Добавочный капитал входит как отдельная часть в собственный капитал Он показывает совокупную собственность всех участников этого предприятия. Является самостоятельным субъектом учета и обособленно отражается в бухучете. Это связано с тем, что изменение размеров уставного капитала в ходе деятельности компании возможно только в случае перерегистрации его суммы. Поэтому изменить его величину можно, сделав запись не на основном счету 80, а на добавочном к нему.
В бухгалтерии добавочный капитал учитывается в соответствии с документами, такими как приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов», приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухучета», Положения по бухгалтерскому учету № 154н от 27.11.2006 г. и № 26н 30.03.2001 г.
Сформировать добавочный капитал предприятия можно из таких источников, как:
- дооценка основных средств и нематериальных активов;
- средства целевого финансирования организаций, направленных на финансирование основных расходов;
- эмиссионный доход общества после продажи акций по более высокой, чем номинальная, стоимости;
- разницы курсов, которые образовались при формировании уставного капитала;
- вклады в имущество.
В планах счетов бухучета добавочный капитал отражается на счету 83. По кредиту на нем показывается прирост стоимости активов, выявляемых по результатам переоценки; разница между акций и номинальной, вырученной при формировании уставного капитала; суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капрасходов. По дебету добавочный капитал учитывается в таких случаях, когда необходимо отразить погашение суммы понижения стоимости активов, выявленных в результате переоценки; направить средства, чтобы увеличить уставной капитал (счет75 или 80); распределить суммы между учредителями
Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:
- для уценки нематериальных активов и основных средств;
- покрытия убытков;
- изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества.
Вообще оценить доли участников общества довольно сложно. Согласно изменениям, внесенным в НК, внесенное в добавочный капитал имущество не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль. Сегодня возможно увеличивать эту часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками.
Вложение имущества участников в эту часть капитала признается возмездным, потому что оно направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам. Поэтому растет и стоимость доли для целей налогообложения при ее реализации.
Вложение средств в добавочный капитал является целесообразным, потому что это приводит к росту стоимости долей в капитале ООО. Помимо этого, вклад имущества в добавочную часть увеличивает стоимость имущества, которое смогут получить участники при выходе из общества.
При определении налога на прибыль в случае выхода участника из ООО или продажи доли его вклад в добавочную часть капитала не считается расходом. Основания для этого следующие: вклад в имущество в этом случае не является вкладом в уставной капитал, вклад не может быть учтен в качестве расхода согласно НК. Нужно учесть, что эти основания противоречат позициям Конституционного суда, по которым увеличение стоимостей долей при вложении в капитал не приводит к изменению номинальных долей участников. Таким образом, вклад участников в целях изменения чистых активов в сторону увеличения, который приводит к росту стоимости их долей, не может учитываться при налогообложении.
Аудит добавочного капитала проводится с целью проверки правильности его формирования и использования. Для этого проводят сверку аналитических данных с оборотами и остатками учета синтетического и данных бухучета с бухгалтерской отчетностью.
Что такое добавочный капитал
Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.
Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужные денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.
Формирование добавочного капитала происходит благодаря дооценке внеоборотных активов. Более того, его составляющей могут быть бюджетные ассигнования, используемые для пополнения оборотных активов. Добавочный капитал – одна из форм собственных средств компании.
Источники формирования добавочного капитала
Перечислим основные источники формирования добавочного капитала:
- эмиссионный доход, который возникает благодаря реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость;
- увеличение ценности внеоборотных активов как следствие их переоценки;
- превышение реальной стоимости вклада в уставный капитал над его номинальной стоимостью;
- безвозмездные поступления;
- сумма НДС, которую восстанавливает учредитель при передаче имущества в состав уставного капитала;
- бюджетные ассигнования, направленные на финансирование оборотных активов;
- курсовые разницы, возникшие при формировании уставного капитала;
- нераспределенная прибыль, предназначенная для капитальных вложений.
Что представляет собой эмиссионный доход
Размещая акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, организация получает так называемый эмиссионный доход. Номинальную стоимость определяют как величина уставного капитала, так и число акций. Если акции продаются по номинальной цене, то такого дохода компания не получит, так как он – не что иное, как разница между номинальной стоимостью и ценой продажи. Вторичное выставление акций на продажу и их обратный выкуп также могут способствовать образованию эмиссионного дохода.
О курсовой разнице
Если компании удалось привлечь иностранные инвестиции, она может надеяться на пополнение добавочного капитала посредством курсовой разницы. Дело в том, что вложения в уставной капитал, выраженные в зарубежной валюте, пересчитываются в рубли. Разница между рублевой оценкой задолженности инвестора по вкладу, стоимость которого выражается в иностранной валюте, и рублевой оценкой этого вклада на момент внесения денег на счет предприятия – это и есть курсовая разница.
Приведем пример положительной разницы (надо заметить, что бывает и отрицательная). В учредительных документах зафиксирован вклад – 20 000 рублей. Учредитель гасит задолженность, внося на счет 360 $ (20 160 рублей согласно курсу ЦБ). Таким образом, 160 рублей пополнят добавочный капитал компании.
О превышении стоимости вклада
В уставной капитал можно вкладывать не только финансовые средства, но и прочие ресурсы (например, материальные активы, объекты интеллектуальной собственности и т.д.). Если оценщиком будет установлено, что стоимость этих активов превышает номинальный вклад, то предприятие пополнит свой добавочный капитал.
Восстановленный НДС
Если в качестве вклада в уставный капитал используется имущество, то учредитель обязан осуществить восстановление суммы входного НДС по нему. Переоценки при этом не происходит.
Бухгалтерский учет добавочного капитала
Информация о добавочном капитале фиксируется на счете 83. Этот счет – пассивный, балансовый. Кредитовая сторона предназначена для отображения образования или прироста капитала. Что же касается дебета, то в том случае речь идет о:
- средствах, предназначенных для перемещения в уставной капитал;
- суммах, которые разделяют между собой соучредители компании;
- компенсации сумм снижения ценности внеоборотных активов.
Эти показатели отражены в субсчетах, которые при необходимости можно открыть.
Рассмотрим методы учета добавочного капитала и стандартные проводки.
Как учитывается прирост добавочного капитала. Изменения, происходящие с фондами, сопровождается проводками, которые фиксируются на соответствующих счетах:
- Дебет 01/Кредит 83 – прирост добавочного капитала в результате изменения рыночной стоимости некоторого имущества – например, пополнение капитала по итогам дооценки фондов.
- Дебет 02/Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет корректировки амортизационных отчислений.
- Дебет 50,51/Кредит 83 – получение дохода вследствие реализации акций по повышенной цене.
- Дебет 75/ Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет благоприятной курсовой разницы, имевшей место на этапе формирования основного фонда.
Как учитывается уменьшения добавочного капитала. Нередко случается уценка, или распределение добавочного капитала. Факт уценки отражается на дебетовой стороне 83 счета.
- Дебет 83/Кредит 01 – уменьшение капитала, повлеченное переоценкой (уценкой) имущества.
- Дебет 83/Кредит 02 – уменьшение капитала из-за переоценки амортизационных отчислений.
- Дебет 83/Кредит 75 – перераспределение денежных средств.
- Дебет 83/Кредит 75 – снижение стоимости добавочного капитала из-за отрицательной курсовой разницы при наличии вклада в зарубежной валюте.
- Дебет 83/Кредит 80 – частичное перемещение средств в уставном капитале.
- Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки объекта, подлежащего списанию.
Распределение добавочного капитала при реорганизации фирмы
Если руководство компании решается на ее реорганизацию, возникает необходимость перераспределения добавочного капитала. Когда предприятие реорганизуется методом преобразования, присоединения или слияния, особых трудностей не возникает.
Когда происходит преобразование, капиталы компании не претерпевают никаких изменений. В случае присоединения или преобразования фонды сливаются друг с другом.
Разделение и выделение имеют свою специфику. Так, эти способы реорганизации предполагают осуществление равнозначного обмена частей общества, которое разделяется на доли предприятий, созданных вследствие реорганизации.
Финансовая отчетность
Все события, относящиеся к добавочному капиталу, фиксируются в форме №3 – «Отчете об изменениях капитала». Этот документ является дополнением к первым двум формам итоговой отчетности компании.
Отчет содержит информацию о количественных и качественных изменениях собственного капитала фирмы, к которому относится и добавочный капитал.
За счет чего формируется добавочный капитал?
В документе имеются три раздела, в которых отражены:
- сведения о перемещениях средств;
- сведения об устранении ошибок и правки, явившиеся следствием нововведений в системе учета;
- информация о чистых активах (размерах, ликвидности).
Возникает вопрос – как оценивать этот вид капитала? Является ли он активом или пассивом баланса? Ответ содержится в официальной документации. Заметим, что формирование добавочного капитала происходит на счете 83, имеющем соответствующее наименование. Сведения о капитале фиксируются в пассиве баланса, а если конкретнее – то в строке 1350, находящейся в «Капитале и резервах».
Что же касается применения добавочного капитала, то он может использоваться предприятием для пополнения уставного капитала, компенсации уменьшения ценности основных средств, списания убытков и перераспределения между соучредителями.
ДК складывается из:
ДК учитывается на пассивном
«Эмиссионный доход»;
«Курсовые разницы» и др.
1) Переоценки ОС.
При дооценке:
При уценке:
2) Эмиссионный доход акционерного общества
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход.
Добавочный капитал - формируется за счет чего?
Его сумма также учитывается в добавочном капитале
3) Курсовые разницы
Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 250 | Нарушение авторского права страницы
Формирование и использование добавочного капитала
Добавочный капитал
Cтраница 1
Добавочный капитал учитывает состояние и движение добавочных средств предприятия, которые образуются в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше их номинальной стоимости, а также в результате присоединения части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Добавочный капитал как источник средств организации образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.
Добавочный капитал — используется для обобщения информации о добавочном капитале организации.
Добавочный капитал (87) состоит из прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода, безвозмездно полученных ценностей и др. Прирост стоимости имущества по переоценке (87 — 1) образуется в результате прироста стоимости имущества, выявляемого по результатам его переоценки. Порядок образования регулируется нормативными актами. Эмиссионный доход (87 — 2) возникает в результате дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.
Добавочный капитал, обычно отражаемый в пассиве баланса отдельной строкой, является, по сути, дополнением к уставному капиталу.
Добавочный капитал (83 Добавочный капитал) состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Добавочный капитал является вторым денежным фондом собственных средств. Он аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года, так как включать их в уставный капитал в это время невозможно. По итогам года добавочный капитал следовало бы переводить в уставный, но это делает незначительное количество предприятий.
Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года по перечисленным каналам. Основным каналом здесь являются результаты переоценки основных фондов.
Добавочный капитал отражает переоценку имущества. В него включаются: переоценка основных средств в соответствии с постановлениями правительства либо решениями организации, курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации, а также нераспределенная прибыль, направленная в состав добавочного капитала при условии ввода в действие объектов основных средств, приобретенных (построенных) за счет этой прибыли.
Добавочный капитал направляется на увеличение уставного кадвдзда а соответствии с нормой, заложенной в Гражданском кодексе Российской Федерации (ст. 100), согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.
Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года по указанным выше каналам.
Что такое добавочный капитал и как он отражается в учете
Добавочный капитал образуется за счет переоценки основных фондов в сторону их увеличения, безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет продажи собственных ценных бумаг. Предназначен для образования собственных средств организации.
Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года по указанным выше каналам. Основным источником являются, как правило, результаты переоценки основных фондов.
Страницы: 1 2 3 4
Основные правила формирования добавочного капитала в компании
Добавочный капитал — часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации.
ДК складывается из:
¾ эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
¾ прироста стоимости имущества по переоценке;
¾ курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
ДК учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
«Прирост стоимости имущества по переоценке»;
«Эмиссионный доход»;
«Курсовые разницы» и др.
1) Переоценки ОС.
Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки ОС отражается с учетом того, переоценивалось ОС ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:
При дооценке:
— если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
— если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на ДК.
При уценке:
— если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
— если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет ДК по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.
Если переоценка не проводилась, то:
— сумма дооценки относится на добавочный капитал;
— сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости ОС при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости ОС при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).
2) Эмиссионный доход акционерного общества
Эмиссионный доход – это разница между проданной ценой акции и их номинальной стоимостью.
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.
3) Курсовые разницы
Вложения капитала в УК коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер УК общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в УК организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в УК организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
- увеличение УК (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Корреспонденция счетов по счету 83:
Д 01 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Д 50, 51, 52 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Д83 К80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Д83 К01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Д83 К75 — Распределение добавочного капитала между учредителями.
Д83 К84 — Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств
Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 249 | Нарушение авторского права страницы
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет:
— прироста стоимости внеоборотных активов в частности основных средств), выявляемого по результатам их переоценки,
— суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход)
— положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет – балансовый, основной, фондовый, сальдовый, пассивный.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 как правило не списываются.
Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в случаях:
1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся в результате переоценки;
3. распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
Корреспонденция по счету 83
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (ведомость по переоценке) | ||
| Увеличены суммы амортизационных отчислений (ведомость по переоценке) | ||
| Уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в пределах предыдущей дооценки (ведомость по переоценке) | ||
| Уменьшены суммы амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки (ведомость по переоценке) | ||
| 75/1 | Отражен выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости (устав, учредительный договор) | |
| 50, 51 | Оплачены дополнительные акции (приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| Отражен эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных (выпущенных) акций по ценам превышающим номинальную стоимость (бухгалтерская справка) | ||
| Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитал (бухгалтерская справка) | ||
| Погашены убытки (бухгалтерская справка, решение руководителя) | ||
| Перенесена сумма дооценки объектов основных средств на нераспределенную прибыль при их выбытии (бухгалтерская справка) |
Синтетический учет ведется в ж-о №12.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 83, анализ счета 83 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 83, анализ счета 83, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе данные о добавочном капитале отражаются по строке 1350 «Добавочный капитал» III раздела «Капитал и резервы».
Исследование экономических процессов, их анализ позволяют не только сделать выводы об их текущем состоянии, но и спрогнозировать развитие в плановом периоде. Для этого финансовые менеджеры используют множество методологий. Одним из самых простых и часто применяемых является способ, применяющий относительные показатели. Они позволяют сравнить несколько величин, найти их долю влияния в общем процессе, а также целенаправленно провести оптимизацию исследуемого объекта.
Без оценки относительных показателей немыслимо осуществление финансово-экономического анализа.
Общая характеристика
Относительные и абсолютные показатели тесно связаны между собой. Анализ должен исследовать каждый тип величин.
Абсолютные показатели всегда имеют единицы измерения. Относительные показатели отражают меру соотношения между абсолютными величинами. Это математическое деление (чаще двух) признаков, которые выражают значение одного или двух факторов.
Очень важным качеством, которое делает относительные величины такими востребованными при проведении анализа, выступает их способность при расчетах абстрагироваться от различий абсолютных величин. При этом на показатели можно будет взглянуть с другой стороны.
Абсолютные и относительные показатели связаны неразрывно, и для оценки финансово-экономических процессов должны применяться в комплексе.
Формула расчета
Вычисление относительных показателей производится по определенной формуле. Ее общий вид следующий:
ОП = абсолютный текущий (сравниваемый) показатель / абсолютный базовый показатель.
Относительный показатель, формула которого приведена выше, может иметь и в числителе, и в знаменателе одно и то же наименование абсолютных показателей. Результат в этом случае может измеряться в виде коэффициента, процентов, промилле и т. д.
Если же в числителе и знаменателе абсолютные показатели имеют разные единицы измерения, то результат должен быть именованным, например, скорость - км/ч.
Относительные показатели в зависимости от их характеристик могут несколько модифицировать формулу, но общий ее принцип сохраняется.
Абсолютные и относительные показатели могут быть рассмотрены для различных величин. Анализ взаимодействия выделяет факторы:
- динамики;
- структуры;
- плана;
- реализации задач;
- координации;
- интенсивности;
- сравнения.
Относительные показатели динамики
Динамические относительные величины являются сравнением одного и того же рассматриваемого фактора или события в нынешнем периоде к прошлому.
Если полученный показатель выражен в кратной форме, он называется коэффициентом роста. В том случае, когда результат имеет вид процентов, его называют темпом роста.
Когда относительные финансовые показатели представлены за несколько периодов, их сравнивают или в цепном порядке, или с базовым значением.
Произведение всех цепных показателей динамического исследования дает базисное значение за анализируемый период.
Динамические показатели позволяют понять тенденции развития (или снижения) деятельности. С их помощью отслеживают темпы роста в анализируемом интервале.
Показатели структуры
Показатели структуры сравнивают абсолютный показатель, являющийся частью целого с общим его значением.
Представленную методику применяют для таких расчетов, как относительные показатели финансовой устойчивости. Например, для определения в структуре баланса части собственного капитала. В этом случае собственные источники финансирования, которые предприятие направило в оборот, сравниваются с оборотными активами.
Для анализа финансовой устойчивости применяются и другие относительные показатели структуры.
Также для определения правильной структуры факторов анализа проводят рассмотренную методику. Например, относительные показатели финансовой устойчивости помогают усовершенствовать структуру капитала компании. С одной стороны, собственные средства обеспечивают стабильность работы предприятия. А расширить свои производственные возможности допустимо с привлечением заемного капитала. Вот именно показатели структуры помогут оценить соответствие каждой из этих величин нормативу.
Показатели координации
Относительные координационные показатели схожи с предыдущей разновидностью, но позволяют не только оценить степень влияния одного абсолютного показателя на общее значение, но и определить количество всех факторов.
Здесь аналитик будет рассматривать не только степень влияния одной части, а всех составляющих. Такой подход позволяет оценить всесторонне рассматриваемый целый объект исследования.
Другими словами, можно определить, сколько единиц каждого фактора входят в структуру общего показателя. Это позволит выявить гармоничность распределения каждой части в базовом понятии. Например, показатель текущей ликвидности показывает, что предприятие платежеспособное и может покрыть свои обязательства перед инвесторами. Однако анализ абсолютной ликвидности не соответствует нормативу и говорит о недостаточной возможности компании рассчитаться со своими долгами быстро. Это значит, что структура оборотных средств неправильная. Расчет относительных показателей каждой составной части второго раздела баланса поможет это быстро определить.
Показатели интенсивности
Показатели степени интенсивности позволяют оценить два качественно разных, но связанных в статистической совокупности признака.
Такой подход позволяет определить степень распространения в исследуемой среде факторов.
Например, в условиях производства к представленной методике может быть отнесена рентабельность труда в разрезе производственных участков. Для этого сравнивают численность сотрудников с показателем чистого дохода каждого цеха или отдела. Это даст возможность оценить степень трудовой отдачи каждого сотрудника в получении общей прибыли его участка. Это позволит определить, где получение чистого дохода было больше всего обеспечено интенсивностью труда рабочих.
Относительные показатели интенсивности помогут выделить степень распространения фактора в структуре.
Показатели сравнения
Представленный подход дает возможность определить, насколько исследуемый абсолютный показатель больше базового. Это позволит выявить, какой фактор и насколько больше (меньше) взятого за основу одноименного фактора.
Так как для расчета берутся во внимание одинаковые по своему именованию показатели, результат получится в процентах или коэффициентах.
Например, чистая прибыль предприятия в прошлом году была получена в размере х. В теперешнем году компания получила прибыль после вычета всех налогов и отчислений в размере у.
Рассматриваемые виды относительных показателей позволяют произвести сравнение этих двух показателей: К = х / у, что позволит определить, насколько больше (меньше) чистая прибыль в текущем периоде, по сравнению с базовым.
При помощи такого анализа сравнивают основные, оборотные фонды, трудовые, производственные издержки, объем доходов и прибыли и т. д.
Показатели выполнения плана
В процессе планирования своей деятельности предприятие устанавливает предполагаемые показатели затрат, прибыли и т. д. Плановые относительные показатели характеризуют соответствие реальных показателей к ожидаемым величинам.
Обычно степень выполнения заказа представляют в виде коэффициента. Это помогает оценить степень его выполнения.
В этом случае базовой величиной будет плановое значение показателя, а сравниваемой - фактическая цифра.
Расчет таких разновидностей основных показателей играет очень важную роль в производственной сфере. Они помогают оценить качество труда работников, а также оборудования, материалов и прочих элементов, участвующих в процессе производства готовой продукции и ее реализации.
Представленный анализ позволит определить степень соответствия факта плану. После этого необходимо проводить исследования факторов, повлиявших на отклонения, причем как в меньшую, так и в большую стороны.
Показатели уровня экономического развития
Эти показатели сравнивают разноименные абсолютные значения, которые взаимно связаны. В знаменателе обычно стоит факторная величина признака. Числителем выступает результативная цифра.
Такой анализ используют для определения производственного или экономического потенциала, а также результативности работы предприятия.
Их применяют для расчета, например, себестоимости единицы продукции, производительности труда. Такие величины позволяют определить влияние конкретного фактора на итог работы.
Ознакомившись с таким понятием, как относительные показатели экономического и финансового анализа, можно проводить всесторонние исследования процессов рассматриваемого объекта. Грамотно применяя тот или иной вид вычислений, основывающийся на различных признаках и данных, станет возможным выявить причины роста или снижения результативности. На основе проведенного анализа корректируются все факторы, влияющие на рост и развитие в плановом периоде.
Относительными статистическими показателями принято называть обобщающая характеристика, выраженная в виде числовой меры соотношения двух сопоставляемых абсолютных величин. Эти показатели используются для изучения структуры изучаемого явления, для сравнения его уровня развития с уровнем развития другого явления, для оценки изменений, происходящих в изучаемом явлении и т.д.
Относительный статистический показатель получают путём деления одного абсолютного показателя на другой.
В общем виде формула относительного статистического показателя будет выглядеть следующем образом:
ОП
=
Относительные показатели могут выражаться в виде коэффициентов, процентов, промилле и продецимилле.
В случае если база сравнения принимается за единицу, то относительный показатель выражается в форме коэффициента. В случае если база сравнения принимается за сто единиц, то относительный показатель выражается в процентах. В случае если база сравнения принимается за тысячу единиц, то относительный показатель выражается в промилле (десятая часть процента), если за десять тысяч – в продецимилле (сотая часть процента).
Динамики;
Плана и выполнения плана;
Структуры;
Координации;
Интенсивности и уровня экономического развития;
Сравнения.
Относительный показатель динамики характеризует изменение изучаемого явления во времени и представляет собой соотношение показателей, характеризующих явление в текущем периоде и предшествующем (либо базисном) периоде.
ОПД =
Рассчитанный таким образом показатель принято называть коэффициентом роста (снижения). Он показывает, во сколько раз показатель текущего периода больше (меньше) показателя предшествующего (базисного) периода. Выраженный в процентах, относительный показатель динамики принято называть темпом роста (снижения).
T р = (y i / y i-1) *100%
T р = (y i / y o)*100%
Пример: численность населения РФ по данным переписи населения 2002ᴦ. составила 145181,9 тыс. чел., по данным переписи 1989ᴦ. - 147021,9 тыс. чел. Определить коэффициент и темп роста (снижения).
T р =
98, 7%
Следовательно, численность населения уменьшилась на 1,3%.
Относительный показатель плана (прогноза) (ОПП) и выполнения плана (ОПВП) используются всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, осуществлящими текущее и стратегическое планирование и рассчитываются по формуле:
Относительный показатель плана характеризует напряжённость планового задания, а относительный показатель выполнения плана характеризует степень его выполнения.
Пример: фактический оборот фирмы за 2008ᴦ. составил 2 млрд. руб. Анализ рынка показал, что за 2009ᴦ. возможно довести оборот до 2,6 млрд. руб. Фактический оборот за 2009ᴦ. составил 2,5 млрд. руб. Определить ОПП и ОПВП.
ОПП==130% или 1,3 раза
ОПВП==96%
Расчеты показывают, что плановое задание за 2009 год в 1,3 раза превышают фактический уровень за 2008 год, но план на 2009 год выполнен только на 96%.
Относительные показатели структуры (ОПС) характеризуют доли (удельные веса) составных частей совокупности в общем её объёме. Οʜᴎ характеризуют структуру совокупности и её строение.
ОПС
=
(*100%)
ОПС обычно выражаются в форме коэффициентов или процентах. Сумма коэффициентов должна составлять 1, а сумма процентов 100%, так как удельные веса приведены к общему основанию.
Совокупность относительных величин структуры показывает строение совокупности.
Относительные показатели координации (ОПК) характеризуют отношение частей данной статистической совокупности к одной из них, взятой за базу сравнения. Οʜᴎ показывают во сколько раз одна часть совокупности больше другой или сколько единиц одной части совокупности приходится на одну, десять, сто и т.д. единиц другой совокупности.
За базу сравнения выбирается часть, имеющая наибольший удельный вес, или является приоритетной в данной совокупности.
Относительные показатели интенсивности и уровня экономического развития (ОПИ) характеризуют степень распространения или уровень развития изучаемых явлений или процессов в определённой среде. Οʜᴎ образуются как результат сравнения разноимённых, но определённым образом связанных между собой величин.
Данный показатель исчисляется в расчёте на сто, тысячу, десять тысяч и т.д. единиц изучаемой совокупности и используется в тех случаях, когда невозможно по значению абсолютного показателя определить масштаб распространения явления. К примеру, при изучении демографических процессов рассчитываются показатели рождаемости, смертности, естественного прироста (убыли) населения как отношение числа родившихся (умерших) или величины естественного прироста за год к среднегодовой численности населения данной территории на 1000 или 10000 человек.
К р =‰
K м =‰
к естеств.прироста =‰
Относительные показатели уровня экономического развития характеризуют эффективность использования ресурсов и эффективность производства. Это показатели выработки продукции, затрат на единицу продукции, эффективности использования производственных фондов и т.д.
Относительный показатель сравнения ОПС р характеризует сравнительные размеры одноимённых абсолютных показателей, относящихся к различным объектам или территориям, но за одинаковый период времени.
Их получают как частные от деления одноименных абсолютных показателей, характеризующих разные объекты, относящихся к одному и тому же периоду или моменту времени.
ОПС р =
С помощью этих показателей можно сопоставлять производительность труда в разных странах, сравнивать цены на различные товары и экономические показатели для различных предприятий.
Относительный показатель представляет собой результат деления одного абсолютного показателя на другой и выражает соотношение между количественными характеристиками социально-экономических процессов и явлений. Поэтому, по отношению к абсолютным показателям, относительные показатели или показатели в форме относительных величин являются производными, вторичными. Без относительных показателей невозможно измерить интенсивность развития изучаемого явления во времени, оценить уровень развития одного явления на фоне взаимосвязанных с ним других, осуществить пространственно-территориальные сравнения, в том числе на международном уровне.
При расчете относительного показателя абсолютный показатель, находящийся в числителе получаемого отношения, называется текущим или сравниваемым. Показатель же, с которым производится сравнение и который находится в знаменателе, называется основанием или базой сравнения. Таким образом, рассчитываемая относительная величина показывает, во сколько раз сравниваемый абсолютный показатель больше базисного, или какую составляет от него долю, или сколько единиц первого приходится на 1,100,1000 и т.д. единиц второго.
Относительные показатели могут выражаться в коэффициентах, процентах, промилле, продецимилле или быть именованными числами. Если база сравнения принимается за 1, то относительный показатель выражается в коэффициентах, если база принимается за 100, 1000 или 10 000, то относительный показатель соответственно выражается в процентах (%), промилле (%0) и продецимилле (% 00).
Относительный показатель, полученный в результате соотнесения разноименных абсолютных показателей, в большинстве случаев должен быть именованным. Его наименование представляет собой сочетание наименований сравниваемого и базисного показателей (например, производство какой-либо продукции в соответствующих единицах измерения в расчете на душу населения).
Все используемые на практике относительные статистические показатели можно подразделить на следующие виды:
- 1) динамики;
- 2) плана;
- 3) реализации плана;
- 4)структуры;
- 5) координации;
- 6) интенсивности и уровня экономического развития;
- 7) сравнения.
Относительный показатель динамики представляет собой отношение уровня исследуемого процесса или явления за данный период времени (по состоянию на данный момент времени) к уровню этого же процесса или явления в прошлом
Рассчитанная таким образом величина показывает, во сколько раз текущий уровень превышает предшествующий (базисный) или какую долю от последнего составляет. Данный показатель может быть выражен кратным отношением или переведен в проценты.
Различают относительные показатели динамики с постоянной и переменной базой сравнения. Если сравнение осуществляется с одним и тем же базисным уровнем, например первым годом рассматриваемого периода, получают относительные показатели динамики с постоянной базой (базисные). При расчете относительных показателей динамики с переменной базой (цепных) сравнение осуществляется с предшествующим уровнем, т.е. основание относительной величины последовательно меняется.
Для примера воспользуемся данными табл. 5.1.
Таблица 5.1. Производство легковых автомобилей в России за 2005-2009 гг.
Относительные показатели динамики с переменной и постоянной базой сравнения взаимосвязаны между собой следующим образом: произведение всех относительных показателей с переменной базой равно относительному показателю с постоянной базой за исследуемый период. Так, для рассчитанных показателей (предварительно переведя их из процентов в коэффициенты) получим:
1,102- 1,098- 1,136-0,408 = 0,561.
Относительные показатели динамики также называют темпами роста. Осреднение этих показателей за несколько последовательных периодов рассмотрено в гл. 8.
Относительные показатели плана и реализации плана используются всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, от небольших индивидуальных частных предприятии до крупных корпораций, в целях оперативного и стратегического планирования, а также сравнения реально достигнутых результатов с ранее намеченными:
Первый из этих показателей характеризует относительную высоту планового уровня, т.е. во сколько раз намечаемый объемный показатель превысит достигнутый уровень или сколько процентов от этого уровня составит. Второй показатель отражает фактический объем производства или реализации в процентах или коэффициентах по сравнению с плановым уровнем.
Предположим, что по итогам 2010 г. выручка от продажи торгового предприятия составила 4,5 млн руб. Исходя из проведенного анализа складывающихся на рынке тенденций руководство фирмы считает реальным в следующем году довести оборот до 5,4 млн руб. В этом случае относительный показатель плана, представляющий собой отношение планируемой величины к фактически достигнутой, составит 5,4/4,5 х 100% = 120%. Предположим теперь, что фактический оборот фирмы за 2011 г. составил 4 млн руб. Тогда относительный показатель реализации плана, определяемый как отношение фактически достигнутой величины к ранее запланированной, равен 4/5,4 100% = 74,1%.
Между относительными показателями плана, реализации плана и динамики существует следующая взаимосвязь:
В нашем примере:
1,2 0,741 = 0,89, или 4/5 = 0,89.
Основываясь на этой взаимосвязи по любым двум известным величинам, при необходимости всегда можно определить третью неизвестную величину.
Относительный показатель структуры представляет собой соотношение структурных частей изучаемого объекта и их целого:
Выражается относительный показатель структуры в долях единицы или процентах. Рассчитанные величины, соответственно называемые долями или удельными весами, показывают, какой долей обладает или какой удельный вес имеет та или иная часть в общем итоге.
Рассмотрим структуру ВВП России по видам первичных доходов в 2010 г. (табл. 5.2).
Рассчитанные в последней графе данной таблицы проценты представляют собой относительные показатели структуры (в данном случае удельные веса). Сумма всех удельных весов всегда должна быть строго равна 100% или 1.
Таблица 5.2. Структура валового внутреннего продукта РФ по видам первичных доходов в 2010 г.
Относительный показатель координации представляет собой отношение одной части совокупности к другой части этой же совокупности:
При этом в качестве базы сравнения выбирается та часть, которая имеет наибольший удельный вес или является приоритетной с экономической, социальной или какой-либо другой точки зрения. В результате вычисляют, во сколько раз данная часть больше базисной или сколько процентов от нес составляет, или сколько единиц дайной структурной части приходится па одну единицу (иногда па 100, 1000 и т.д.) базисной структурной части. Так, на основе данных табл. 5.2 можно вычислить, что на каждые 100 руб. доходов ВВП, полученных в форме оплаты труда наемных работников, приходится 35,9 руб. чистых налогов на производство и импорт (8017/22 334,9) и 63,3 руб. валовой прибыли экономики и валовых смешанных доходов (14 138,5/22 334,9).
Относительный показатель интенсивности и уровня экономического развития характеризует степень распространения изучаемого процесса или явления и представляет собой отношение исследуемого показателя к размеру присущей ему среды:
Данный показатель получают сопоставлением уровней двух взаимосвязанных в своем развитии явлений, поэтому наиболее часто он представляет собой именованную величину, но может быть выражен и в процентах, промилле, продецимилле.
Обычно относительный показатель интенсивности рассчитывается в тех случаях, когда абсолютная величина оказывается недостаточной для формулировки обоснованных выводов о масштабах явления, его размерах, насыщенности, плотности распространения. Например, для определения уровня обеспеченности населения жильем рассчитывается количество квадратных метров, приходящихся в среднем на одного жителя, для определения плотности населения вычисляется число людей, приходящихся на 1 км2.
Так, по данным социальной статистики, в 2009 г. общая численность безработных в России составляла 6162 тыс. человек, а экономически активное население - 75 524 тыс. Отсюда следует, что уровень безработицы составлял 8,2% (6162/75 524"- 100%).
Относительные показатели уровня экономического развития являются разновидностью показателей интенсивности. Они характеризуют производство продукции в расчете на душу населения и играют важную роль в оценке развития экономики государства или региона. Так как объемные показатели производства продукции по своей природе являются интервальными, а показатель численности населения - моментным, в расчетах используют среднюю за период численность населения (предположим, среднегодовую).
Например, рассматривая лишь абсолютный размер ВВП России в 2009 г. (38 797 184,7 млн руб.), трудно оценить или "почувствовать" эту величину. Для того чтобы на основе данной цифры сделать вывод об уровне развития экономики, необходимо сопоставить ее со среднегодовой численностью населения страны (141,9 млн человек), которая в простейшем случае рассчитывается как полусумма численности населения на начало и на конец года. В результате годовой размер ВВП на душу населения составит 38 797 184,7 млн руб./141,9 млн человек = 273,4 тыс. руб.
Относительный показатель сравнения представляет собой соотношение одноименных абсолютных показателей, характеризующих разные объекты (предприятия, фирмы, районы, области, страны и т.п.):
Для выражения данного показателя могут использоваться как коэффициенты, так и проценты.
Например, согласно официальным статистическим данным, инвестиции в основной капитал в Российской Федерации в 2010 г. за счет средств федерального бюджета составили 642,1 млрд руб., бюджетов субъектов РФ.127,8 млрд руб.. внебюджетных фондов - 1591,8 млрд руб. Таким образом, можно сделать вывод, что инвестиции за счет внебюджетных фондов в 2,5 раза превышали инвестиции из средств федерального бюджета и в три раза превышали инвестиции из бюджетов субъектов РФ.