С 1 января 2015 года начала действовать глава НК РФ, посвященная новому виду налогового сбора – торговому (). Но согласно НК РФ введен данный сбор может быть только с 1 июля 2015 года. Разберемся, что же представляет из себя этот платеж, кто должен его уплачивать и какие объекты им облагаются.
Где он действует
Торговый сбор может вводиться муниципальными образованиями и городами федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) (). Однако на сегодняшний момент решение о введении сбора было принято только в Москве – новый сбор появится в столице с 1 июля 2015 года (Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 " "; далее – Закон г. Москвы). Власти Севастополя и Санкт-Петербурга пока торговый сбор не ввели, а муниципальные образования страны смогут сделать это только после принятия специального федерального закона (в настоящее время информации о разработке проекта такого закона нет). Поэтому далее мы будем рассматривать особенности этого сбора на основании Закона г. Москвы.
О порядках и сроках уплаты торгового сбора, НДФЛ, НДС, ЕНВД и других платежей – читайте в "Энциклопедии решений. Налогообложение"
. Воспользуйтесь бесплатным доступом на 3 дня, узнайте ответы на интересующие налоговые вопросы и сэкономьте на штрафах и задолженностях!
НАША СПРАВКА
Торговля – вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады ().
К торговой деятельности для целей применения относятся следующие виды торговли:
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, кроме автозаправок;
- через объекты нестационарной торговой сети (например, палатки, лотки, машины и другие временные объекты);
- через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (например, магазины и павильоны);
- осуществляемая путем отпуска товаров со склада ().
Также к торговой деятельности приравнивается и деятельность по организации розничных рынков ().
Под объектом осуществления торговли (он же – объект обложения сбором) понимается движимое и недвижимое имущество, которое используется в торговой деятельности плательщиком сбора хотя бы один раз в квартал ().
То есть сбор придется платить не с полученного дохода от торговли, а именно с тех объектов, которые используются при торговле (ларек, палатка, магазин и т. д.) ().
Предприниматели, обязанные уплачивать торговый сбор, должны встать на учет в налоговой инспекции по месту регистрации объекта недвижимости или по месту регистрации организации или ИП, если при торговле не используются объекты недвижимости ( , ). Так, если недвижимое имущество зарегистрировано в Москве, а организация или ИП – в другом регионе, то уведомление нужно подать в московскую инспекцию по месту регистрации имущества. Также это касается и движимого имущества, зарегистрированного в другом регионе, но использующегося в торговой деятельности в Москве (письмо ФНС России от 16 июня 2015 г. № ГД-4-3/10382@ " "). Если же имеется несколько объектов обложения сбором, зарегистрированных на территории одного муниципалитета (города федерального значения), но в разных районных инспекциях, то все объекты должны указываться в одном уведомлении. При этом по каждому объекту заполняется отдельная страница с информацией об объекте. Подавать такое уведомление необходимо в налоговый орган по месту нахождения того объекта, сведения о котором указаны первыми ().
Если плательщик владел торговым объектом еще до введения сбора (то есть до 1 июля 2015 года), подать уведомление следует не позднее 7 июля 2015 года включительно. В тех случаев, когда имущество будет приобретено после 1 июля 2015 года, срок постановки на учет установлен как пять рабочих дней со дня приобретения имущества ().
Для постановки на учет в качестве плательщика в обоих случаях необходимо подать специальное уведомление по рекомендуемой форме, утвержденное письмом Минфина России от 10 июня 2015 года № ГД-4-3/10036@ "О рекомендуемых формах уведомлений по торговому сбору" ().
Если организация или ИП прекращают вести деятельность с использованием объекта обложения сбором, то они могут сняться с учета (). Для этого необходимо подать соответствующее уведомление в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет (). При этом датой снятия с учета будет считаться дата прекращения торговой деятельности, указанная в уведомлении.
Любое из уведомлений можно сформировать и заполнить в электронном виде на сайте ФНС России с помощью программы "Налогоплательщик ЮЛ " и направить по телекоммуникационным каналам связи. Или же – подать уведомление в инспекцию в бумажном виде.
ФОРМЫ И ОБРАЗЦЫ
Кроме того, налоговый орган необходимо будет уведомлять и всякий раз, когда меняются показатели объекта обложения сбором, влияющие на его размер, например, площадь торгового зала ().
В течение пяти рабочих дней после подачи уведомления о постановке на учет налоговый орган направит заявителю свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора ().
За непостановку на учет в качестве плательщика сбора в установленные законодательством сроки налоговая инспекция может начислить штраф в размере 10 тыс. руб. (). А вот ведение торговой деятельности без такой постановки будет "стоить" уже дороже – 10% от доходов от торговли за отчетный период, но не менее 40 тыс. руб. ().
Если же плательщик сбора своевременно не предоставил в инспекцию уведомление об изменении показателей объекта обложения сбором, то с него будет взыскан штраф в размере 200 руб. ().
В случае, когда плательщик подал уведомление, содержащее недостоверные сведения и это повлекло неполную уплату сбора, налоговый орган может привлечь его к ответственности по или по – выбор нормы фактически зависит от усмотрения инспектора, поскольку составы этих двух статей не имеют четкого разграничения (). И в первом, и во втором случаях плательщику грозит штраф в размере 20% от суммы неуплаченного сбора, а если налоговым органом будет доказано умышленное занижение базы – 40% от этой суммы помимо доплаты самого сбора. Обращаем внимание, что закрепляет минимальный размер штрафа (40 тыс. руб.), а – нет.
Порядок расчета и уплаты сбора
Прежде всего стоит оговориться, что сбор является ежеквартальным, а значит, все показатели, применяемые для его расчета, исчисляются за квартал ().
Торговый сбор уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода (квартала) (). Таким образом, крайний срок уплаты сбора за третий квартал 2015 года наступит 26 октября 2015 года (поскольку 25 октября 2015 года является выходным днем, то срок уплаты сбора переносится на следующий ближайший рабочий день).
За неуплату или неполную уплату сбора НК РФ предусматривает ответственность в виде штрафа в размере 20%, а в случае если будет доказана умышленная неуплата (неполная уплата) – 40%, от суммы неуплаченного сбора помимо доплаты самой суммы сбора ().
Чтобы рассчитать сумму подлежащего уплате сбора, нужно фактическое значение физической характеристики объекта осуществления торговли (например, площадь объекта, которую можно взять из регистрационных документов) умножить на ставку сбора ().
Под физической характеристикой объекта понимается (в зависимости от вида осуществляемой деятельности) либо площадь торгового зала, либо сам объект осуществления торговли.
В НК РФ установлены только предельные максимальные значения ставок сбора, а окончательные ставки обязаны устанавливать муниципальные образования самостоятельно ( , ).
Поскольку торговый сбор в 2015 году будет применяться только в столице, разберем московские ставки (). Различаются они не только по видам торговой деятельности, но и по месту нахождения объекта торговли, что весьма справедливо. Ведь от того, стоит, например, газетный киоск на Тверской улице или на окраине Москвы, будет зависеть и выручка его владельца.
Всего выделено три группы районов (рис.):
- группа 1 – районы, входящие в Центральный административный округ;
- группа 2 – районы, входящие в Зеленоградский, Новомосковский и Троицкий административные округа, а также Молжаниновский район (САО), Северный (СВАО), Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский (ВАО), Некрасовка (ЮВАО), Северное Бутово и Южное Бутово (ЮЗАО), Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково (ЗАО), Митино и Куркино (СЗАО);
- группа 3 – все остальные районы Москвы.
На 2015 год установлены следующие ставки (табл.).
Таблица. Ставки торгового сбора в г. Москве в 2015 году
Вид торговой деятельности | Ставка торгового сбора (руб. за квартал) | Физический показатель |
||
|---|---|---|---|---|
Торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС) и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной торговли) | Объект осуществления торговли |
|||
Развозная и разносная розничная торговля | Объект осуществления торговли |
|||
Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами: а) до 50 кв. м (включительно) | Объект осуществления торговли |
|||
б) свыше 50 кв. метров | 1 кв. м площади торгового зала |
|||
Организация розничных рынков | 1 кв. м площади розничного рынка |
|||
Законом г. Москвы предусмотрены также и льготы по некоторым видам деятельности. Так, сбором не облагаются следующие объекты движимого и недвижимого имущества, применяемые:
- в розничной торговле с использованием торговых автоматов;
- на специализированных, региональных ярмарках или ярмарках выходного дня;
- через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;
- в разносной розничной торговле, осуществляемой в зданиях (сооружениях, помещениях), управляемых автономными, бюджетными и казенными учреждениями ().
Таким образом, ни торговый автомат с напитками и закусками, ни павильон на ярмарке меда, ни киоск или прилавок на официальном розничном рынке сбором облагаться не будут.
Кроме того, вне зависимости от объекта торговли и осуществляемой торговой деятельности, не будут платить сбор организации федеральной почтовой связи, а также автономные, бюджетные и казенные учреждения ().
Рассмотрим порядок расчета торгового сбора за третий квартал 2015 на примере.
ПРИМЕР
Столичный предприниматель владеет тремя торговыми палатками (объекты нестационарной торговой сети), в которых продает печатную продукцию. Палатки № 1 и № 3 расположены в районе Марьино, палатка № 2 – на территории розничного рынка. При этом палатка № 3 в июле, августе и сентябре не использовалась. Поскольку палатка № 2 расположена на территории розничного рынка (а значит, на нее распространяется льгота), а палатка № 3 не использовалась в предпринимательской деятельности в течение всего квартала, то сбором за третий квартал 2015 года будет облагаться только палатка № 1. Учитывая, что она находится в районе Марьино (применяются ставки для Группы 3 (см. табл.) и является объектом нестационарной торговой сети, за третий квартал предпринимателю придется заплатить за ее использование 40 500 руб.
Торговый сбор и другие налоговые платежи
Федеральный законодатель предусмотрел возможность уменьшения других налогов на сумму уплаченного торгового сбора. Так, например, ИП, который вел торговую деятельность по месту своего учета, за счет уплаченного торгового сбора может уменьшить сумму НДФЛ по итогам налогового периода (). Однако здесь есть небольшая, но очень существенная оговорка. Этой льготой не получится воспользоваться, если предприниматель не подавал уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Такое же правило распространяется и на организации – на сумму уплаченного сбора разрешается уменьшить налог на прибыль или единый налог для применяющих УСН ( , ). При этом уменьшается сумма налога, уплачиваемая в бюджет города федерального значения или в консолидированный бюджет региона, на территории которого расположен муниципалитет, принявший решение о введении торгового сбора.
Во время подготовки материала, в редакцию поступило много вопросов от читателей нашего портала о порядке исчисления и уплаты торгового сбора, которые были направлены заместителю руководителя Департамента экономической политики и развития города Москвы Марии Багреевой. Ответы на них читайте в нашем следующем материале.
Если у вас остались вопросы о правилах начисления и уплаты торгового сбора, их можно задать нашим экспертам на .
Наша организация осуществляет оптовую торговлю металлопроката со склада (арендованная огороженная площадка), расположенного в ЮЗАО Москвы. Офис зарегистрирован в центральном административном округе (ЦАО). Являемся ли мы плательщиками торгового сбора?
Нет, не являетесь. Торговый сбор в отношении такого вида деятельности, как «Торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада» в Москве, не установлен. При этом складом являются здания (строения, сооружения) или их части, предназначенные для хранения товара, не предусматривающие к нему доступ покупателей и не имеющие оборудования для выкладки и демонстрации товара, а также для проведения денежных расчетов с покупателями.
Облагается ли торговым сбором деятельность общественной организации, которая издает журнал и реализует его, торгуя со склада или отправляя покупателю почтой? Похожая ситуация: та же организация издала книги, торгует ими со склада, или высылает покупателю экспресс-почтой. Подпадает ли организация в этом случае под торговый сбор?
Нет, в данном случае торговый сбор платить не нужно.
Как уже отмечалось, ставка торгового сбора в отношении торговли со склада Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» не установлена. Следовательно, при осуществлении указанного вида деятельности организация не является плательщиком торгового сбора. Напомним, что у склада не должно быть специального оборудования, предназначенного и используемого для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Доставка товаров покупателю почтой является услугой, а не торговой деятельностью, поэтому также не облагается торговым сбором.
При этом не имеет значения, торгует организация товарами собственного производства или продукцией других компаний.
Организация, имеющая свой транспорт, заключила договоры купли-продажи строительного песка. Мы покупаем и продаем песок машинами. Является ли это развозной торговлей? Нужно ли нам платить торговый сбор в Москве, если организация зарегистрирована в городе, а купля-продажа осуществляется в Московской и других областях?
В данном случае торговый сбор платить не нужно. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность, подразумевающую уплату торгового сбора, на территории Москвы, используя здесь же объекты движимого и (или) недвижимого имущества.
Использование движимого имущества в Московской области не облагается торговым сбором.
Является ли плательщиком торгового сбора кафе, зарегистрированное в Москве, по месту нахождения? В данном кафе есть витрина с реализуемыми блюдами, т. е. присутствует демонстрация товара. ОКВЭД у данной организации 55.30 - деятельность ресторанов и кафе.
Нет, не является. Услуги общественного питания не признаются торговой деятельностью, в отношении них не применяется глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ, соответственно, торговым сбором они не облагаются.
Однако важно отметить, что если реализация продукции (в т. ч. собственного производства), осуществляется вне оказания услуг общественного питания, и при этом используется объект движимого или недвижимого имущества, имеющий признаки торгового объекта, то она подлежит обложению торговым сбором.
Наше ООО находится на Общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - оптовая торговля светильниками, мебелью, дополнительный - розничная торговля светильниками, красками, мебелью, розничная торговля через Интернет (есть интернет-магазин). Работаем, в основном, с юридическими лицами. Кассового аппарата нет. Имеем ли мы право принимать оплату за товар на расчетный счет от физических лиц (продажа через интернет-магазин), не уплачивая при этом торговый сбор? Собственного склада у нас нет. Заявление на постановку на учет по торговому сбору мы не подавали.
Напомним, плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Москвы виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) на территории Москвы и при установлении ставки в отношении указанного вида деятельности.
Если организация занимается торговлей на территории Москвы (в том числе используя такие инструменты, как прием заказов по телефону, по электронной почте или через интернет-магазин, оказывая услуги доставки курьером, почтой, транспортом) и при этом не использует объекты для ведения торговли, то торговый сбор она не уплачивает. Платеж не взимается и в том случае, когда у организации есть склад, который закрыт для покупателей и не оснащен оборудованием для демонстрации товара и денежных расчетов с клиентами.
Организация на общей системе налогообложения открыла обособленное подразделение в Москве и производит отгрузку товаров с холодного склада оптом и в розницу. На территории склада находится будка для персонала размером 5 кв. м, оборудованная контрольно-кассовой техникой, где производятся наличные и безналичные расчеты с покупателями. Нужно ли организации уплачивать торговый сбор?
Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не установлена.
Таким образом, такой вид деятельности, как торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, в Москве торговым сбором не облагается. Важное условие: у склада не должно быть признаков торгового объекта, в частности, оснащенности оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров).
При этом необходимо отметить, что форма осуществления расчетов (наличный или безналичный расчет) не имеет определяющего значения в рамках обложения торговым сбором.
В 2015 году в Налоговом кодексе появился новый платеж для предпринимателей и организаций, которые занимаются розничной, оптовой и мелкооптовой торговлей. В Москве он начинает действовать 1 июля 2015 года. Другие города будут принимать решение о вводе торгового сбора позже. Расскажем, в чем суть нововведения и что нужно сделать москвичам прямо сейчас.
Кто платит
Торговый сбор регулирует глава 33 Налогового кодекса и нормативные акты органов местного самоуправления и городов федерального значения. Для Москвы это Закон № 62 «О торговом сборе» от 17 декабря 2014 г . Торговый сбор платят компании и ИП, которые торгуют:
- через стационарные объекты торговой сети без торговых залов (кроме автозаправочных станций);
- через объекты нестационарной торговой сети;
- через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- со склада. В Москве продажи со склада не облагаются торговым сбором, потому что они не перечислены в законе;
- на розничных рынках. В Москве торговля на ярмарках и розничных рынках освобождена от торгового сбора по льготе;
Льгота в Москве распространяется на торговлю через автоматы, на почте и в госучреждениях. Льготники сбор не платят, но на учет встают.
Кто не платит
Налогового кодекса освобождает от уплаты торгового сбора:
- ИП на патентной системе налогообложения;
- налогоплательщиков на ЕСХН.
Кому и что нужно сделать до 7 июля 2015 года
Если вы уже сейчас ведете деятельность, которая облагается торговым сбором, вам нужно встать на учет в ИФНС и получить свидетельство.
- вид деятельности,
- объект торговли: стационарная сеть, развозная или разносная торговля,
- характеристики: количество и площадь помещений.
- Владельцы стационарных магазинов подают уведомление в ИФНС по месту нахождения магазина.
- Владельцы передвижных магазинов, палаток и других движимых торговых точек информируют ИФНС по месту регистрации фирмы.
- Если точек продаж несколько, направьте уведомление о постановке на учет по адресу объекта, который идет первым в списке торговых точек.
Компаниям, которые начнут торговую деятельность после вступления в силу закона «О торговом сборе», нужно подать уведомление в течение 5 рабочих дней с начала продаж.
Если вы не зарегистрированы как владелец стационарной торговой точки, а торгуете время от времени — например, с машины раз в несколько месяцев, — не подавайте уведомление сейчас. Подайте его в течение 5 рабочих дней после торговли.
Если не подадите уведомление вовремя, попадете на штраф от 40 000 рублей.
В течение 5 дней после подачи уведомления налоговики поставят компанию на учет и отправят свидетельство.
Сколько и когда платить
Ставки торгового сбора содержатся в тексте муниципального закона. Для стационарной и нестационарной торговли они разные. Ставки для стационарной торговли зависят от площади торгового зала и его местоположения.
Ставка торгового сбора не может превышать расчетную сумму налога на патентной системе налогообложения за 3 месяца.
Специалисты Минфина предлагают определять торговую площадь, руководствуясь главой Налогового кодекса о патентной системе.
Торговый сбор с магазина в ЦАО в 2 раза превысит торговый сбор в остальных районах старой Москвы и почти в 3 раза — на вновь присоединенных к городу территориях.
Платить торговый сбор нужно ежеквартально не позже 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. Москвичи впервые заплатят не позже 26 октября 2015 года, потому что 25 октября — воскресенье.
Отчитывать по торговому сбору не нужно.
Как уменьшить налоги
- Налогоплательщики на ОСНО уменьшают на сумму торгового сбора налог на прибыль в региональной части;
- УСНщики на «Доходах» вычитают торговый сбор из суммы единого налога, если торговый сбор и налог платятся в одном регионе;
- Для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» прямых указаний нет. Но перечень расходов включает «сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах». Торговый сбор удовлетворяет этому условию, поэтому его можно включать в расходы при расчете единого налога. На сумму торгового сбора уменьшится не единый налог, а расходы при его расчете;
- ИП уменьшает на сумму торгового сбора НДФЛ, если торговая деятельность осуществлялась в том регионе, где он зарегистрирован как ИП.
Если компания платила 100 000 рублей налога на прибыль, а теперь должна платить 10 000 рублей торгового сбора, то она заплатит 90 000 рублей в счет налога на прибыль и 10 000 рублей торгового сбора. В этом случае налоговая нагрузка добросовестного налогоплательщика не изменится.
Как перестать платить торговый сбор
Даже если вы использовали торговый объект всего один раз, торговый сбор придется заплатить за весь квартал. Поэтому если вы прекращаете торговую деятельность совсем или не планируете что-то продавать в ближайшем будущем, стоит сняться с учета. Для этого подайте уведомление по форме ТС-2 в инспекцию, в которой вы числитесь как плательщик торгового сбора. Санкт-Петербург и Севастополь введут торговый сбор не раньше 2016 года.
6. Торговля в кинотеатрах, театрах, музеях. Льгота применяется, если по итогам квартала доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, а также от продажи билетов в музеи в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов.
7. Торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным правительством г. Москвы.
Кроме того, от уплаты торгового сбора в принципе освобождены:
1. Автономные, бюджетные и казенные учреждения;
2. Организации «Почты России»;
3. Религиозные организации - в отношении торговли в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
Такой порядок предусмотрен частями 1 и 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.
Помимо этого, от уплаты торгового сбора освобождаются некоторые организации и предприниматели, для которых торговля является не основным, а сопутствующим видом деятельности. Этой льготой можно воспользоваться, если одновременно выполняются три условия.
1. В качестве основного вида деятельности при государственной регистрации организации или предпринимателя заявлено оказание услуг:
Парикмахерскими и салонами красоты;
Стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий;
По ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
По ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
По ремонту часов и ювелирных изделий;
По изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
2. Помещение, в котором ведется торговля, относится:
К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов;
К объектам стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м;
К объектам нестационарной торговой сети.
3. Площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого в основной деятельности.
Следует отметить, что, разъясняя порядок применения этой льготы, Минфин России делает более широкий вывод. В письме от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/42966 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13687) сказано, что плательщиками торгового сбора не признаются организации и предприниматели, которые продают сопутствующие товары при оказании любых бытовых услуг (например, ритуальных). Свою позицию авторы письма основывают на положениях ГОСТ Р 53108-2008, согласно которым реализация сопутствующих товаров - это часть деятельности по оказанию бытовых услуг.
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации - производителю товаров, которая реализует собственную продукцию через свой магазин ?
Ответ: да, нужно.
Торговый сбор платят те, кто фактически использует объект торговли (движимый или недвижимый) для продажи товара (ст. 411, п. 1 ст. 412 НК РФ).
В отличие от режима ЕНВД, который нельзя применять в отношении розничной торговли товарами собственного производства (ст. 346.27 НК РФ), глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ подобных ограничений не содержит. Нет их и в Законе г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.
Льгот, которыми могли бы воспользоваться производители при продаже своих товаров, статьей 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 тоже не предусмотрено. Поэтому, если производитель товаров реализует их через собственный магазин, расположенный в Москве, он признается плательщиком торгового сбора по виду деятельности:
- торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (если в магазине выделен торговый зал) (подп. 3 п. 2 ст. 413 НК РФ, п. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62);
- торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (если торговый зал в магазине не оборудован) (подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).
Единственное исключение сделано для организаций, которые признаются сельскохозяйственными производителями и применяют ЕСХН. Продажа сельхозпродукции собственного производства через магазин, принадлежащий организации, торговым сбором не облагается (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Если собственной торговой точки у организации - производителя товаров нет, плательщиком торгового сбора такая организация не признается. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/43208 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13688).
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации общепита, которая торгует покупными товарами?
Организация общепита признается плательщиком торгового сбора, если ведет торговую деятельность. То есть если продает покупные товары на вынос. Если покупные товары продаются в рамках деятельности по оказанию услуг общепита, платить торговый сбор не нужно.
Объяснение такое.
Организация общепита может торговать покупными товарами на вынос, а может продавать такие товары для потребления на месте в рамках основного вида деятельности (питание).
Продажа на вынос - торговая деятельность
Предприятия общепита не включены в перечень организаций, которые занимаются торговлей в качестве сопутствующего вида деятельности и освобождаются от уплаты торгового сбора. Этот перечень закрыт, и в него вошли только:
Поскольку организаций общепита тут нет, при торговле покупными товарами на вынос они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Продажа для потребления на месте - составная часть услуг общепита
А вот если организации общепита реализуют покупные товары в рамках деятельности общепита, то есть для потребления на месте, то платить торговый сбор не нужно. Такая деятельность не признается торговой.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730 и от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/42962 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13689).
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор автосервису, который наряду с услугами по ремонту транспортных средств продает отдельные запчасти без установки ?
Ответ: да, нужно.
Парикмахерские и салоны красоты;
Прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
Мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
Мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
Мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
Мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
Как видите, автосервисов тут нет. Следовательно, они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор центру по обслуживанию кассовых аппаратов, который наряду с основной деятельностью продает расходные материалы, блоки ЭКЛЗ, ККТ и запчасти для них ?
Ответ: да, нужно.
Есть компании, которые освобождены от уплаты торгового сбора, даже если их сопутствующий вид деятельности - торговля. В этот перечень попали:
Парикмахерские и салоны красоты;
Прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
Мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
Мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
Мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
Мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
Как видите, сервисов по обслуживанию кассовых аппаратов тут нет. Следовательно, они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Объект налогообложения
Объект обложения торговым сбором - факт использования объекта торговли (движимого или недвижимого) для продажи товаров (п. 1 ст. 412 НК РФ). Независимо от объема реализации, количества и ассортимента проданных товаров. Обязанность по уплате торгового сбора возникает, даже если объект торговли (стационарный или нестационарный, собственный или арендованный) использовался для продажи товаров хотя бы один раз в квартал.
С того дня, когда объект торговли был использован впервые, организация или предприниматель становятся плательщиками торгового сбора и в течение следующих пяти рабочих дней должны встать в этом качестве на налоговый учет (п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ). При этом неважно, как долго (сколько раз) объект торговли использовался в течение квартала. Заплатить торговый сбор придется за весь квартал (ст. 415 НК РФ). Корректировка суммы торгового сбора в зависимости от фактической продолжительности торговой деятельности в течение квартала законодательством не предусмотрена.
Если Вы ведете торговую деятельность, то со всей вероятностью модно сказать, что ваша деятельность облагается торговым сбором, а вы признаетесь его плательщиком. Тема нашей статьи сегодня – общие правила для плательщиков торгового сбора, а также рассмотрение частных ситуаций. В статье мы рассмотрим кто платит торговый сбор, какой вид деятельности облагается налогом и для каких режимов предусмотрен сбор.
Кто платит торговый сбор?
Сбор на торговую деятельность является региональным налогом, порядок его уплаты регулируется законодательными актами местных муниципалитетов. Читайте также статью ⇒ “ “. На рисунке ниже в инфографике рассматриваются ключевые понятия торгового сбора.
Общий порядок
Согласно общему правилу торговый сбор обязаны платить субъекты хозяйствования, ведущие деятельность в сфере торговли. Плательщиками сбора может быть признаны как юрлица, так и предприниматели. Форма хозяйствования, которую применяет фирма или ИП, для уплаты налога значения не имеют.
Главный критерий, по которому компания признается плательщиком сбора, – ведение ею торговой деятельности согласно перечню, указанному в ст. 413 НК. Подробнее о плательщиках сбора – в таблице ниже.
| Вид деятельности | Описание |
| Стационарная торговля без торговых залов | Если Вы реализуете товар на рынке, ярмарке, в киоске или через торговый автомат, то Вы признаетесь плательщиком сбора. |
| Стационарная торговля с торговыми залами | Субъекты хозяйствования, реализующие продукции через магазины или торговую сеть, обязаны платить сбор. |
| Нестационарная торговля | В случае, если Вы занимаетесь разносной торговлей (продаете товар с прилавка или контейнера), то Ваша деятельность облагается сбором. |
| Реализация через склад | Если Вы не имеете специально оборудованной торговой точки и реализуете товар непосредственно со склада, то такая деятельность подлежит налогообложению. Это же правило действует для тех, кто продает товар с отгрузкой из офиса (передает товар покупателям и получает деньги). |
Торговый сбор и налоговые режимы
НК предусмотрены условия, согласно которых Вы можете быть освобождены от уплаты налога. Критерий для освобождения от сбора – режим налогообложения, избранный торгующей фирмой. В таблице ниже – консолидированная информация о лицах и организациях, освобожденных от налоговых обязательств.
Если Вы применяете «вмененку», то ситуация с торговым сбором для Вас обратно противоположная: данный режим не совместим с торговым сбором. Если у Вас несколько видов деятельности, среди которых торговая, то ЕНВД Вы можете применять только для тех операций, которые не облагаются торговым сбором. Подчеркнем, что в данном случае предусматривается отдельное ведения учета для операций ЕНВД и торговой деятельности. Если Вы занимаетесь исключительно торговлей, то использовать «вмененку» Вы не имеете права.
Комиссионная торговля
Достаточно часто торговые фирмы реализуют товар не самостоятельно, а через посредника. В связи с этим актуальным является вопрос, кто платит сбор в случае, когда товар продает не собственник, а комиссионер через собственную сеть магазинов. Плательщиком сбора в данной ситуации выступает посредник.
Разберем ситуацию подробно. В данном случае имеют место ряд факторов:
- во-первых , плательщик сбора – это лицо (физическое или юридическое), которое фактически использует торговую площадь для продажи;
- во-вторых, именно посредник заключает договора с покупателями (или продает товар населению), получает от них деньги, оформляет документы от своего лица (например, счет-фактуру, если покупателем выступает плательщик НДС);
- в-третьих , передача товара от собственника (принципала) к посреднику не является торговой сделкой: посредник получает деньги за товар не от собственника, а от покупателей, при этом право собственности на продукцию остается у лица, передавшего товар в реализацию.
В связи с вышеизложенным обязательства по уплате сбора закреплены за посредником, а не за собственником товара.
Интернет-магазин
Продажа товаров через онлайн-площадки – одно из наиболее популярных и быстроразвивающихся направлений торговли. Нужно ли Вам платить торговый сбор, если продаете товар в интернете?
С одной стороны, онлайн продажи не являются торговой деятельностью, которая в общем порядке облагается сбором. Объясняется это очень просто: интернет-магазины не имеют тортовых точек (стационарных, передвижных и т.п.), а именно по этому принципу определяются плательщики сбора. Иными словами, платить сбор нужно тем, кто реализует товар в магазине, на рынке или разносным способом. При этом онлайн-площадки предлагают клиенту иную схему покупки: выбор товара осуществляется на сайте, доставка – почтой, курьером или самовывоз, оплата – авансом через банковскую карту или по факту получения (курьеру). Так как торговая площадка отсутствует, то платить сбор интернет-магазин не должен.
Но существует и иная сторона вопроса. В некоторых регионах плательщиками сбора также признаются реализаторы товаров через склад. Интернет-торговлю можно приравнять к данного вида реализации. В случае, если муниципальными властями Вашего региона принято решение о признании плательщиками сбора продавцов со склада, то деятельность интернет-магазина признается налогооблагаемой.
Торговля в арендованном помещении
В подавляющем большинстве случаев реализация товаров осуществляется через торговые точки, помещение для которых являются арендуемыми, а не собственными. Для этого имеется ряд причин:
- во-первых , торговая фирма самостоятельно выбирает место для размещение магазина исходя из потребительской привлекательности;
- во-вторых, нет необходимости в капиталовложениях на покупке недвижимости;
- в-третьих, отношение между арендатором и собственником помещения могут быть оформлены на кратковременной основе. Это позволит быстро закрыть (сменить место расположения торговой точки) в случае низкого потребительского спроса.
Возникает вопрос: кто является плательщиком сбора – арендодатель, в помещении которого осуществляется торговая деятельность, или непосредственно торгующий субъект.
Оплачивать сбор должен арендатор, который ведет торговую деятельность. Это заключение исходит из общего правила: сбор платит тот, кто фактически использует торговую точку (объект разносной торговли).
Особенности уплаты торгового сбора в Москве и Санкт-Петербурге
Так как торговый сбор является региональным, местные власти имеют право на установление порядке его уплаты.
Для начала рассмотрим ситуацию в столице. Во-первых, власти Москвы не включили деятельность торговли со склада в перечень налогооблагаемой. То есть, если Вы не имеете специальной торговой точки или продаете продукцию через интернет, то платить сбор Вам не нужно. Также в Москве существует ряд налоговых льгот, подробнее о которых – в таблице ниже.
| Не облагается торговым сбором в Москве | |
| Деятельность | Описание |
| Торговые автоматы | Если Вами установлен торговый автомат (в общественном месте, учреждении, метро и т.п.), то плательщиком сбора Вы не признаетесь |
| Торговля на рынке | Если Вы арендуете торговую точку на рынке или осуществляете разносную торговлю, то платить сбор Вам не нужно. Обязательства по налогу имеют только администрации рынка. |
| Торговлю в бюджетных организациях | Не платить налог Вы можете, например, в случае, если реализуете канцтовары в здании местной администрации. |
| Реализация товаров в музеях, театрах, кинотеатрах | Освобождение от налоговых обязательств применяется только тогда, когда доход от продажи билетов в музей, театр и т.п. превысил 50% от общей выручки. |
Также платить сбора в Москве не нужно религиозным организациям и бюджетным учреждениям.
Пример №1.
ИП Соловьев Г.Л. арендует киоск в помещении кинотеатра «Слава», где реализует сувенирную продукцию.
В 3-м квартале 2016 общий доход кинотеатра «Слава» составил 841.420 руб., в том числе:
- от продажи билетов – 789.710 руб.;
- от услуг по бронированию и организации доставки билетов – 51.710 руб.
Доля дохода от реализации билетов составила:
789.710 руб. / 841.420 руб. = 0,94 или 94%.
Так как доля от продажи билетов (94%) больше 50%, то Соловьев освобождается от уплаты торгового сбора.
Что касается Санкт-Петербурга, то в 2016 данный сбор введен не был. Санкт-Петербург, как город федерального значение, имеет право самостоятельно принимать решение о вводе торгового сбора на территории города и области. По состоянию на 2016 год мораторий на сбор в Санкт-Петербурге продлен. То есть фирмы и ИП, ведущие в городе торговую деятельность, не имеют налоговых обязательств по уплате сбора.
Вопрос – ответ про оплату торгового сбора
Вопрос: АО «Белошвейка» занимается производством женской одежды. В марте 2016 в швейном цеху №3 произведено 142 единицы продукции, которая реализована через магазин «Новый стиль». Торговая точка также является собственностью АО «Белошвейка». Должна ли фирма оплачивать торговый сбор?
Ответ: По общему правилу, платить сбор должны те, кто использует торговую точку для реализации продукции. Факт производства товара в данном случае значения не имеет. Так как «Белошвейка» использует магазин для продажи одежды, она и признается плательщиком сбора.
Вопрос : ИП Сидорчук Н.Р. занимается реализацией продуктов питания на вынос в кафе «Придорожное». Должен ли Сидорчук платить торговый сбор?
Ответ : Торговля продуктами питания на вынос является торговой деятельности, а, следовательно, облагается сбором. То есть Сидорчук признается плательщиком сбора. Льготу по налогу Сидорчук мог получить, если бы реализовал продукты на месте. В таком случае продажа товара – часть услуг кафе, поэтому сбор платить не нужно.
Вопрос : ИП Петухов К.Н. ведет деятельность в сфере парикмахерских услуг (салон красоты «Галатея). В салоне «Галатея» имеется торговый автомат по продаже кофе. Обязан ли Петухов оплачивать сбор от торговой деятельности?