять риски и затраты в один день, а право собственности на импортную продукцию к нему перейдет в другой.

О моменте перехода рисков можно судить по термину, используемому в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс». Так, если в контракте применяется аббревиатура FOB, это означает, что покупатель принимает все риски утраты или повреждения, как только продавец погрузит товар на борт судна в оговоренном порту. Термин CIP означает, что риски переходят к покупателю в пункте назначения, обозначенном в контракте и т.д.

Что касается права собственности, то момент его перехода может быть прописан отдельным пунктом контракта (к примеру, по дате выпуска в свободное обращение согласно отметке на ГТД). Но иногда подобное упоминание отсутствует. В этом случае все зависит от того, законами какой страны по условиям сделки руководствуются продавец и импортер.

Если это российское законодательство, то нужно применять положения Гражданского кодекса. В нем говорится, что в зависимости от особенностей договора право собственности переходит в момент вручения товара покупателю, перевозчику или отделению связи (ст. 458 ГК РФ). А при передаче через третье лицо — в момент получения коносамента или другого товаросопроводительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).

Если это законодательство страны поставщика, то бухгалтеру придется разбираться в тонкостях зарубежных правовых актов. Такой вариант является самым рискованным, и на практике импортеры стараются по возможности его избегать.

Учитываем таможенные платежи

Величину таможенных пошлин и сборов рассчитывают сотрудники таможни. Перечислить эти платежи нужно в процессе таможенного оформления.

Пошлины начисляются как процент от таможенной стоимости товара. Импортер должен учесть пошлины в налоговом и бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте по курсу на день уплаты.

Таможенные сборы представляют собой фиксированную сумму в рублях.
В бухгалтерском учете и пошлины, и сборы необходимо включить в стоимость товара. Это прямо следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух способов: либо отнести на текущие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо включить в стоимость товара (п. 2 ст. 254 НК РФ). Налогоплательщик вправе выбрать любой из двух вариантов, и закрепить его в учетной политике.

Обратите внимание: если в налоговом учете организация списывает таможенные платежи в расходы, то в бухучете придется отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример 1

Компания приобрела импортный товар. Величина таможенной пошлины составила 2 800 долларов США, сумма таможенного сбора — 2 000 руб. Таможенные платежи перечислены 18 октября 2011 года (курс 30,737 руб. за доллар). Бухгалтер сделал проводки:

- 86 064 руб. (2 800 дол. х 30,737 руб./дол.) — перечислены таможенные платежи;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
- 2 000 руб. — перечислены таможенные сборы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней»
- 88 064 руб. (86 064 + 2 000) — таможенные платежи включены в стоимость товара

В учетной политике компании закреплено, что для целей налогообложения таможенные пошлины и сборы включаются в текущие расходы. В связи с этим появилась проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 613 руб. (88 064 руб. х 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Отразить стоимость доставки и хранения

В бухгалтерском учете услуги по транспортировке и хранению импортного товара следует включить в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете у организации есть право выбора: можно списать на текущие затраты, а можно — на стоимость импортированной продукции.

Если способ учета, выбранный компанией для целей налогового учета, отличается от способа, применяемого в бухучете, необходимо показать отложенное налоговое обязательство.

Учитываем НДС

Налог на добавленную стоимость по импортной поставке также рассчитывают таможенники. Заплатить нужно в процессе таможенного оформления.

В дальнейшем «импортный» НДС можно принять к вычету. Для этого нужно выполнение следующих условий: товар поставлен на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ) и предназначен для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 2

Организация импортирует продукцию зарубежного завода-изготовителя для дальнейшей продажи на российском рынке. Сумма НДС, перечисленного на таможне, равна 70 000 руб. После уплаты налога бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
- 70 000 руб. — перечислен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 «Взаиморасчеты с таможней»
- 70 000 руб. — отражен НДС, уплаченный на таможне.

После того, как товар поставлен на учет и отражен по дебету счета 41, бухгалтер принял к вычету «импортный» НДС и сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 70 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Отражаем стоимость товара и курсовые разницы

Курс, по которому импортер должен учесть зарубежный товар, зависит от момента перечисления денег иностранному поставщику.

Если импортер расплатился авансом, то стоимость товара нужно отражать в учете по курсу, действующему на дату оплаты. Позже, когда право собственности перейдет к импортеру, пересчитывать стоимость не нужно. Данное правило действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если импортер перечислил деньги после того, как получил право собственности на товар, стоимость отражается в учете по курсу на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется. Это справедливо и для бухгалтерского учета (пп. 3 и 6 ПБУ 3/2006), и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ). На день оплаты и в БУ и в НУ необходимо показать .

Бывает, что одна часть платы за товар переведена авансом, а вторая — после перехода права собственности. В этом случае стоимость также формируется двумя частями: первая часть — по курсу на день предоплаты, вторая часть — по курсу на день перехода права собственности. Причем, по второй части нужно показать курсовую разницу.

Пример 3

По контракту с иностранным поставщиком компания закупила товар на сумму 150 000 евро*. 8 октября 2011 года импортер перечислил предоплату в сумме 100 000 евро (курс 43,2614 руб. за евро). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
- 4 326 140 руб. (100 000 евро х 43,2614) — перечислена предоплата

13 октября 2011 года к импортеру перешло право собственности на товар (курс 42,8785 руб. за евро). В бухучете появились проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
- 6 470 065 руб. (4 326 140 руб. + (50 000 евро х 42,8785 руб./евро)) — отражена закупочная стоимость товара;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 4 326 140 руб. — зачтена предоплата

21 октября 2011 года импортер окончательно рассчитался с поставщиком, перечислив ему оставшиеся 50 000 евро (курс 42,9858 руб. за евро). Бухгалтер создал проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 52
- 2 149 290 руб. (50 000 евро х 42,9858) — перечислены деньги в счет оплаты товара;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
- 5 365 руб. (50 000 евро х (42,9858 - 42,8785) — показаны расходы, возникшие из-за уменьшения курса евро.

В налоговом учете стоимость товара составила 6 470 065 руб. В октябре 2011 года бухгалтер включил во внереализационные расходы в сумме 5 365 руб.

* Для простоты мы не учитываем в данном примере таможенные платежи и стоимость доставки и хранения.

Особенность торговли с зарубежными поставщиками выражается в том, покупку товаров рассматривают на дату возникновения права собственности. От этого зависит, по какой стоимости будет принято имущество на баланс российской организации, так как курс валют постоянно меняется. Избежать споров с налоговыми проверяющими поможет четкое обозначение в контрактах момента перехода имущества к российскому покупателю, если у вас происходит импорт товаров.

Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.

Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):

Стоимость поставщика;
Транспортно-заготовительные расходы;
Таможенные пошлины, сборы;
Услуги посредников.

Пример

Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

Описание

Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% - 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).

Поступил товар 20.06.2017 г.

Начислена таможенная пошлина 15%

Уплачен НДС на таможне

Отражен таможенный сбор

Услуги таможенного брокера

НДС таможенного брокера

Транспортно-складские затраты

НДС по доставке

Сопутствующие расходы включены в себестоимость

НДС поставлен к вычету

Доплата поставщику

Сторнирован авансовый платеж поставщику

Отражена курсовая разница

Согласно ПБУ 3/2006 и НК РФ (ст. 272 п. 10) не предусматривается пересчет авансов, перечисленных поставщику. Когда происходит импорт товаров, бухгалтерский и налоговый учет 2017, а точнее, включение во внереализационные расходы отрицательных и положительных курсовых разниц проводится одинаково (НК РФ ст. 271 п. 4 и ст. 272 п. 7, ПБУ 3/2006 п. 13).

Внимание. В себестоимость транзитных товаров транспортно-заготовительные расходы импортера до склада конечного покупателя не включаются, относятся на прочие расходы. Мотивируется это тем, что доставка до получателя является продажными затратами. То есть фактическую стоимость продукции формирует только трансфер до таможни.

Импортный НДС

Налог на добавленную стоимость уплачивается в момент таможенного оформления товаров. Для предъявления к вычету в книге покупок фиксируются:

Таможенная декларация;
Платежное поручение об уплате НДС.

Заменять реквизиты счета-фактуры будет номер декларации и дата выпуска из терминала. Платежные сведения заносятся из поручения.

Многие торговые компании приобретают товары за рубежом. Поскольку покупка импортной продукции, как правило, сопровождается длительными процедурами транспортировки и таможенного оформления, на практике довольно часто возникает вопрос: как корректно сформировать в учете себестоимость этого товара? Ответ на этот вопрос нашла Яна Лазарева.

Для правильной организации учета импортных товаров, в том числе принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, ключевое значение имеет момент перехода права собственности.

К сожалению, при подписании внешнеторговых контрактов стороны иногда оставляют без внимания этот пункт договора, ограничиваясь определением базисных условий поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Базисные условия поставки - это специальные условия, распространяющиеся на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров, среди прочего они определяют момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров, распределение расходов, принятие товаров, обязательства по страхованию при перевозке.

На практике для сближения бухгалтерского и налогового учета транспортно-заготовительные расходы обычно включают в фактическую себестоимость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.

Вместе с тем, переход права собственности на товар не урегулирован ни правилами толкования торговых терминов Инкотермс, ни положениями международного права, а именно Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980 г.). Для решения этого вопроса статья 7 Конвенции отсылает нас к нормам национального права, которое, в свою очередь, предоставляет сторонам возможность самостоятельно закрепить в договоре - правом какой страны (поставщика или покупателя) будет регулироваться сделка (). При отсутствии этого условия к договору применяется право страны поставщика (). При таком подходе для принятия товара к учету российскому покупателю предстоит ознакомиться с законодательством страны, в которой товар заказан. Стоит отметить, что такой подход может привести к спорам с ревизорами, которые, вероятнее всего, предпочтут руководствоваться российским законодательством при проверке правомерности вычета «ввозного» .

Получается, что лучше все-таки заранее определить условие о переходе права собственности, сделать это можно тремя способами.

Во-первых, посредством прямого указания места и времени перехода соответствующего права.

Во-вторых, через нормы применяемого права, которые регулируют отношения между сторонами сделки.

И, в-третьих, указав в соглашении, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара, согласно правилам Инкотермс.

На практике «учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственности на товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, например, в момент отгрузки иностранным поставщиком перевозчику. Получается, что компания становится собственником товара, который пока находится в пути. При этом фирма продолжает нести расходы, непосредственно связанные с приобретением этой продукции, вплоть до ее доставки на склад. Как же правильно сформировать себестоимость импортного товара в бухучете и величину прямых расходов в налоговом учете

Себестоимость в бухучете

В результате внешнеторговой сделки, российская компания понесет ряд расходов, которые предстоит корректно отразить в учете. В числе наиболее распространенных затрат можно выделить: контрактную стоимость самого товара, накладные расходы, не включенные в контрактную стоимость, таможенные пошлины и иные траты.

Правила отражения в бухучете данных о материально-производственных запасах, к которым относятся и товары, установлены (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).

Продукция, право собственности на которую перешло к организации-покупателю, принимаются ею к бухучету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на покупку, за исключением НДС (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

В свою очередь, к фактическим затратам относятся, в частности: суммы, уплачиваемые в соответствии с внешнеторговым контрактом иностранному поставщику, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая затраты по страхованию (при условии, что эти затраты не включены в цену товара) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара (в том числе вознаграждение таможенному представителю за таможенное оформление).

А в состав ТЗР, перечень которых является открытым, входят в числе прочего такие расходы как: затраты по погрузке товаров в автомобиль и их транспортировка, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих товаров согласно договору и плата за хранение продукции в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях (п. 70 Методических указаний).

«Учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственности на товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, например, в момент отгрузки иностранным поставщиком перевозчику.

Замечу, что порядок учета ТЗР является элементом учетной политики ( », утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н). Фирма вправе самостоятельно выбрать, каким образом учитывать такие траты: включать в фактическую себестоимость или отражать в составе расходов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).

На практике для сближения бухгалтерского и налогового учета ТЗР обычно включают в фактическую себестоимость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.

Хозяйственные средства признаются активами компании (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). А суммы, уплаченные за товары, находящиеся в пути, должны быть отражены в бухучете на счетах расчетов как дебиторская задолженность (п. 10 Методических указаний).

Получается, что импортный товар необходимо принять к учету в момент, когда к российскому покупателю перешли связанные с ним риски и выгоды, что происходит обычно одновременно с переходом права собственности.

По собственному усмотрению фирма может отражать поступление продукции с использованием счета 41 «Товары» или счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный метод организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

Как правило, бухгалтеры отказываются от применения счетов 15 и 16, организуя на счете 41 аналитику, позволяющую получать всю необходимую информацию о передвижении товара с момента перехода права собственности и до момента поступления товара на склад.

Правила и исключения

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Однако из любого правила есть исключение. Так, согласно пункту 26 ПБУ 5/01, товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 г. № 07-02-06/256).

Следовательно, себестоимость импортной продукции может уточняться вплоть до фактического поступления товара на склад компании или отгрузки их покупателю, минуя склад фирмы.

Вместе с тем, нельзя исключить ситуацию, при которой документы по расходам, подлежащим включению в себестоимость (на практике это касается в основном ТЗР), поступят в организацию после оприходования товара на склад, а то и вовсе после его реализации. Допустим, все описанные действия произошли в течение календарного года. В этом случае большинство бухгалтеров отнесут «опоздавшие» затраты на счет 44 «Расходы на продажу» с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Однако из любого правила есть исключение...

Если по условиям учетной политики организация формирует фактическую себестоимость с учетом ТЗР, то, по моему мнению, необходимо произвести корректировку фактической себестоимости товара и себестоимости продаж, если продукция была реализована. Так можно обеспечить применение вышеуказанного учета.

Кроме того, отнесение «опоздавших» затрат на счет 44 с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчет о финансовых результатах может привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности. Ведь фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (Дебет 90, субсчет 90-2 Кредит 41; , утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). А, значит, подлежит раскрытию по строке «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах.

Для отражения в бухучете «опоздавших» затрат допустимо применять счет 44, если информация о таких расходах будет раскрыта в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства (то есть, по строке «Себестоимость продаж»). Для этого целесообразно организовать обособленное ведение учета таких расходов, например, на отдельном субсчете или путем ведения соответствующей аналитики по счету 44. Способ учета этих расходов можно раскрыть в учетной политике организации.

И в налоговом учете

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован , согласно которой к прямым тратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и траты на доставку купленной продукции до склада заказчика.

К косвенным относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце.

К сожалению, законодатель не раскрыл конкретный перечень работ и услуг, включаемых в . Поэтому обратимся к институтам, понятиям и терминам иных отраслей права ().

Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). В свою очередь, раздел «Транспорт и связь» ОКВЭД (ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст), включает подраздел 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», в котором выделены следующие виды услуг, как то, например, «Транспортная обработка грузов и хранение (в том числе погрузка и разгрузка грузов независимо от вида транспорта, используемого для перевозки)» и другие.

Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД...

Таким образом, организация сможет отнести к прямым расходам не только оплату транспортных услуг за перевозку товаров, но и оплату услуг контрагентов по погрузке и выгрузке продукции, а также оплату за временное хранение груза. Правомерность такого подхода подтверждают служители Фемиды (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). Согласны с этим и чиновники. Так, финансисты полагают, что к транспортным расходам относятся, в частности, траты на хранение товаров во время таможенного оформления, за пользование вагонами в период транспортировки и в период таможенного оформления, расходы по оплате вынужденного простоя вагонов в период таможенного оформления, комиссионное вознаграждение экспедиторам, осуществляющим доставку товаров. (п. 5 Письма Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/105).

Финансовое ведомство допускает и включение в состав прямых расходов по торговым операциям суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/335).

При этом расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода ( , ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например расходы на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток (Письмо Минфина РФ от 04.09.2012 г. № 03-03-06/1/465).

Транзитная торговля

Отдельного внимания заслуживает вопрос о налоговом учете расходов на доставку импортного товара при транзитной торговле. Вернемся к нормам , где прямо предусмотрено отнесение к прямым расходам затрат на транспортировку покупных товаров до склада покупателя. Однако при транзитной торговле товар поступает на склад конечного потребителя, минуя склад самого покупателя. Все сказанное позволяет предположить, что расходы на доставку при транзитной поставке организация вправе признать единовременно в составе косвенных расходов. Однако подобное вольномыслие может привести к налоговым спорам, подтверждением чему служит арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 12 апреля 2011 года по делу № КА-А40/2563-11 предметом судебного разбирательства между инспекцией и организацией стали расходы по доставке автомобилей на склад дилера. Контролеры отнесли эти расходы к прямым и настаивали, что в соответствии со статьей 320 НК РФ, эти траты подлежали учету исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Организация учла спорные расходы в составе косвенных. Материалами дела установлено, что товары приобретались организацией на условиях CIF Ханко (Финляндия) и CIF Палдиски (Эстония). А в соответствии с договорами, заключенными организацией, поставка осуществлялась до склада дилера. При этом доставка производилась с таможенного склада Ханко в Финляндии или Палдиски в Эстонии без отгрузки на склады организации. Суд отметил, что в этой ситуации к прямым расходам не относятся транспортные траты, связанные с реализацией товара, понесенные в связи с доставкой товара до склада дилера. Поэтому позиция налоговиков признана неправомерной.

Также примечателен спор, который рассматривался ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 октября 2012 года по делу № А27-1294/2012. Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод инспекции о неправомерном включении фирмой в расходы, уменьшающие базу по , прямых расходов в завышенном размере за счет включения в расчет среднего процента стоимости реализованных транзитных товаров. Проанализировав положения статей 268, 320 НК, суды исходили из того, что транспортные расходы транзитного товара не могут относиться к прямым, как не связанные с доставкой их на склад фирмы. Такие транспортные расходы учитываются в качестве косвенных затрат и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Послесловие

Подводя черту под вышеизложенным, выделим основные моменты, которые необходимо принимать во внимание бухгалтеру торговой компании (импортера):

1) согласование с иностранным поставщиком и внесение во внешнеторговый контракт условия о переходе права собственности на товар;

2) установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

способа учета транспортно-заготовительных расходов (для сближения с налоговым учетом целесообразно включать данные затраты в фактическую себестоимость товаров);
способа учета поступления товаров (в случае применения для этих целей счета 41 целесообразно раскрыть аналитику или субсчета, которые будут использованы для организации учета);

3) установление в учетной политике для целей налогового учета (для сближения бухгалтерского и налогового учета):

перечня прямых расходов, связанных с приобретением товаров (в части затрат, относимых к транспортным расходам). В числе таких затрат можно указать, например, затраты на погрузку и разгрузку товаров, вознаграждение таможенных представителей за услуги по таможенному оформлению. Иные виды затрат определяются с учетом особенностей организации транспортировки товара;
способа учета ввозных таможенных пошлин и сборов путем их включения в состав прямых расходов.

Ну и, наконец, поскольку нормативно-правовые акты по бухучету и НК РФ предусматривают различные способы учета в отношении отдельных расходов (например, расходов на страхование), возможно не удастся избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Как следствие, станет неизбежным применение .

Яна Лазарева , для журнала «Расчет»

Руководство по НДС для экспортеров и импортеров

Как заплатить экспортный и импортный НДС на таможне. Чем подтвердить экспорт и как возместить уплаченный НДС. В чем отличие экспорта работ или услуг от экспорта товаров. Экспортные и импортные операции со странами Таможенного союза.

Внешнеторговые операции представляют повышенную сложность не только на этапе документального оформления. Особенности их отражения в учете рассматривает В.С. Ржаницына, Санкт-Петербургский государственный университет.

В бухгалтерском учете импортный товар должен быть оприходован на дату перехода права собственности на него (даже если этот товар еще находится в пути), валютная сумма контракта пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на эту дату.

В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 МПЗ, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются все затраты, связанные с их приобретением, за исключением возмещаемых налогов. Это могут быть:

расходы с момента перехода риска случайной гибели товара, если они не включены в основной контракт;
таможенные пошлины и сборы;
услуги таможенного брокера, если он привлекался для таможенной очистки товаров;
расходы на мероприятия валютного контроля, оформление паспорта сделки в уполномоченном банке;
расходы в связи с покупкой валюты для оплаты поставки (комиссия банка и биржи) - действующими правилами бухгалтерского учета предусмотрено отражение убытков от покупки и продажи валюты (разницы между курсом покупки и курсом ЦБ РФ) в составе внереализационных расходов;
расходы в связи с перечислением валюты поставщику (комиссии банков-корреспондентов);
проценты по привлеченным для финансирования сделки кредитам;
курсовые разницы до момента оприходования товара (если вносится предоплата поставщику);
расходы на транспортировку товара по территории РФ.

Необходимо отметить, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы на услуги банков отнесены к операционным расходам, а курсовые разницы - к внереализационным. Однако в рассматриваемом нами случае указанные расходы непосредственно связаны с приобретением товаров. По нашему мнению, в целях достоверной оценки импортируемых товаров, данные расходы следует включать в их фактическую стоимость. Аналогичное мнение содержится в письме МНС России от 24.07.2000 № 02-5-11/273 применительно к расходам на оплату услуг банка по приобретению иностранной валюты для оплаты импортного контракта. Что касается курсовых разниц, то согласно пункту 9 ПБУ 3/2000 стоимость МПЗ пересчитывается в рубли на момент принятия к учету. А сформировать фактическую стоимость приобретения и принять товары к учету мы можем не ранее, чем при их поступлении на склад организации. По нашему мнению, до этого момента курсовые разницы могут включаться в стоимость импортируемых ценностей.

Организация может обосновать в своей учетной политике тот из этих двух способов оценки импортируемых ценностей, который ей кажется более обоснованным.

Формирование стоимости приобретаемых МПЗ может отражаться: с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; непосредственно на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары".

Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет "Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей". Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета "Материалы в пути" ("Товары в пути") и "Дополнительные расходы" ("Дополнительные расходы"). По нашему мнению, способ учета непосредственно на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары" является менее удобным. Иногда практикующие бухгалтеры для упрощения учетных процедур отражают на счете 41 только стоимость товаров, указанную в ГТД, а все дополнительные расходы относят на счет 44 "Расходы на продажу". Этот порядок не соответствует требованиям ПБУ 5/01 в части формирования фактической стоимости МПЗ.

В некоторых случаях представляет трудность и выбор базы для распределения ряда расходов, связанных с импортом товаров. Например, при поступлении большой партии товаров одной автомашиной (так называемой еврофурой), расходы на транспортировку можно распределять не только пропорционально стоимости товаров, но и в соответствии с весом, объемом единицы товара. Ведь вместимость фуры определяется ее грузоподъемностью и объемом кузова. Избранная методика должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Для разных видов товаров или способов доставки можно разработать свою методику распределения расходов.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. По нашему мнению, для целей управленческого учета следует обеспечить соответствующую аналитику на счетах формирования себестоимости товаров.

Как правило, при осуществлении импортного контракта сначала необходимо произвести оплату поставщику. В большинстве случаев платеж осуществляется в иностранной валюте. Для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Если оплата производится до получения товара , в бухгалтерском учете делаются следующие записи

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 51 - уплачена банку комиссия за оформление паспорта сделки; Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 51 - отражен НДС по комиссии банка; Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 57 "Переводы в пути" - отражено поступление иностранной валюты на валютный счет (по курсу ЦБ РФ); Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 57 "Переводы в пути" - отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

По сложившемуся мнению специалистов, разница курса биржи и курса ЦБ РФ рассматривается как потери организации и не включается в фактическую стоимость импортируемых товаров.

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 57 "Переводы в пути" - уплачена комиссия банка за покупку иностранной валюты; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути" - излишне перечисленные средства возвращены на счет.

Если операция по покупке валюты исполняется в течение одного дня, счет 57 можно не использовать, применяя прямые корреспонденции счетов 51 и 52.

Дебет 60-2 "Расчеты с поставщиками в валюте" Кредит 52 "Валютные счета" - произведена предварительная оплата поставщику; Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 52 "Валютные счета" - начислена комиссия банку за перевод валюты иностранному партнеру.

Оприходование товара, поступившего с таможни после оплаты поставщику, в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10 "Материалы", 41 "Товары") Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" - на основании ГТД отражена контрактная стоимость поставки; Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента оплаты вырос; Дебет 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента оплаты упал; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 55-3 "Депозитные счета" - после подтверждения факта импорта на основании ГТД отражается возврат суммы обязательного банковского депозита импортеру.

Расчеты по таможенным платежам отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - внесен авансовый платеж таможенному органу в рублях; Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте" Кредит 52 "Валютные счета" - внесен авансовый платеж таможенному органу в валюте; Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислена таможенная пошлина, таможенный сбор в рублях; Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10, 41 субсчет "Дополнительные расходы") Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте" - начислен таможенный сбор в валюте; Дебет 19-4 "НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне.

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, производится в налоговой декларации за последующие периоды - когда будут собраны документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ), в том числе ГТД. В периоде предъявления вычета делается бухгалтерская запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-4 "НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ" - уплаченный НДС предъявлен к вычету.

Оприходование товара, право собственности на который перешло к импортеру до оплаты поставщику, в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10 субсчет "Материалы в пути", 41 субсчет "Товары в пути") Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" - на основании уведомления поставщика отражен переход права собственности на товар и обязательство по его оплате.

После поступления материалов или товаров в организацию и завершения формирования их стоимости делаются записи в зависимости от использования счета 15.

Если счет 15 использовался:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары" Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - ценности приняты к учету по фактической стоимости приобретения.

Если счет 15 не использовался:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары" Кредит 10 субсчет "Материалы в пути", 41 субсчет "Товары в пути" - отражено поступление материальных ценностей на склад.

Оплата импортной поставки после получения товаров отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" Кредит 52 "Валютные счета" - произведена оплата поставки.

Так как первоначальная стоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с их приобретением, отражаются на счете 91-2 "Прочие расходы".

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента перехода права собственности вырос; Дебет 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента перехода права собственности упал; Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 52 "Валютные счета" - уплачена банку комиссия в валюте за перевод валютных средств иностранному партнеру.

Пример 1

Организация заключила контракт на импорт товаров бытовой химии. По условиям контракта покупатель должен произвести 100 % предоплату, базис поставки CIP Санкт-Петербург. Право собственности на товар переходит по прибытии на таможню г. Санкт-Петербурга. Сумма контракта на условиях CIP составляет 10 000 долларов США. Контракт заключен 20 декабря 2005 года.
В тот же день организация обратилась в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки. Паспорт был подписан 26 декабря 2005 года. За его оформление банк взыскал комиссию 288 руб., в т.ч. НДС 18 % - 44 руб. Импортер 28 декабря перечислил банку 300 000 руб. на покупку 10 100 долларов США для оплаты контракта, таможенных пошлин и услуг банка.
В тот же день валюта была приобретена, курс ЦБ РФ составил 28,8 руб. за доллар США (курсы условные), курс продажи на бирже - 29,4 руб. Комиссия банка за покупку валюты составляет 1 %.
30 декабря валюта была переведена поставщику. Курс ЦБ РФ составил 28,7 руб. за доллар США. За перечисление валютных средств банк взимает комиссию в размере 80 долларов США.
20 января импортер внес на таможню авансовые платежи в сумме 119 000 руб. и 5 долларов США. Курс ЦБ РФ составил 28,6 руб. за доллар США. Товар поступил на таможню в Санкт-Петербурге 25 января 2006 года. Курс ЦБ РФ составил 28,5 руб. за доллар США. Таможенная пошлина по товарам бытовой химии составляет 20 %.
26 января товар был выпущен для внутреннего потребления на территории РФ и поступил на склад импортера. Импортер предоставил один экземпляр грузовой таможенной декларации в банк. Банк возвратил депозит на расчетный счет импортера.
В соответствии с учетной политикой покупателя стоимость импортируемых товаров в бухгалтерском учете формируется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны следующие записи, которые приведены в таблице 1.

Пример 2

Организация заключила контракт на импорт комплектующих (укупорочных средств) на условиях EXW-Карлсруэ. Стоимость комплектующих составляет 20 000 евро. Для их доставки из Карлсруэ был заключен контракт с российским перевозчиком на сумму 70 400 руб. (до границы РФ - 35 000 руб., по территории РФ - 35 400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 5 400 руб.). По условиям контракта право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику. Оплата товара должна быть произведена в течение 10 календарных дней с момента пересечения таможенной границы РФ.
Поставка была отгружена 21 ноября 2005 года. Курс ЦБ РФ составил 35 руб. за евро.
В тот же день организация обратилась в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки. Банк оформил паспорт 25 ноября 2005 года, за что взыскал комиссию в размере 531 руб., в т.ч. НДС 18 % - 81 руб. Организация 28 ноября перечислила на таможню авансовые платежи в рублях (300 000 руб.) и валюте (10 евро из средств, имевшихся на валютном счете). Курс ЦБ РФ составил 35,1 руб. за евро.
Товар поступил на таможню 5 декабря 2005 года и в тот же день был выпущен в свободное обращение. Таможенная пошлина для укупорочных средств - 20%. Курс ЦБ РФ составил 35,5 руб. за евро. Стоимость услуг таможенного брокера - 9 440 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1 440 руб.
8 декабря импортер перечислил банку 740 000 руб. на покупку 20 300 евро для оплаты контракта и услуг банка, которые составляют 1,5 % от суммы валютного перевода. На следующий день валюта была приобретена, курс ЦБ РФ составил 35,8 руб. за евро, курс продажи на бирже - 36 руб. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,8 %. 12 декабря валюта была переведена поставщику. Курс ЦБ РФ составил 35,9 руб. за евро.
В соответствии с учетной политикой покупателя стоимость импортируемых материалов формируется без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны записи, которые приведены в таблице 2.

В соответствии с ГТД таможенная стоимость составила 20 000 евро х 35,5 руб. = 710 000 руб. При этом рублевое выражение контрактной стоимости товара, учтенное на счете 10, корректировке не подлежит, так как формируется на момент перехода права собственности. Таможенная стоимость в данном случае используется только для расчета обязательных платежей.

Фактическая стоимость приобретения поступивших комплектующих составляет 916 511 руб. (700 000 + 450 + 142 000 + 710 + 355,40 + 8 000 + 65 000). Данная сумма отражена в учете двумя частями: на основном счете 10 - контрактная стоимость 700 000 руб., и на субсчете 10 - Дополнительные расходы - оставшаяся сумма 216 511 руб. При отпуске в производство необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 10, так и приходящуюся на отпущенные комплектующие долю дополнительных расходов со счета 10 - Дополнительные расходы.

Так как первоначальная стоимость товаров не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с данным контрактом, отражаются на счете 91-2 "Прочие расходы".