В конце 2014 года в Налоговый кодекс РФ была введена глава 33, определяющая возможность введения на территории городов федерального значения нового вида платежа в бюджет – торгового сбора.
Административный аппарат г. Москвы ответственно подошёл к законодательному нововведению и сразу к сроку, предусмотренному Федеральным законом №382-ФЗ, а именно 1 июля 2015 года, подготовил региональный вариант закона и ввёл на своей территории новый ежеквартальный сбор.
Власти г. Санкт-Петербург и г. Севастополь не стали торопиться и, отложив вопрос о предполагаемом обязательном платеже, никаких решений на начало 2018 года ещё не приняли. Так что сейчас при обсуждении торгового сбора имеется в виду его вариант, действующий на территории г. Москвы и скорректированный в соответствии с местным законом, его определяющим.
Ст. 8 НК РФ, давая определение налогу и сбору, подтверждает, что одним из основных отличий этих понятий является смысл платежа: если налог начисляется безвозмездно, то сбор предусматривает за его уплату юридически значимое ответное действие со стороны органов власти. В частности, торговый сбор уплачивается за право ведения определённых видов коммерческой деятельности на городской территории.
Ещё одной особенностью торгового сбора является то, что его введение, по мнению экспертов, не увеличит налоговое бремя на добросовестных предпринимателей. Дело в том, что законом предусмотрено право налогоплательщика вычесть сумму начисленного торгового сбора:
- Для организаций – в зависимости от системы налогообложения – из суммы налога на прибыль (в его региональной части) или единого налога по УСН;
- Для индивидуальных предпринимателей – из суммы единого налога по УСН или НДФЛ.
Особенности применения таких вычетов напрямую в Законе г. Москвы «О торговом сборе» не прописаны, однако за вторую половину 2015 года Федеральной налоговой службой было выпущено большое количество писем, в которых она разъясняет многие спорные моменты особенностей расчёта сбора.
Кто должен платить торговый сбор
Круг лиц, обязанных в качестве плательщика встать на учёт в налоговый орган, определяется ст. 411 и ст. 413 НК РФ и конкретизируется ст. 2 Закона г. Москвы «О торговом сборе». К ним относятся юридические лица (кроме применяющих ) и индивидуальные предприниматели (кроме ведущих деятельность или находящихся на ЕСХН), осуществляющие:
- процесс организации розничных рынков (сбором облагается вся площадь рынка, а не объекты);
- торговлю различных масштабов (опт, розница, мелкий опт) с использованием объектов имущества:
- торговлю через стационарные объекты, имеющие или не имеющие (за исключением автозаправочных станций) торговых залов;
- торговлю через нестационарные объекты, включая развозную и разносную торговлю в розницу.
Кроме того, в перечне Налогового кодекса в качестве облагаемой сбором деятельности упоминается торговля путём отпуска товара со склада, но в Законе г. Москвы этот пункт при установлении размеров сбора был пропущен, что позволяет предположить, что столичные власти подобный вид деятельности решили торговым сбором не облагать.
Кому не надо платить
1) Необходимость уплаты торгового сбора в г. Москве не распространяется на:
- организации федеральной почтовой связи;
- автономные, бюджетные и казенные учреждения;
- религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых сооружениях и их территориях.
2) Ст. 3 Закона г. Москвы предоставляет перечень видов деятельности, которые местные законодательные органы причислили к категории льготных и освободили от обязанности по начислению сбора, в том числе на продажи:
- через вендинговые автоматы;
- на различных ярмарках;
- на территории розничных рынков (имеются в виду отдельные торговые объекты);
- разносного характера в бюджетных и казенных учреждениях;
- на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера;
- в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках, если по итогам квартала доля их доходов от продажи билетов в общем объеме поступлений составила не менее половины;
- через торговую сеть типа «Печать».
3) Кроме того, освобождаются от уплаты торгового сбора налогоплательщики, основным видом деятельности которых является не торговля, а оказание бытовых услуг (прачечные, химчистки, ремонт одежды, обуви, изготовление ключей, парикмахерские, салоны красоты и др.) и к тому же:
- Не имеющие залов для торговли или с залами площадью не более 100 кв. метров.
- Оставляющие торговую площадь под выкладку демонстрируемых товаров не более 10% от общей площади.
4) В предыдущем разделе также отмечалось, что все налогоплательщики на ЕСХН, а также ИП на патенте освобождаются от уплаты торгового сбора. К тому же нельзя на вести деятельность, которая попадает под обложение торговым сбором. В этом случае придётся перейти на другой налоговый режим.
5) В случае сомнений насчёт того, является ли текущая деятельность предпринимателя облагаемой торговым сбором, он вправе направить запрос о разъяснении этого факта в профильное ведомство. Исходя из некоторых таких разъяснений, можно привести сформированный список видов деятельности, не упомянутых в законе, но точно не подлежащих обложению сбором:
- продажа ломбардом предмета залога;
- продажа продуктов питания организациями общепита (если реализация проходит в них же);
- продажа сопутствующих товаров при оказании бытовых услуг;
- продажа билетов в кассах;
- продажа автомобильных запчастей со склада, взятого в аренду.
6) Особую категорию вопросов вызвала торговая деятельность, выполняемая через интернет. С одной стороны, после сетевого оформления заказа продавец отгружает товары со склада, а эта деятельность Законом г. Москвы «О торговом сборе» не учтена, но с другой стороны – доставку товара курьером и получение им наличных можно расценить как развозную торговлю.
Но если все расчёты сделать безналичными, то снова объект обложения сбором вроде как отсутствует. Мнения налоговиков и чиновников Минфина по поводу того, облагать ли сбором процесс торговли интернет-магазинов, разошлись, а судебной практики по подобному вопросу ещё не сформировалось.
Постановка и снятие с учёта в налоговой
Постановка на учёт / снятие с учёта в качестве налогоплательщика торгового сбора осуществляется:
- В налоговую по месту нахождения недвижимого объекта торговли.
- В иных случаях – в налоговую по месту нахождения организации или месту жительства ИП.
В случае, когда торговых объектов несколько, подаётся одно уведомление (с указанием всех «точек») в налоговую, к которой относится торговый объект, указанный в уведомлении первым.
Перечень необходимых действий:
- Подать уведомление . Это делается в течение пяти дней с момента начала торговли в письменном или электронном виде (естественно, с использованием электронной подписи в системах отправки электронной отчётности).
В уведомлении надо отразить все объекты, осуществляющие облагаемые сбором виды деятельности. Если объекты находятся на разных территориях, сведения о них всё равно подаются в одном уведомлении, а налоговый орган выбирается тот, к которому относится верхний в списке объект.
- Дождаться постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора, которая производится в течение пяти дней после получения налоговым органом документов. В течение пяти дней с даты постановки на учет плательщику торгового сбора направляется свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора.
Важно! Если уведомление от организации или ИП получено не было, но налоговая получила информацию из Департамента экономической политики и развития г. Москвы о том, что лицо осуществляло облагаемую сбором деятельность, то она имеет право поставить её на учёт на основании полученных сведений.
- Зачесть или вернуть суммы излишне уплаченного сбора по правилам, предусмотренным ст.78 НК РФ. Эта возможность сохраняется в течение трёх лет с момента уплаты.
- Подать уведомление об изменении объекта (его площади, фактическом наличии, адреса и пр.) в пятидневный срок с момента возникновения таких изменений.
- Подать отменяющие сведения, если выяснилось, что торговым сбором деятельность не облагается. Пугающие штрафы для большинства предпринимателей, не сумевших однозначно определить наличие для себя обязанности по постановке на учёт, на практике вызвали поток ошибочных уведомлений.
После этого ФНС России выпустила специальное письмо от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/14721@, разъясняющее, что для обнуления излишне поданных сведений достаточно в свободной форме в тот же налоговый орган подать заявление с указанием причин и копии ошибочного уведомления. - Удостовериться, что ошибочная постановка на учет обнулена. При получении отменяющего заявления налоговая должна снять лицо с учёта той же датой, которой была произведена постановка, а если система уже успела начислить к уплате суммы сбора, то их сторнировать.
- Подать уведомление в тот момент, когда облагаемая деятельность больше не осуществляется, и удостовериться, что налоговые органы сняли плательщика с учёта.
Штраф за неуведомление налоговой
Если в текущем квартале среди видов деятельности возникла или исчезла необходимость в торговле, которая по закону облагается сбором, организация или индивидуальный предприниматель должны сообщить об этой информации в налоговую инспекцию.
Ведение продаж, подпадающих под обложение торговым сбором, без свидетельства плательщика сбора рассматривается соответствующими органами как работу без постановки на учёт в налоговом органе и наказывается в соответствии с п.2 ст. 116 НК РФ штрафом в размере 10% от нелегального дохода, но не менее 40 тыс. руб.
Важно! Если плательщик сбора не получил свидетельство, он не имеет право вычитать сумму торгового сбора из других видов начисленных налогов.
Как рассчитывать
Налоговый кодекс закрепляет ответственность за расчёт суммы сбора за плательщиком. Однако в случае, если плательщики не встали на учёт добровольно, они могут получить принудительные требования об уплате торгового сбора от налоговой.
Чтобы определить, сколько надо уплатить в бюджет за квартал, необходимо умножить ставку, предусмотренную Законом г. Москвы «О торговом сборе» (см. табл. №1) , на количество объектов и их физических характеристик.
С 2018 года ставка торгового сбора проиндексирована на 1,285.
Таблица №1. Ставки торгового сбора для Москвы на 2017 год
| Территория функционирования объекта торговли | Торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, руб. | Развозная и разносная розничная торговля, руб. | Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами, руб. | Организация розничных рынков (руб. за 1 кв. м.) | |
| До 50 кв. м. | Свыше 50 кв. м. (где х – кол-во кв. м. сверх 50 кв. м.) | ||||
| На территории ЦАО г. Москвы | 81000 | 40500 | 60000 | (1200 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
| На территории внутри МКАД (кроме ЦАО) | 40500 | 40500 | 30000 | (600 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
| На территории г. Москвы за МКАД | 28350 | 40500 | 21000 | (420 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
Если в отчётном периоде происходит изменение количества объектов или их площадей, то их надо учитывать:
- В случае увеличения – в текущем квартале, как будто изменение произошло в самом начале;
- В случае уменьшения – в следующем квартале.
Уплата
Перечислять торговый сбор в бюджет необходимо ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Таким образом, крайними датами перечисления будут 25 января, 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Если срок выпадает на выходной день, то перечисление платежа в следующий рабочий день просрочкой считаться не будет.
Как перечислить торговый сбор? – Оформление платёжного поручения
На официальном сайте ФНС есть ответ на вопрос о том, можно ли направить в бюджет сумму торгового сбора, посчитанного на все имеющиеся объекты, одной платёжкой. Налоговые органы информируют о том, что на каждый объект надо оплатить сбор отдельной суммой, составив столько платёжных поручений, сколько потребуется.
КБК (код бюджетной классификации) , согласно Приказу ФНС России от 20.07.2015 N ММВ-7-1/292@:
- для уплаты основной суммы - 182 1 05 05010 02 1000 110;
- для уплаты пени – 182 1 05 05010 02 2100 110;
- для уплаты штрафа - 182 1 05 05010 02 3000 110.
Платёжное поручение на перечисление торгового сбора оформляется по типовой форме. Вот основные моменты, на которые при заполнении платёжки надо обратить внимание:
- очерёдность платежа при уплате сбора указывается со значением 5;
- статус плательщика для организаций – 01, для индивидуальных предпринимателей – 09;
- код по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), указанный в документах статистики. Налоговики пояснили, что в платёжке на уплату торгового сбора нужно проставить код ОКТМО, относящийся к территории, на которой находится объект торговли, независимо от того, где организация зарегистрирована. По факту, это совпадает с территорией налогового органа, в котором плательщик встал на учёт в отношении торгового сбора.
- основание платежа – ТП (текущий платёж);
- налоговый период – КВ.ХХ.YYYY, где КВ – буквенный код квартального периода, ХХ – номер квартала, за который производится платёж, YYYY – год начисления сбора;
- назначение платежа – «Торговый сбор за XX квартал YYYY г.»
Правильно заполнить поручение на уплату сбора, не ошибившись в КБК, очень важно, иначе перечисленная сумма может затеряться среди невыясненных поступлений в бюджет и найти её будет впоследствии трудно.
Отчётность по торговому сбору
Учитывая, что речь идёт не о налоге, а о сборе, для него не предусмотрена никакая специальная форма отчётности. Информация о размере платежа может быть отражена в декларации того налога, который плательщик решит уменьшить на сумму торгового сбора.
Исходя из законодательства, непосредственно регулирующего торговый сбор, лицу, имеющему свидетельство плательщика торгового сбора, достаточно своевременно уплатить полагающуюся сумму.
Уменьшаем налоги
Разъяснения ФНС в письме, касающемся особенностей применения законодательства о торговом сборе, обращают особое внимание на то, что для того, чтобы иметь право учесть торговый сбор при расчёте других налогов, необходимо:
- Иметь свидетельство плательщика сбора (т.е. состоять на учёте в налоговом органе);
- Фактически уплатить в бюджет, а не только начислить, сумму торгового сбора.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – для индивидуальных предпринимателей.
- Налог на прибыль – для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Причём вычитать сбор можно только из суммы, подлежащей перечислению в бюджет субъекта РФ (т.е. в бюджет г. Москвы), так как сам торговый сбор был отправлен тоже в региональный бюджет.
- Налог, уплачиваемый организациями и ИП на :
- по системе «Доходы» - вычитая уплаченный сбор из подлежащей к уплате суммы налога по УСН;
- по системе «Доходы – расходы» - учитывая сумму торгового сбора в перечне расходов при расчёте суммы налога по УСН к уплате.
Торговый сбор – это обязательный платёж пока только на территории г. Москвы, обязательный к уплате со второго полугодия 2015 года. Особое внимание стоит обратить на то, что торговый сбор уплачивается целиком за квартал в фиксированных суммах, предусмотренных законодательством.
Это означает, что если факт облагаемой деятельности был осуществлён за квартал хотя бы один раз, сумма сбора должна быть уплачена в полном объёме и она не будет зависеть ни от чего, кроме наличия объекта осуществления торговли или его метража.
6. Торговля в кинотеатрах, театрах, музеях. Льгота применяется, если по итогам квартала доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, а также от продажи билетов в музеи в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов.
7. Торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным правительством г. Москвы.
Кроме того, от уплаты торгового сбора в принципе освобождены:
1. Автономные, бюджетные и казенные учреждения;
2. Организации «Почты России»;
3. Религиозные организации - в отношении торговли в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
Такой порядок предусмотрен частями 1 и 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.
Помимо этого, от уплаты торгового сбора освобождаются некоторые организации и предприниматели, для которых торговля является не основным, а сопутствующим видом деятельности. Этой льготой можно воспользоваться, если одновременно выполняются три условия.
1. В качестве основного вида деятельности при государственной регистрации организации или предпринимателя заявлено оказание услуг:
Парикмахерскими и салонами красоты;
Стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий;
По ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
По ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
По ремонту часов и ювелирных изделий;
По изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
2. Помещение, в котором ведется торговля, относится:
К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов;
К объектам стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м;
К объектам нестационарной торговой сети.
3. Площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого в основной деятельности.
Следует отметить, что, разъясняя порядок применения этой льготы, Минфин России делает более широкий вывод. В письме от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/42966 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13687) сказано, что плательщиками торгового сбора не признаются организации и предприниматели, которые продают сопутствующие товары при оказании любых бытовых услуг (например, ритуальных). Свою позицию авторы письма основывают на положениях ГОСТ Р 53108-2008, согласно которым реализация сопутствующих товаров - это часть деятельности по оказанию бытовых услуг.
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации - производителю товаров, которая реализует собственную продукцию через свой магазин ?
Ответ: да, нужно.
Торговый сбор платят те, кто фактически использует объект торговли (движимый или недвижимый) для продажи товара (ст. 411, п. 1 ст. 412 НК РФ).
В отличие от режима ЕНВД, который нельзя применять в отношении розничной торговли товарами собственного производства (ст. 346.27 НК РФ), глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ подобных ограничений не содержит. Нет их и в Законе г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.
Льгот, которыми могли бы воспользоваться производители при продаже своих товаров, статьей 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 тоже не предусмотрено. Поэтому, если производитель товаров реализует их через собственный магазин, расположенный в Москве, он признается плательщиком торгового сбора по виду деятельности:
- торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (если в магазине выделен торговый зал) (подп. 3 п. 2 ст. 413 НК РФ, п. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62);
- торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (если торговый зал в магазине не оборудован) (подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).
Единственное исключение сделано для организаций, которые признаются сельскохозяйственными производителями и применяют ЕСХН. Продажа сельхозпродукции собственного производства через магазин, принадлежащий организации, торговым сбором не облагается (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Если собственной торговой точки у организации - производителя товаров нет, плательщиком торгового сбора такая организация не признается. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/43208 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13688).
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации общепита, которая торгует покупными товарами?
Организация общепита признается плательщиком торгового сбора, если ведет торговую деятельность. То есть если продает покупные товары на вынос. Если покупные товары продаются в рамках деятельности по оказанию услуг общепита, платить торговый сбор не нужно.
Объяснение такое.
Организация общепита может торговать покупными товарами на вынос, а может продавать такие товары для потребления на месте в рамках основного вида деятельности (питание).
Продажа на вынос - торговая деятельность
Предприятия общепита не включены в перечень организаций, которые занимаются торговлей в качестве сопутствующего вида деятельности и освобождаются от уплаты торгового сбора. Этот перечень закрыт, и в него вошли только:
Поскольку организаций общепита тут нет, при торговле покупными товарами на вынос они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Продажа для потребления на месте - составная часть услуг общепита
А вот если организации общепита реализуют покупные товары в рамках деятельности общепита, то есть для потребления на месте, то платить торговый сбор не нужно. Такая деятельность не признается торговой.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730 и от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/42962 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13689).
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор автосервису, который наряду с услугами по ремонту транспортных средств продает отдельные запчасти без установки ?
Ответ: да, нужно.
Парикмахерские и салоны красоты;
Прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
Мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
Мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
Мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
Мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
Как видите, автосервисов тут нет. Следовательно, они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Ситуация: нужно ли платить торговый сбор центру по обслуживанию кассовых аппаратов, который наряду с основной деятельностью продает расходные материалы, блоки ЭКЛЗ, ККТ и запчасти для них ?
Ответ: да, нужно.
Есть компании, которые освобождены от уплаты торгового сбора, даже если их сопутствующий вид деятельности - торговля. В этот перечень попали:
Парикмахерские и салоны красоты;
Прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
Мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
Мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
Мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
Мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.
Как видите, сервисов по обслуживанию кассовых аппаратов тут нет. Следовательно, они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.
Объект налогообложения
Объект обложения торговым сбором - факт использования объекта торговли (движимого или недвижимого) для продажи товаров (п. 1 ст. 412 НК РФ). Независимо от объема реализации, количества и ассортимента проданных товаров. Обязанность по уплате торгового сбора возникает, даже если объект торговли (стационарный или нестационарный, собственный или арендованный) использовался для продажи товаров хотя бы один раз в квартал.
С того дня, когда объект торговли был использован впервые, организация или предприниматель становятся плательщиками торгового сбора и в течение следующих пяти рабочих дней должны встать в этом качестве на налоговый учет (п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ). При этом неважно, как долго (сколько раз) объект торговли использовался в течение квартала. Заплатить торговый сбор придется за весь квартал (ст. 415 НК РФ). Корректировка суммы торгового сбора в зависимости от фактической продолжительности торговой деятельности в течение квартала законодательством не предусмотрена.
Торговый сбор – это не налог, а обязательный взнос местного значения, который обязаны уплачивать все ИП и организации за право на осуществление торговой деятельности.
Содержимое страницы
Введение торгового сбора регламентируется законом от 29.11.2014 №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ». Новому сбору в Налоговом кодексе Российской Федерации посвящена новая 33 глава.
В настоящий момент торговый сбор введен только для предпринимателей Москвы. Закон действует с 1 июля 2015 года. Если данное введение хорошо себя зарекомендует и позволит увеличить налоговые сборы в местный бюджет, торговый сбор смогут ввести еще в двух городах федерального значения – в Санкт-Петербурге и Севастополе. Властям именно этих городов законом разрешено ввести торговый сбор с 1 июля 2015 года. В остальных регионах возможность введения нового сбора появится только после принятия соответствующего закона на федеральном уровне. Это регламентируется п. 4 ст. 4 ФЗ-382.
Кому и как платить торговый сбор
Закон о торговом сборе регулируется на региональном уровне. Это означает, что объекты обложения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты, льготы устанавливаются органами местной власти.
Торговый сбор – это дополнительный муниципальный сбор, который уплачивается организациями, занимающимися мелокооптовой, крупнооптовой и розничной куплей-продажей товаров, которая осуществляется с использованием стационарных или нестационарных объектов недвижимости, а также товарных складских помещений. Этот сбор предприниматели платят за право на ведение торговой деятельности. Объектом налогообложения является не доход, а торговая площадь.
Кто должен платить торговый сбор?
1. При применении объекта налогообложения «доходы», торговый сбор отражается в строках 140-143 Раздела 2.1. Он указывается вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования.
2. При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма уплаченного торгового сбора учитывается в составе расходов, отражаемых по строкам 220 – 223 Раздела 2.2.
Если Вы ведете торговую деятельность, то со всей вероятностью модно сказать, что ваша деятельность облагается торговым сбором, а вы признаетесь его плательщиком. Тема нашей статьи сегодня – общие правила для плательщиков торгового сбора, а также рассмотрение частных ситуаций. В статье мы рассмотрим кто платит торговый сбор, какой вид деятельности облагается налогом и для каких режимов предусмотрен сбор.
Кто платит торговый сбор?
Сбор на торговую деятельность является региональным налогом, порядок его уплаты регулируется законодательными актами местных муниципалитетов. Читайте также статью ⇒ “ “. На рисунке ниже в инфографике рассматриваются ключевые понятия торгового сбора.
Общий порядок
Согласно общему правилу торговый сбор обязаны платить субъекты хозяйствования, ведущие деятельность в сфере торговли. Плательщиками сбора может быть признаны как юрлица, так и предприниматели. Форма хозяйствования, которую применяет фирма или ИП, для уплаты налога значения не имеют.
Главный критерий, по которому компания признается плательщиком сбора, – ведение ею торговой деятельности согласно перечню, указанному в ст. 413 НК. Подробнее о плательщиках сбора – в таблице ниже.
| Вид деятельности | Описание |
| Стационарная торговля без торговых залов | Если Вы реализуете товар на рынке, ярмарке, в киоске или через торговый автомат, то Вы признаетесь плательщиком сбора. |
| Стационарная торговля с торговыми залами | Субъекты хозяйствования, реализующие продукции через магазины или торговую сеть, обязаны платить сбор. |
| Нестационарная торговля | В случае, если Вы занимаетесь разносной торговлей (продаете товар с прилавка или контейнера), то Ваша деятельность облагается сбором. |
| Реализация через склад | Если Вы не имеете специально оборудованной торговой точки и реализуете товар непосредственно со склада, то такая деятельность подлежит налогообложению. Это же правило действует для тех, кто продает товар с отгрузкой из офиса (передает товар покупателям и получает деньги). |
Торговый сбор и налоговые режимы
НК предусмотрены условия, согласно которых Вы можете быть освобождены от уплаты налога. Критерий для освобождения от сбора – режим налогообложения, избранный торгующей фирмой. В таблице ниже – консолидированная информация о лицах и организациях, освобожденных от налоговых обязательств.
Если Вы применяете «вмененку», то ситуация с торговым сбором для Вас обратно противоположная: данный режим не совместим с торговым сбором. Если у Вас несколько видов деятельности, среди которых торговая, то ЕНВД Вы можете применять только для тех операций, которые не облагаются торговым сбором. Подчеркнем, что в данном случае предусматривается отдельное ведения учета для операций ЕНВД и торговой деятельности. Если Вы занимаетесь исключительно торговлей, то использовать «вмененку» Вы не имеете права.
Комиссионная торговля
Достаточно часто торговые фирмы реализуют товар не самостоятельно, а через посредника. В связи с этим актуальным является вопрос, кто платит сбор в случае, когда товар продает не собственник, а комиссионер через собственную сеть магазинов. Плательщиком сбора в данной ситуации выступает посредник.
Разберем ситуацию подробно. В данном случае имеют место ряд факторов:
- во-первых , плательщик сбора – это лицо (физическое или юридическое), которое фактически использует торговую площадь для продажи;
- во-вторых, именно посредник заключает договора с покупателями (или продает товар населению), получает от них деньги, оформляет документы от своего лица (например, счет-фактуру, если покупателем выступает плательщик НДС);
- в-третьих , передача товара от собственника (принципала) к посреднику не является торговой сделкой: посредник получает деньги за товар не от собственника, а от покупателей, при этом право собственности на продукцию остается у лица, передавшего товар в реализацию.
В связи с вышеизложенным обязательства по уплате сбора закреплены за посредником, а не за собственником товара.
Интернет-магазин
Продажа товаров через онлайн-площадки – одно из наиболее популярных и быстроразвивающихся направлений торговли. Нужно ли Вам платить торговый сбор, если продаете товар в интернете?
С одной стороны, онлайн продажи не являются торговой деятельностью, которая в общем порядке облагается сбором. Объясняется это очень просто: интернет-магазины не имеют тортовых точек (стационарных, передвижных и т.п.), а именно по этому принципу определяются плательщики сбора. Иными словами, платить сбор нужно тем, кто реализует товар в магазине, на рынке или разносным способом. При этом онлайн-площадки предлагают клиенту иную схему покупки: выбор товара осуществляется на сайте, доставка – почтой, курьером или самовывоз, оплата – авансом через банковскую карту или по факту получения (курьеру). Так как торговая площадка отсутствует, то платить сбор интернет-магазин не должен.
Но существует и иная сторона вопроса. В некоторых регионах плательщиками сбора также признаются реализаторы товаров через склад. Интернет-торговлю можно приравнять к данного вида реализации. В случае, если муниципальными властями Вашего региона принято решение о признании плательщиками сбора продавцов со склада, то деятельность интернет-магазина признается налогооблагаемой.
Торговля в арендованном помещении
В подавляющем большинстве случаев реализация товаров осуществляется через торговые точки, помещение для которых являются арендуемыми, а не собственными. Для этого имеется ряд причин:
- во-первых , торговая фирма самостоятельно выбирает место для размещение магазина исходя из потребительской привлекательности;
- во-вторых, нет необходимости в капиталовложениях на покупке недвижимости;
- в-третьих, отношение между арендатором и собственником помещения могут быть оформлены на кратковременной основе. Это позволит быстро закрыть (сменить место расположения торговой точки) в случае низкого потребительского спроса.
Возникает вопрос: кто является плательщиком сбора – арендодатель, в помещении которого осуществляется торговая деятельность, или непосредственно торгующий субъект.
Оплачивать сбор должен арендатор, который ведет торговую деятельность. Это заключение исходит из общего правила: сбор платит тот, кто фактически использует торговую точку (объект разносной торговли).
Особенности уплаты торгового сбора в Москве и Санкт-Петербурге
Так как торговый сбор является региональным, местные власти имеют право на установление порядке его уплаты.
Для начала рассмотрим ситуацию в столице. Во-первых, власти Москвы не включили деятельность торговли со склада в перечень налогооблагаемой. То есть, если Вы не имеете специальной торговой точки или продаете продукцию через интернет, то платить сбор Вам не нужно. Также в Москве существует ряд налоговых льгот, подробнее о которых – в таблице ниже.
| Не облагается торговым сбором в Москве | |
| Деятельность | Описание |
| Торговые автоматы | Если Вами установлен торговый автомат (в общественном месте, учреждении, метро и т.п.), то плательщиком сбора Вы не признаетесь |
| Торговля на рынке | Если Вы арендуете торговую точку на рынке или осуществляете разносную торговлю, то платить сбор Вам не нужно. Обязательства по налогу имеют только администрации рынка. |
| Торговлю в бюджетных организациях | Не платить налог Вы можете, например, в случае, если реализуете канцтовары в здании местной администрации. |
| Реализация товаров в музеях, театрах, кинотеатрах | Освобождение от налоговых обязательств применяется только тогда, когда доход от продажи билетов в музей, театр и т.п. превысил 50% от общей выручки. |
Также платить сбора в Москве не нужно религиозным организациям и бюджетным учреждениям.
Пример №1.
ИП Соловьев Г.Л. арендует киоск в помещении кинотеатра «Слава», где реализует сувенирную продукцию.
В 3-м квартале 2016 общий доход кинотеатра «Слава» составил 841.420 руб., в том числе:
- от продажи билетов – 789.710 руб.;
- от услуг по бронированию и организации доставки билетов – 51.710 руб.
Доля дохода от реализации билетов составила:
789.710 руб. / 841.420 руб. = 0,94 или 94%.
Так как доля от продажи билетов (94%) больше 50%, то Соловьев освобождается от уплаты торгового сбора.
Что касается Санкт-Петербурга, то в 2016 данный сбор введен не был. Санкт-Петербург, как город федерального значение, имеет право самостоятельно принимать решение о вводе торгового сбора на территории города и области. По состоянию на 2016 год мораторий на сбор в Санкт-Петербурге продлен. То есть фирмы и ИП, ведущие в городе торговую деятельность, не имеют налоговых обязательств по уплате сбора.
Вопрос – ответ про оплату торгового сбора
Вопрос: АО «Белошвейка» занимается производством женской одежды. В марте 2016 в швейном цеху №3 произведено 142 единицы продукции, которая реализована через магазин «Новый стиль». Торговая точка также является собственностью АО «Белошвейка». Должна ли фирма оплачивать торговый сбор?
Ответ: По общему правилу, платить сбор должны те, кто использует торговую точку для реализации продукции. Факт производства товара в данном случае значения не имеет. Так как «Белошвейка» использует магазин для продажи одежды, она и признается плательщиком сбора.
Вопрос : ИП Сидорчук Н.Р. занимается реализацией продуктов питания на вынос в кафе «Придорожное». Должен ли Сидорчук платить торговый сбор?
Ответ : Торговля продуктами питания на вынос является торговой деятельности, а, следовательно, облагается сбором. То есть Сидорчук признается плательщиком сбора. Льготу по налогу Сидорчук мог получить, если бы реализовал продукты на месте. В таком случае продажа товара – часть услуг кафе, поэтому сбор платить не нужно.
Вопрос : ИП Петухов К.Н. ведет деятельность в сфере парикмахерских услуг (салон красоты «Галатея). В салоне «Галатея» имеется торговый автомат по продаже кофе. Обязан ли Петухов оплачивать сбор от торговой деятельности?
В городах федерального значения, к которым относятся Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, введен фиксированный сбор для тех, кто занимается торговлей на территории этих городов. Действует он пока только в Москве, когда он вступит в действие в других городах, пока неизвестно.
Торговый сбор представляет собой фиксированный ежеквартальный платеж за использование объекта торговли. При этом под Объектом понимается площадь, на которой предприниматели и организации размещают выставочные образцы, демонстрационные материалы, где происходит расчет при покупке товара, а также площади, доступные для посещения покупателями. Это могут быть как недвижимые объекты, так и движимое имущество (развозная торговля).
Кто должен платить торговый сбор?
Сбор касается тех предпринимателей и организаций, которые занимаются розничной, оптово-розничной и оптовой торговлей на территории Москвы. Если предприниматель живёт, например, в Твери, а торговлю осуществляет в Москве, то он обязан платить сбор. А если, наоборот, живёт в Москве, а торговля происходит в Твери, то обязанности нет.
Полностью освобождены от уплаты сбора предприниматели, которые приобрели патент, а также ИП и организации, выбравшие систему налогообложения в виде ЕСХН. То есть, обязаны уплачивать сбор ИП и предприниматели на УСН и ОСНО. А вот совмещение сбора и ЕНВД запрещено. Если по выбранному виду деятельности введен сбор, то, чтобы уплачивать его, необходимо будет сменить систему налогообложения.
Как уже говорилось - торговый сбор является фиксированным платежом. И платить его нужно, даже если деятельность велась хотя бы один раз за квартал. Любая продажа или покупка обязывает к уплате сбора. Отсутствие прибыли также не является освобождением от уплаты сбора.
Периодом оплаты для торгового сбора является квартал, поэтому авансовых платежей нет. Уплатить его нужно в течение 25 дней после окончания квартала.
Размер сбора зависит от вида деятельности, территории нахождения места торговли и от торговой площади.
Чтобы стать плательщиком сбора, предпринимателю или организации нужно встать на учёт в налоговой инспекции по месту ведения торговой деятельности, если объект - стационарный. При ведении деятельности на нестационарных объектах торговли на учёт нужно встать по месту регистрации (месту жительства) предпринимателя. Для этого нужно прийти в налоговую и подать уведомление в течение 5 дней со дня начала ведения торговли. Уведомление подается по .
Если организация или ИП по виду деятельности попадает под льготу и может не уплачивать торговый сбор - подать уведомление все равно нужно.
Варианты подачи уведомления:
- Прийти лично в налоговую инспекцию.
- Отправить уведомление по почте.
- Отправить уведомление в электронном виде через ТКС, если заключён договор с оператором ЭДО.
Торговый сбор примечателен тем, что, по большей части, он не увеличивает налоговой нагрузки на предпринимателя. При системе налогообложения в виде УСН «доходы» можно уменьшить налог 6% на сумму уплаченного торгового сбора. При ОСНО уменьшается налог на прибыль. Если предприниматель выбрал УСН «доходы за минусом расходов», то торговый сбор можно включить в расходы. ИП может уменьшить НДФЛ на сумму торгового сбора.
Если деятельность не велась, то нужно также подать уведомление. Иначе придется заплатить в «холостую». При не подаче уведомления обязанность по уплате остаётся на предпринимателе независимо от ведения бизнеса.
Надо ли платить торговый сбор со склада?
Согласно законодательству, обложению торговым сбором подлежат объекты, через которые осуществляется мелко-розничная, розничная, оптово-розничная и оптовая торговля. К ним относятся:
- стационарные площади, у которых имеется торговый и выставочный залы;
- стационарные площади, не имеющие выставочных помещений;
- нестационарные объекты;
- складские помещения.
Однако, они должны быть перечислены в региональном нормативном акте.
В Москве торговый сбор при отпуске товаров со склада не предусмотрен. К складам относятся помещения, в которых товар находится на хранении, и доступ в помещение склада для посетителей и покупателей закрыт.