Как известно, с 1 января 2004 года снижается основная ставка НДС с 20% до 18% (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ в пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Некоторые ситуации, которые в связи с этим могут возникнуть в переходном периоде, рассматривает И. Берко, аудитор, методист отдела разработки типовых решений фирмы "1С".
1. Выписка документов (накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.п.) при реализации после 1 января 2004 года товаров, работ, услуг, облагавшихся до 1 января 2004 года НДС по ставке 20%, должна осуществляться с НДС по ставке 18%.
Пример 1.
ООО "Наша фирма" осуществляет отгрузку пальто мужских, цена - 3000 руб. за единицу без НДС. Если раньше цена с НДС 20% составляла 3600 руб., то после 1 января 2004 года цена станет 3540 руб. (в том числе НДС 18% - 540 руб.).
Для отражения операций "переходного" периода необходимо учесть следующие моменты:
1. Снижение ставки НДС, вообще говоря, означает уменьшение продажной цены с НДС (именно это является наиболее точным отражением изменения законодательства, без каких-либо изменений в ценовой политике). Однако, вполне возможно, что руководство предприятия примет иное решение, например, оставить прежними отпускные цены с НДС, что фактически означает повышение отпускных цен без НДС.
а) Цена пальто без НДС - 3 000 руб. Руководством решено, что с применением ставки НДС 18% цена товара без НДС не изменяется. Соответственно, отпускная цена с НДС 18% составит 3540 руб., вместо прежней цены 3600 руб. (в т.ч. НДС 20% - 600 руб.).
б) Тот же случай, но руководством принято решение о сохранении отпускных цен с НДС, несмотря на снижение ставки НДС. Тогда новая цена без НДС равна 3600 * 100 / 118 = 3050,85 руб.
2. Ситуация, сходная с описанной выше, возникает и у комиссионера, при наличии у него остатков нереализованных комиссионных товаров. В этом случае решение об изменении цен должен принимать комитент. При изменении цены с НДС следует скорректировать остатки по счету 004 "Товары, принятые на комиссию".
3. Если исполнение договоров предполагается осуществлять после 1 января 2004 года, то следует заранее предусматривать во всех документах (договорах, счетах на оплату и т.д.) ставку НДС 18% вместо ставки 20%. Даже если договор был заключен ранее со ставкой НДС 20%, закон в любом случае имеет приоритет перед договором, и в 2004 году будет применяться ставка 18%.
2. Отражение в книге продаж и книге покупок
В настоящее время формы книг продаж и покупок и порядок их заполнения регулируются постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Если в данный документ не будет внесено изменений, то, по нашему мнению, продажи с НДС по ставке 18% (а также с применением расчетной ставки 18% / 118%) должны отражаться в тех же графах, что и ранее - продажи с НДС 20% (соответственно, покупки - тоже).
Пример 2.
Организация выписала покупателю "Фирма А" счет-фактуру № 128 от 25.12.2003 на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС 20% - 2000 руб., а также счет-фактуру № 11 от 04.01.2004 на сумму 23600 руб., в т.ч. НДС 18% - 3600 руб.
Оплата по обоим счетам-фактурам поступила 11.01.2004. Организация определяет выручку от реализации "по оплате".
Тогда записи в книге продаж за январь 2004 года будут выглядеть так:
Здесь также выявляется проблема, возникающая только у тех, кто определяет выручку "по оплате" - какую ставку НДС следует применять, если отгрузка была осуществлена в 2003 году, а оплата поступила в 2004 году.
Сейчас на этот счет существует два мнения.
Первое состоит в том, что налоговая ставка при исчислении налога применяется к налоговой базе, а не к объекту налогообложения (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая база в приведенном выше примере определяется в 2004 году, следовательно, к ней уже должна применяться ставка 18 %, а не 20 %, несмотря на то, что ранее был выписан счет-фактура с НДС по ставке 20 %. То есть организация в связи с изменением законодательства и сложившимися обстоятельствами, вероятно, может выставить новый счет-фактуру взамен ранее выданного (в приведенном примере НДС вместо 2 000 руб. составит 1800 руб., а общая сумма по счету-фактуре - 11 800 руб.), и вернуть покупателю "лишние" 200 руб. После этого может быть скорректирована книга продаж в сторону уменьшения НДС на 200 руб. Если организация не переоформляет счет-фактуру, то она начисляет и уплачивает в бюджет весь НДС, полученный от покупателя по счету-фактуре от 25.12.2003 № 128, то есть по ставке 20 %. С практической точки зрения самим предприятиям выгоднее не менять счета-фактуры (в экономическом смысле большой разницы нет - платить "лишний" НДС в бюджет или возвращать его покупателю).
Другое мнение - в том, что обязанность по уплате НДС связывается именно с возникновением налоговой базы, а не с моментом ее определения для исчисления налога, установленным статьей 167 НК РФ. При этом появление налоговой базы обуславливается возникновением объекта налогообложения. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) в 2003 году у налогоплательщика возникает налоговая база и, следовательно, появляется обязанность по внесению в бюджет НДС, исчисленного по ставке, действующей в указанный период времени (20 %).
Данный вывод основывается на положениях пункта 1 статьи 168 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Поскольку сумма НДС выделена в цене товара с учетом норм НК РФ, действующих в период применения ставки НДС 20 %, эта сумма налога должна быть перечислена в бюджет.
В типовых конфигурациях системы программ "1С:Предприятие" пользователи смогут выбирать, какой из указанных точек зрения следовать.
3. Отгрузка под авансы, полученные до 1 января 2004 года
В этом случае применяются следующие правила:
- размер НДС, исчисленного с реализации (по ставке 18%) не зависит от того, был ли ранее получен аванс и по какой ставке был исчислен с него НДС;
- закон, в соответствии с которым вместо ставки 20% применяется ставка 18%, имеет приоритет перед ранее подписанным контрактом, в котором оговорен НДС по ставке 20%;
- к вычету при реализации принимается НДС с аванса, который был фактически начислен в бюджет (например, по ставке 20% / 120%).
Пример 3.
Нашей организацией в декабре 2003 года был получен аванс в сумме 36000 руб., исчислен НДС с аванса к уплате в бюджет в сумме 6000 руб. (по ставке 20% / 120%). По контракту мы должны отгрузить товар на общую сумму 36000 руб., в т.ч. НДС 6000 руб.:
1. В январе 2004 года производится отгрузка товара по контракту на сумму 35400 руб., в том числе НДС 18% - 5400 руб. (количество и цена без НДС не изменились и соответствуют контракту).
2. Одновременно пропорционально принимается к вычету НДС с аванса: 6000 / 36000 * 35400 = 5900 руб.
3. Производится возврат покупателю неиспользованной суммы аванса - 600 руб., в т.ч. НДС 20% - 100 руб.
4. НДС с возвращенного аванса в сумме 100 руб. принимается к вычету.
Если по договоренности с покупателем, мы все же отгрузили ему товар на всю сумму аванса - 36000 руб. с сохранением договорных цен без НДС, то есть большее количество, то эта операция будет отражена следующим образом:
1. Отражается реализация товара на сумму 36000 руб., в т.ч. НДС 18% - 5491,53 руб., т.е. сумма реализации без НДС составит 30508,47 руб.
2. Одновременно предъявляется НДС с авансов к вычету в сумме 6000 руб.
Следует также отметить, что платить НДС с аванса, полученного в 2003 году, нужно в любом случае по ставкам, действующим в 2003 году (например, 20% / 120%), даже если заранее известно, что отгрузка будет произведена в 2004 году. Это связано с тем, что включение аванса в налоговую базу происходит в период его получения.
4. Оплата приобретенных до 1 января 2004 года ценностей
Ценности, приобретенные до 1 января 2004 года с НДС 20%, оплачиваются с НДС 20% с последующим предъявлением соответствующих сумм к вычету (если право на вычет имеется) при условии, что поставщик не внесет изменения в документы (счет-фактуру и т.д.). О двух точках зрения на вопрос о возможности внесения изменений в счет-фактуру читайте выше.
Пример 4.
В декабре 2003 года наша организация приобрела материалы на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС 20% - 20000 руб., и оплачивает их 20.01.2004 года. Поставщик никаких измененных документов не представил. В платежном поручении должен быть отдельно указан НДС в сумме 20000 руб. (или пропорционально этой сумме - при частичной оплате). Сумма оплаченного НДС может быть принята к вычету в установленном порядке (например, все 20000 руб.).
5. Возврат товаров
Если имеется одно из предусмотренных законом оснований по возврату товаров поставщику, например, некачественный товар, то такое действие рассматривается как аннулирование сделки. То есть, возвращая товар, мы не проводим новую операцию по его реализации, а корректируем предыдущие операции. Снижение ставки НДС на товары, полученные в 2003 году, не влияет на оформление документов по возврату товаров в 2004 году. В этом случае документы оформляются с НДС по ставкам, действовавшим в 2003 году (например, 20%).
Все это относится к ситуации, когда речь идет именно о возврате, и покупатель не выписывает новый счет-фактуру. В противном случае возврат оформляется как самостоятельная реализация и после 1 января 2004 года должны применяться новые ставки (например, 18%).
6. Исправление ошибок прошлых периодов
В 2004 году возможно выявление ошибок в учете, допущенных до 1 января 2004 года. Например, установлено, что был излишне начислен НДС. В этом случае, естественно, сумма ошибочно исчисленного НДС должна сторнироваться полностью, то есть по тем ставкам, которые действовали в момент совершения ошибки, а также должны быть внесены уточнения в декларацию по НДС за период совершения ошибки.
Пример 5.
30 января 2004 года бухгалтер обнаружил, что в декабре 2003 года в учете была дважды проведена реализация по счету-фактуре № 128 от 15.12.2003: вместо выручки 12000 руб. и НДС 2000 руб. было отражено 24000 руб. и 4000 руб. соответственно, и сумма начисленного НДС (4000 руб.) отражена в декларации, сданной 20 января 2004 года в налоговую инспекцию.
В бухгалтерском учете за январь 2004 года должны быть сделаны исправительные записи:
Дт 91.2/Убыток прошлых лет Кт 62.1/Покупатель 12 000 руб.;
Дт 91.2/Убыток прошлых лет Кт 68.2 сторно 2 000 руб.
В налоговую инспекцию сдается скорректированная декларация, где выручка от реализации без НДС уменьшается на 10 000 руб., а сумма НДС к начислению - на 2000 руб.
7. Отражение изменений учета НДС в прикладных решениях фирмы "1С"
До 24.11.2003 года планируется выпуск релизов конфигураций для "1С:Предприятия 7.7", поддерживающих ставку НДС 18%: "Торговля + Склад" (ред. 9.2), "Учет и отчетность предпринимателя" (ред. 1.2), "Производство + Услуги + Бухгалтерия" (ред. 2.7), а также Комплексная конфигурация (ред. 4.4).
В конфигурации "Упрощенная система налогообложения" (ред. 1.2) применение ставки 18% (например, при комиссионной торговле) возможно уже в выпущенном релизе 7.70.123.
Релизы конфигураций "Бухгалтерский учет" и "Бухгалтерия для бюджетных организаций", обновление для "1С:Бухгалтерии 6.0" и новая редакция 10.1 конфигурации "Управление торговлей" для "1С:Предприятия 8.0" с поддержкой ставки 18% выйдут в декабре 2003 года.
| Закон РФ 6 декабря 1991 г. №1992-1 | Закон РФ 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в ред. Закона РФ от 16 июля 1992 г. №3317-1 | Закон РФ 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в ред. Фед. закона от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ | Закон РФ 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в ред. Фед. закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ |
| 28% | 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ | 10 % - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ | 10 % - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; 10 % - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов |
| 20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары | 20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары |
322 Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»
Первоначально ставка НДС была единая - 28%. Впоследствии использовались стандартная ставка 20% и пониженная ставка 10% для определенных категорий товаров (табл. 9). Следует отметить, что специальный налог, взимавшийся с 1 января 1994 г. до 1 января 1996 г., фактически представлял собой надбавку к НДС. Он рассчитывался по отношению к той же базе, и на него распространялись нормы законодательства по НДС. Первоначальная ставка специального налога была установлена в размере 3%, а с 1 января 1995 г. ставка составляла 1,5%.
Акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря, 25 декабря 1992 г., 6 августа 1993 г.). Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликероводочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья, определяемых Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом РФ.
Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах», в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектами обложения стали: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ (подакцизные товары). Новая система акцизов введена с 1 января 2001 г.
Налог на доходы банков устанавливался Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов банков» с 1 января 1992 г.16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг. 323
и применялся при расчетах с бюджетом начиная с итогов деятельности банков в 1992 г. Согласно Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. был отменен действующий порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений. Их налогообложение стало осуществляться в порядке и на условиях, определенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Налог на доходы от страховой деятельности устанавливался Законом РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от страховой деятельности» (с изменениями от 16 июля и от 22 декабря 1992 г.). Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. был отменен ранее действовавший порядок налогообложения страховых организаций, а налогообложение страховых организаций стало регулироваться Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Налог на операции с ценными бумагами первоначально был введен Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Плательщиками были юридические и физические лица, осуществляющие в установленном порядке соответствующие операции. Операциями с ценными бумагами признавались действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условий обращения и номинала и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Проспектом эмиссии ценных бумаг являлось подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценных бумаг.
Объектами налогообложения были цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Налог на операции с ценными бумагами взимался по следующим ставкам: при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии. При этом эмитент, осуществлявший первичную эмиссию ценных бумаг, уплачивал налог в виде платы за регистрацию проспекта эмиссии. В случае отказа в регистрации проспекта эмиссии налог не возвращался; при покупке государственных ценных бумаг в размере 1 руб. с каждой 1000 руб.; при заключении договора купли-продажи ценных бумаг с каждого участника сделки ценных бумаг в размере 3 руб. с каждой 1000 руб.
Освобождались от уплаты налога на операции с ценными бумагами: юридические и физические лица, приобретающие акции, впервые эмиссируемые акционерным обществом с момента его государственной регистрации; эмитент, осуществляющий первичную эмиссию цен-324 Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»
ных бумаг; юридические лица, осуществляющие в установленном порядке посреднические операции с ценными бумагами за счет и по поручению клиента.
В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный закон Федеральным законом от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами», налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг. Налогоплательщиками остались только юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объектом налогообложения стала номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом объектом обложения данным видом налога не является: номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций. Ставка налога была установлена в размере 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг.
Подоходный налог (налог на прибыль с предприятий) был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1991 до 2000 г. в указанный Закон было внесено свыше 20 изменений и дополнений.
В отношении плательщиков налога основные изменения были осуществлены в связи с принятием Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270. В перечень налогоплательщиков были дополнительно включены: коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Центрального банка РФ; Банк внешней торговли РФ, Сбе-16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг. 325
регательный банк РФ; кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских операций; Центральный банк РФ и его учреждения в части прибыли (дохода), полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения; филиалы банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (корреспондентский счет или корреспондентский субсчет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка РФ на проведение на ее территории банковских операций; страховые организации и предприятия (страховщики), получившие лицензию на право заниматься страховой деятельностью в Государственном страховом надзоре РФ, а также филиалы этих предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Эти изменения были связаны с отменой налога на доходы банков и налога на доходы от страховой деятельности. Распространению на указанные организации и предприятия налога на прибыль сопутствовало создание для них особых условий (режимов) налогообложения прибыли. Кроме того, для этих организаций и учреждений на уровне регионов могли устанавливаться ставки, отличные от тех, которые устанавливались для остальных предприятий и организаций - плательщиков налога на прибыль.
В соответствии с Законом от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ было установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующим на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
В соответствии с Законом от 31 июля 1998 г. № 143-ФЗ было установлено, что организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.
Наиболее часто изменения и дополнения затрагивали объект обложения налогом на прибыль, порядок исчисления и уплаты, а также налоговые льготы. В разные годы были введены фактически особые326 Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»
условия налогообложения для предприятий банковской, страховой, инвестиционной сфер, для брокерской и посреднической деятельности, сельского хозяйства, для предприятий и организаций железнодорожного транспорта, энергетики, нефтяной и газовой промышленности и ряда других отраслей.
Первоначально для предприятий с иностранными инвестициями существовали более благоприятные условия по сравнению с общим режимом налогообложения прибыли. Так, предприятия с иностранными инвестициями в течение года производили квартальные авансовые взносы налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определялась исходя из предполагаемой прибыли и ставки. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчислялся на основании бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета. Для российских предприятий и организаций были установлены системы ежеквартального исчисления и уплаты указанного налога. Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» льготный режим для предприятий с иностранными инвестициями был упразднен (исключен п. 4 ст. 8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1).
Важным этапом реформирования системы налога на прибыль было принятие Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685, которым устанавливалось, что в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций начиная с 1 января 1998 г. осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом прибыли с учетом инфляции. До этого Указа в налоговой базе предприятий значительную долю составляла инфляционная составляющая.
Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ было установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (см. п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1).
Первоначально были установлены следующие ставки налога на прибыль (ст. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1): на прибыль предприятий и иностранных юридических лиц - 32%, для бирж и16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.
брокерских контор, а также предприятий - по прибыли от посреднических операций и сделок - 45%. Впоследствии была установлена система, в соответствии с которой устанавливалась единая ставка налога, зачисляемого в республиканский бюджет РФ, для всех предприятий и организаций, а органам государственной власти субъектов РФ было предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более чем в установленном законом размере (размер ставок по налогу на прибыль приведен в табл. 10).
Впервые о потенциальной возможности взимания косвенного налога заговорили в Германии, а непосредственным инициатором подобных изменений стал Вильгельм фон Сименс. В 1919 году его компания понесла колоссальные убытки, поэтому фон Сименс хотел реформировать налоговую систему с целью перекладывания бремени выплат на потребителей. Но вскоре владелец крупной транснациональной корпорации умер, а идея внедрения системы НДС на время была забыта.
Мысль о введении косвенного налога возродилась во Франции в 1954 году, когда финансист Морис Лоре предложил правительству страны схему налогообложения, в которой она функционирует ныне. После недолгого обсуждения было принято решение "обкатки" схемы взимания налога на французской колонии, а именно, в Кот-д’Ивуаре. Финансовый эксперимент имел значительный успех, поэтому Директивой Совета ЕЭС в 1967 году НДС был признан главным косвенным налогом Европы.
Сегодня НДС взимается в 137 странах, причем ставки в государствах существенно различаются. К примеру, наиболее высокая ставка в Норвегии, Дании, Швеции, поскольку она составляет 25%. В Великобритании, Австрии, Болгарии, на Украине стандартная ставка равняется 20%, в Германии, на Кипре - 19%, во Вьетнаме, в Ливане - 10%. В Соединенных Штатах Америки НДС отсутствует, а вместо него функционирует налог с продаж. Он взимается магазином с покупателя в пользу штата, в котором был приобретен товар. В каждом конкретном штате процентная ставка разная: она варьируется в диапазоне 3-15%. Также НДС не взимается в Макао, в Гонконге.
НДС в России
В СССР в 1930-1932 гг. начал функционировать налог, взимаемый с оборота. Он вводился на некоторые виды продукции (табачные изделия, товары длительного пользования) и обеспечивал весомую долю доходов бюджета Советского Союза. Конечно, данный налог мог существовать в условиях жесткого регулирования цен государством, поэтому в 80-х годах по причине прогрессирования рыночных отношений его ограниченность стала очевидной.
В 1990 г. система налогообложения претерпела изменения, потому что был введен налог с продаж. Но хоть он и в большей степени соответствовал условиям хозяйствования, однако весь спектр не охватывал. А это значит, что налог, взимаемый в момент приобретения товара либо услуги, также имел ограниченную сферу действия.
В 1992 году вышеперечисленные налоги были заменены на НДС. Порядок его исчисления и уплаты изначально определялся законом "О налоге на добавленную стоимость", а с 2001 года он регулируется главой 21 Налогового кодекса. Наибольшая ставка НДС в России с даты его введения составляла 28%, но потом она была снижена до 20%. Сегодня размер НДС составляет 18%. Кроме того, действуют пониженные 10-процентные ставки: речь идет о продаже медицинских и детских товаров, печатных изданий, книжной продукции, носящей образовательный характер. Кстати, для экспортируемых товаров ставка НДС составляет 0%.
В России налоговый учет ведется с использованием счета-фактуры. Формат данного бланка имеет установленную форму, а порядок его заполнения строго регламентирован. На основании счетов-фактур формируется Книга покупок, а базисом для Книги продаж считаются выданные счета-фактуры. Важным изменением, коснувшимся отчетности, является сдача декларации по НДС в электронном виде. Такое новшество разработано с целью масштабной борьбы с фирмами-однодневками.
А все ли платят косвенный налог? Плательщиками НДС признаются различные организации и частные предприниматели, работающие по обычной системе налогообложения. Плюс ко всему, существует особый вид режима, основной ориентацией которого является снижение налоговой нагрузки на владельцев среднего и малого бизнеса. Получается, что, субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты ставки.
Уплата НДС
НДС уплачивается поквартально, а его расчет является крайне важным аспектом ведения бухгалтерии. Для начинающих предпринимателей выделение НДС может показаться сложной процедурой, но если разобраться в нюансах, расчеты можно вести самостоятельно. Итак, как же начисляется и выделяется НДС?
Методика расчета НДС
Если нужно выделить НДС, следует цену с НДС умножить на 18 и разделить на 118.
Например, если сумма составляет 2000 рублей, 2000 умножить на 18 (36 000) и разделить на 118. Получается 305,08 рублей.
Если необходимо начислить НДС на сумму, следует цену без НДС умножить на 0.18 (получаем сумму НДС) и к
получившемуся результату прибавить сумму без НДС.
Например, если сумма без НДС составляет 2000 рублей, 2000 умножаем на 0.18, НДС равен 360.00 рублей. К сумме НДС прибавляем сумму без НДС,
360 + 2000.00 получаем 2360.00 рублей.
Калькулятор НДС
Если же рассчитывать НДС вручную неудобно, можно воспользоваться нашим специальным онлайн-сервисом "Калькулятор НДС". Все очень просто: вводится сумма, выбирается операция, ставка, нажимается кнопка расчета. Основным достоинством калькулятора является экономия времени и исключение вероятности ошибки.
Почвенно-географическое районирование области
Смоленская область находится в Нечерноземной зоне Российской Федерации, целиком располагаясь в подзоне дерново-подзолистых почв южной тайги, в среднерусской провинции.
Почвенный покров области на 85% состоит из различных подтипов и видов дерново-подзолистых почв (включая переувлажненные и заболоченные), в долинах рек - аллювиальные. По механическому составу среди дерново-подзолистых почв преобладают легко- и среднесуглинистые (66%). Песчаные и супесчаные составляют около 33%. Относительно небольшие площади занимают дерновые – 0,6%, пойменные и болотные почвы – 0,2%, которые значительно лучше по свойствам и уровню плодородия, чем дерново-подзолистые почвы.
Систематика почв
Наиболее распространены на территории области почвы на лессовидных суглинках. На этих породах можно встретить почти все типы почв. Господствуют дерново-подзолистые. Среди них наибольшие площади (более 30% всей площади области) занимают дерново-среднеподзолистые, в том числе и имеющие признаки кратковременного переувлажнения. Они распространены на склонах, хорошо и относительно хорошо дренированных поверхностях местных водоразделов. Слабоподзолистые почвы распространены чаще на ровных, относительно слабо дренированных междуречьях, в ряде небольших западин.
Редко на лессовидных суглинках можно встретить дерновые почвы. Такие почвы, в равной степени оглеены, распространены в местах близкого к поверхности залегания карбонатных пород или выходов жестких грунтовых вод. Чаще эти почвы встречаются на северо-востоке области, где в ряде мест известняки каменноугольного периода залегают на небольшой глубине.
В зонах конечно-моренных образований днепровского и валдайского возраста, донных отложений валдайского ледника часто можно встретить разные типы почв, сформировавшиеся на моренных, нередко завалуненных суглинках и супесях. Среднеподзолистые почвы на этих отложениях располагаются обычно также на пологих склонах с нормальным увлажнением. В условиях более значительного увлажнения на этих материнских породах развиваются сильно подзолистые почвы (в западинах, в нижней части склонов, в лощинах и др.). Чаще на этих породах, в основном ввиду значительно большей пестроты рельефа, представлены заболоченные и болотные почвы.
На песках зандровых равнин, наиболее широко распространенных на северо-западе, юге и юго-востоке области, сформировались преимущественно слабоподзолистые почвы с небольшим и обедненным гумусовым горизонтом.
С учетом ведущих факторов почвообразования (рельефа и почвообразующих пород) в пределах области выделяют три почвенных округа: северо-западный, центральный и южный.
В северо-западный округ входит территория, формирование которой связано с деятельностью валдайского ледника и его талых вод. Многообразие форм рельефа, состава и строения почвообразующих пород и связанные с ними различия в увлажнении обуславливают наиболее значительную пестроту почвенного покрова этой территории. В ее почвенном покрове особенно заметна мелкоконтурность, связанная с преобладанием небольших форм рельефа, сравнительно частой сменой почвообразующих пород и значительным распространением двучленных пород. Часто по этой причине и из-за значительных различий в увлажнении велика контрастность почвенных микро- и мезосочетаний.
Данная территория выделяется, прежде всего, своеобразием почвообразующих пород. Здесь полностью отсутствуют широко распространенные на большей части области лессовидные суглинки. Почвы развиваются в основном на супесях, моренных суглинках, песках озерно-ледниковых и зандровых равнин. Весьма широко распространены двучленные породы, у которых нижний слой представлен моренной, а верхний - супесями, песками, легкими суглинками. Заметно больше здесь болотных почв, представленных нередко едиными значительными по площади массивами. Отмечена более высокая степень оподзоленности автоморфных почв данной территории, что, скорее всего, связано с заметным увеличением к северо-западу количества осадков. С сильно выраженной мозаичностью, контрастностью почвенного покрова связана мелкоконтурность сельскохозяйственных угодий, что существенно сдерживает развитие сельскохозяйственного производства и особенно растениеводства. Размеры пашни колеблются здесь в основном от 2 до 5 га.
Центральный округ занимает почти всю остальную часть области за исключением крайнего юга. Практически вся территория этого округа находится в пределах Смоленско-Московской возвышенности, где преобладают крупные положительные формы рельефа, перекрытые обычно лессовидными суглинками. Лессовидные суглинки заметно преобладают среди остальных почвообразующих пород. Их доля существенно уменьшается лишь в бассейнах рек Угры, Десны, Сожи, а также по низинам, где весьма значительна в формировании почвенного покрова роль флювиогляциальных отложений – супесей, песков.
Пестрота почвенного покрова заметно меньше, чем в первом округе и обусловлена чаще изменениями рельефа и связанным с ним перераспределением стока поверхностных вод. Заметно больше здесь в разной степени смытых почв, что связано со значительным распространением склонов большой длины, увеличением доли пахотных угодий.
Больше в этом округе доля дерново-подзолистых почв и меньше болотных. Заболоченные почвы представлены достаточно широко; площадь их заметно увеличивается в низинах, особенно в Сычевской, где преобладают тяжелые по механическому составу породы.
Наибольшая пестрота почвенного покрова свойственна территориям, где представлены конечно-моренные образования (Вяземские, Рябцевкие, Рославльско-Асельские гряды и др.), и отдельным участкам морено-зандровых равнин (бассейн Сожа, левобережье Угры и др.).
Южный округ расположен к югу от Рославльского пояса краевых образований, т.е. занимает крайний юг области. Данная территория представляет собой аллювиально-зандровую равнину, где основой почвенного покрова являются преимущественно пески и супеси, местами близко к поверхности подстилаемые мореной. Наряду с дерново-подзолистыми почвами нормального увлажнения здесь широко распространены дерново-подзолистые глееватые и глеевые почвы. Их образованию способствуют равнинный рельеф, наличие плотного железистого слоя в иллювиальном горизонте (на глубине 50-100 см) или же морены.
Строение профиля дерново-подзолистых почв: А 0 – (А 0 А 1) – А 1 – А 2 – А 2 В – В – ВС – С.
Гранулометрический состав почв
Таблица. Гранулометрический состав дерново-подзолистых почв
| Горизонт, глубина взятия образца, см | Размер элементарных почвенных частиц, мм | ||||||
| 1-0,25 | 0,25-0,05 | 0,05-0,01 | 0,01-0,005 | 0,005-0,001 | <0,001 | <0,01 | |
| Разрез №1, П 1 Д ТД | |||||||
| А 1 (5-28) | 1,5 | 14,2 | 36,82 | 14,76 | 19,19 | 13,53 | 47,48 |
| А 2 В (28-41) | 0,41 | 8,65 | 41,13 | 3,88 | 6,36 | 39,57 | 49,81 |
| В 1 (41-58) | 0,69 | 15,39 | 32,26 | 6,68 | 6,93 | 38,05 | 51,66 |
| В 2 (58-90) | 0,56 | 12,68 | 30,11 | 6,92 | 9,8 | 39,93 | 56,65 |
| В 2 С (90-120) | 0,62 | 1,69 | 39,59 | 6,31 | 12,99 | 38,8 | 58,1 |
| С (120-130) | 0,54 | 12,77 | 28,1 | 7,43 | 14,28 | 36,88 | 58,59 |
| Разрез №3, П Дг 1 ТД | |||||||
| А 1 (5-25) | 3,54 | 8,86 | 44,35 | 11,26 | 17,74 | 14,25 | 43,25 |
| А 2 В (25-37) | 2,25 | 8,61 | 38,63 | 8,1 | 25,27 | 17,14 | 50,51 |
| В 1 (37-54) | 0,43 | 5,88 | 38,11 | 5,81 | 18,02 | 31,75 | 55,58 |
| В 2 (54-85) | 0,68 | 14,73 | 33,49 | 1,91 | 19,53 | 29,66 | 51,09 |
| В 2 С (85-110) | 0,51 | 8,37 | 39,44 | 7,1 | 15,34 | 29,24 | 51,68 |
| С (110-120) | 0,54 | 14,63 | 36,99 | 7,52 | 11,06 | 29,26 | 47,84 |
| Разрез №6, П Д 3 ТП | |||||||
| А пах (0-22) | 3,34 | 5,16 | 47,51 | 10,63 | 21,91 | 11,45 | 43,99 |
| А 2 (22-35) | 1,46 | 3,82 | 42,82 | 10,3 | 18,31 | 23,29 | 51,9 |
| А 2 В (35-46) | 1,48 | 2,25 | 43,83 | 10,98 | 18,11 | 23,35 | 52,44 |
| В 1 (46-66) | 0,97 | 2,09 | 44,14 | 27,88 | 2,4 | 22,52 | 52,8 |
| В 2 (66-97) | 0,63 | 1,45 | 44,96 | 6,93 | 11,38 | 34,65 | 52,96 |
| В 2 С (97-114) | 0,94 | 4,77 | 48,74 | 6,49 | 9,35 | 29,71 | 45,55 |
| С (114-130) | 1,29 | 4,73 | 46,45 | 7,5 | 11,04 | 28,99 | 47,53 |
| Разрез №2, П Д 3 ТД | |||||||
| А 1 (5-20) | 4,27 | 12,09 | 8,79 | 14,19 | 18,01 | 12,66 | 44,86 |
| А 2 (20-35) | 1,76 | 13,11 | 33,66 | 13,97 | 17,60 | 19,88 | 51,42 |
| А 2 В (35-49) | 2,75 | 13,08 | 36,48 | 8,38 | 14,75 | 24,56 | 47,69 |
| В 1 (49-75) | 1,64 | 8,52 | 36,16 | 1,64 | 9,02 | 43,02 | 53,68 |
| В 2 (75-93) | 1,97 | 18,79 | 23,43 | 0,60 | 17,81 | 37,66 | 56,07 |
| В 2 С (93-120) | 0,50 | 9,23 | 33,00 | 2,57 | 15,71 | 38,98 | 57,26 |
| С (120-130) | 1,45 | 21,19 | 9,96 | 13,26 | 19,72 | 35,32 | 67,40 |
Гранулометрический состав дерново-подзолистых почв находится в пределах, допустимых для выращивания Яблони домашней.
Минералогический и химический состав почв
Состав и свойства дерново-подзолистых почв во многом зависят от степени проявления подзолистого и дернового процессов, а пахотных - и от степени их окультуренности.
Дерново-подзолистые почвы относятся к почвам, не насыщенным основаниями, в ППК содержатся обменные кальций, магний, водород, алюминий. Однако степень насыщенности дерново-подзолистых почв составляет 50-70%, что связано с увеличением содержания обменных кальция и магния в результате их биогенного накопления при дерновом процессе в горизонте А 1 .
Дерново-подзолистые почвы имеют кислую реакцию. Они бедны элементами питания (в валовой и подвижной формах). Азот содержится преимущественно в органической форме (в гумусе почвы), его количество не превышает в Ап 0,1-0,2%. Валовое содержание фосфора составляет 0,05-0,07% в супесчаных почвах и 0,10-0,16% в суглинистых. Количество подвижных форм фосфатов колеблется в широких пределах - от 2 до 20 мг на 100 г почвы и находится в зависимости от степени окультуренности почв. Валовое содержание калия в слое Ап составляет от 1 до 2,5%, а обменного от 7 до 15 мг на 100 г почвы в суглинистых и меньше 7 мг в почвах песчаных и супесчаных.
Дерново-подзолистые почвы относятся к почвам со слабо выраженной структурой. В пахотном слое количество водопрочных агрегатов крупнее 0,25 мм составляет не более 20-30%. Плотность почвы по профилю мало меняется, составляя в верхних горизонтах 2,60-2,65, в нижних - 2,70. Объемная масса значительно увеличивается от верхних горизонтов (1,15-1,30 г/см 3) к нижним (1,40-1,60 г/см 3). Величина общей пористости в пахотном слое лишь хорошо окультуренных почв достигает 50-58% и уменьшается до 40-45% по профилю почвы.
Гумусовое состояние почв
Содержание гумуса в гумусовом горизонте суглинистых разновидностей -3-6%, в песчаных и супесчаных - 1.5-3%. Сравнительная бедность дерново-подзолистых почв перегноем объясняется главным образом тем, что при благоприятных условиях увлажнения распад растительных остатков происходит энергично, не прекращаясь даже в летние, наиболее сухие месяцы. Органическое вещество сосредоточено в основном в самом поверхностном слое, а поскольку этот слой отличается малой мощностью, не превышающей часто 8-12 см, то и абсолютное содержание перегноя в описываемых почвах весьма ограничено. Содержание гумуса резко снижается с глубиной в горизонте А 2 составляет 0.3-0.5%. Важно отметить, что в составе гумуса фульвокислоты преобладают над гуминовыми.
В тех почвах, в которых подзолистый процесс ослаблен, а дерновый преобладает, мощность гумусного горизонта возрастает, увеличивается количество гумуса в поверхностном горизонте и в целом по профилю почвы.
Физико-химические и агрохимические свойства почв
| Название почвы | Номер разреза | Глубина, см | рН сол | Гумус, % | Са 2+ | Мg 2+ | Са 2+ +Мg 2+ | Hr | V,% | |
| мг-экв/100 г почвы | ||||||||||
| Дерново-подзолистая культурная среднепахотная среднесуглинистая | 1 | 0–27 | 5,60 | 3,0 | 12,0 | 4,8 | 16,8 | 2,6 | 38,4 | |
| 27–44 | 5,60 | 2,7 | 12,0 | 5,6 | 15,6 | 2,1 | 47,6 | |||
| 44–62 | 5,82 | 1,9 | 12,6 | 4,5 | 17,1 | 1,2 | 83,4 | |||
| 62–90 | 5,48 | 1,1 | 13,6 | 2,4 | 16,0 | 1,4 | 71,4 | |||
| 90–120 | 5,69 | – | 14,4 | 3,2 | 16,6 | 1,1 | 90,7 | |||
| 120–155 | 5,72 | – | 15,1 | 4,5 | 19,6 | 1,1 | 90,7 | |||
| 155 и ниже | 5,78 | – | 12,8 | 3,2 | 16,0 | 1,1 | 90,9 | |||
| Дерново-глубокоподзолистая мелкопахотная среднесуглинистая | 2 | 0–23 | 6,36 | 2,9 | 13,6 | 3,2 | 16,8 | 1,5 | 66,6 | |
| 23–46 | 6,36 | 2,6 | 13,6 | 2,4 | 16,0 | 1,5 | 66,6 | |||
| 46–59 | 6,08 | 2,0 | 10,6 | 3,2 | 13,8 | 1,1 | 90,7 | |||
| 57–77 | 5,64 | 1,2 | 13,6 | 4,0 | 17,6 | 1,6 | 62,4 | |||
| 77–104 | 5,86 | – | 14,4 | 3,2 | 17,6 | 1,5 | 66,6 | |||
| 104–150 | 6,33 | – | 15,3 | 3,6 | 18,9 | 1,3 | 76,8 | |||
| 150 и ниже | 6,58 | – | 15,3 | 3,6 | 18,9 | 1,2 | 83,3 | |||
Почвы (разрез № 1) характеризуются недостаточно благоприятными физико-химическими свойствами (табл.). Количество гумуса в верхней части профиля колеблется на уровне 3,0 %, на глубине 62 см снижается до 1,1 %. Сумма поглощенных оснований равна 16,0–19,6 мг-экв/100 г почвы. В ППК преобладает кальций (12,0–15,1 мг-экв/100 г почвы) над магнием (2,4–5,6 мг-экв/100 г почвы). Гидролитическая кислотность составляет 1,1–2,6 мг-экв/100 г. Степень насыщенности основаниями по профилю колеблется от 38,4 % в пахотном горизонте до 90,9 % за пределами полутораметровой толщи. Реакция почвенной среды на протяжении всего профиля близкая к нейтральной (рН = 5,60–5,82).
Дерново-глубокоподзолистые среднесуглинистые почвы (разрез № 2) имеют максимальное содержание гумуса 2,9 % лишь в верхнем горизонте Ар мощностью 0–23 см. Уже на глубине 23–46 см оно снижается до 2,6 % и в средней части профиля составляет 1,2 %. Количество обменного кальция колеблется от 10,6 до 15,3 мг-экв/100 г почвы, а магния 2,4–4,0 мг-экв/100 г почвы. Сумма поглощенных оснований составляет 13,8–18,9 мг-экв/100 г почвы, величина гидролитической кислотности – 1,1–1,5 мг-экв/100 г почвы. Степень насыщенности основаниями колеблется в пределах 66,6–83,3 мг-экв/100 г почвы. Реакция почвенной среды в верхней и нижней части профиля нейтральная (6,08–6,58), и лишь на глубине 57–104 см является близкой к нейтральной (табл.).
Реакция среды почв идеально подходит для выращивания Яблони домашней, однако, недостаток гумуса может сказаться отрицательно на результате.
Физические и водно-физические свойства почв
Плотность почвы – масса сухого вещества почвы в единице её объема ненарушенного естественного сложения, выражается в г/см 3 , обычно обозначается символом dv. Плотность почвы зависит от механического и минералогического состава, структурного состояния, пористости, содержания органического вещества.
Плотность пахотного слоя не постоянная во времени. При измерении сразу после вспашки она ниже, затем постепенно повышается и приходит в равновесное состояние (равновесная плотность).
Данная почва по С. И. Долгову считается сильно уплотненной, требующей рыхления (плотность более 1,25).
Плотность твердой фазы – средняя плотность частиц, из которых состоит почва - масса сухого вещества в единице объема твердой фазы почвы. Измеряется в г/см 3 . Обычно обозначается символом d. Зависит она от плотности веществ, из которых состоит почва. Поскольку плотность преобладающих минералов в составе почв находится в диапазоне 2,5-3,0 г/см 3 (кварц - 2,56; полевые шпаты - 2,60-2,76; глинистые минералы - 2,5-2,7 г/см 3), то плотность минеральных горизонтов в среднем составляет 2,65-2,70 г/см 3 . Плотность органических веществ (гумус, растительные остатки) значительно ниже минеральных, находится в пределах 1,4-1,8 г/см 3 . Поэтому плотность гумусовых горизонтов несколько ниже плотности минеральных и составляет, примерно, 2,4-2,6 г/см 3 .
Пористость - это суммарный объём пор между твердыми частицами, занятый воздухом и водой. Выражается пористость в % от общего объёма почвы; вычисляется по показателям плотности почвы и плотности твёрдой фазы. Для почв характерна высокая общая пористость и хороший воздушный режим.
Таблица. Водно-физические свойства почвы.
| МГ | ВЗ | НВ (ППВ) | |||
| Ап | 6,1 | 9,15 | 31,5 | ||
| А2 | 6,8 | 10,2 | 30,0 | ||
| А2B | 8,1 | 12,15 | 22,5 | ||
| B1 | 9,1 | 13,65 | 22,2 | ||
| C | 9,1 | 13,65 | 21,0 | ||
МГ – максимальная гигроскопичность – влажность почвы при влажности воздуха близкой к 100%. Зависит от минералогического и гранулометрического состава и степени гумусированности. Чем выше в почве содержание илистой и коллоидной фракции, тем выше этот показатель, что и наблюдается в представленных данных.
ВЗ – влажность устойчивого завядания – влажность, при которой растения теряют тургор и увядают. Равна 1,5*МГ.
НВ – наименьшая влагоемкость – верхний предел оптимальной влажности для растений, характеризует наибольшее количество капилярно-подвешенной влаги, которое может удерживать почва при отсутствии подпора грунтовых вод. Зависит от гранулометрического состава, структурно состояния, плотности. Так как с глубиной структурность почвы падает, снижается и водоудерживающая способность.
В целом свойства соответствуют требованиям культуры.
Воздушные и тепловые свойства и режимы почв
Воздушные и тепловые свойства почв полностью зависят от механического состава почвы и почвообразующей породы, количества органического вещества в почве, а также от влажности почвы.
В различные годы условия нагревания и охлаждения дерново-подзолистой почвы под паром и лесом различны, что объясняется не только температурным режимом, но и степенью увлажнения верхнего слоя почвы. В периоды высокой влажности при температуре воздуха около 180 температура поверхности почвы (в пределах 5-сантиметрового слоя) может превышать 300. В периоды с относительно низкой влажностью при температуре воздуха выше 200 температура этого слоя не превышает 250.
Максимальная среднемесячная температура верхнего 10-сантиметрового слоя, как и максимальная температура воздуха, наблюдается в июле, а в отдельные годы она распространяется на весь летний период. Повышение температуры верхнего слоя почвы до 150 происходит в начале мая. Иногда срок наступления этой температуры может отодвинуться на начало третьей декады мая, что может быть вызвано обильно выпавшими осадками. Нагревание почвы до 150 наблюдается на глубине почвы от 80 до 115 см. Такая температура на указанной глубине отмечается в середине или конце августа. Температура на поверхности почвы выше 150 сохраняется в течение 3Ѕ - 4Ѕ месяцев. Период активных температур выше 100 наступает в начале апреля и заканчивается в конце августа - начале октября. Максимальная глубина их проникновения в сентябре около 2,5 м. Следует отметить, что температуропроводность в пахотном слое ниже, чем в других почвенных горизонтах, что связано с меньшей его плотностью. Период температур от 5 до 100 наступает в конце марта и заканчивается в октябре. Период охлаждения всей почвенной толщи имеет одинаковую продолжительность в верхней и нижней части. Он составляет около 5 месяцев и характеризуется температурой ниже 50. Отрицательные температуры наблюдаются на поверхности почвы с ноября по март. Глубина их проникновения от 38 до 60 см в зависимости от температуры зимой, мощности и плотности снежного покрова.
Температура почвы самого теплого месяца изменяется в зависимости от вида угодья. Так, на поверхности почвы под паром средняя температура составляет 22,80, под пластом трав 19,50; на глубине 20 см она соответственно равняется 18,20 и 170. В самом холодном месяце средняя температура поверхности почвы под паром равняется -2,80, под пластом трав -2,50, на глубине 20 см соответственно -0,30 и -0,10.
Наибольшие запасы тепла накапливаются в почве парового поля. Разница между паром и пластом трав составляет в суммарном выражении на двухметровую толщу 590 кал/см 2 , между паром и лесом - 1090 кал/см 2 .
Оценивая тепловой режим дерново-подзолистых почв в целом, можно сказать, что теплообеспеченность сельскохозяйственных культур почвенным теплом достаточна для возделывания нетеплолюбивых культур. В частности, достаточна для выращивания яблони. В отдельные годы могут успешно выращиваться в открытом грунте и теплолюбивые культуры.
В почвах, распространенных на территории области, отражается вся совокупность процессов, имевших место в прошлом и протекающих теперь.
Развитие древесной растительности на территории области определяется многими тысячелетиями. Об этом свидетельствуют не только палеогеографические данные, но и морфология и свойства почв. Внешний облик дерново-подзолистых почв, их морфология, объединенность верхней их части илистыми частицами указывают на длительность развития подзолистого почвообразовательного процесса. Результаты этого процесса наблюдаются почти повсеместно и по интенсивности развития занимают первое место среди других процессов на территории области. Начало подзолообразования на территории Смоленской области можно относить к периоду оледенений. Данные анализов по многочисленным пунктам указывают на то, что в межледниковые эпохи здесь была развита древесная растительность с участием разнотравья и мхов. Такая растительность, более суровый и влажный климат, чем сейчас, способствовали развитию подзолистого и болотного почвообразования. Это подтверждается погребенными торфяными и подзолистыми почвами.
В эпоху последнего для нашей области валдайского оледенения почвообразовательные процессы были подавлены, так как сухой и холодный климат обусловил развитие мерзлоты. Однако при улучшении климата оживление почвообразовательных процессов тогда имело место. На это указывают два горизонта со следами почвообразования, которые прослеживаются в лёссовых породах, лежащих над погребенной подзолистой почвой.
В после валдайскую эпоху (голоцене), продолжительностью около 12 тыс. лет (до н. э.), условия почвообразования также были близкими к современным. На фоне господства подзолистого процесса, кроме развития болотного почвообразования, в отдельные периоды имело место усиление и дернового процесса.
Судя по палеоботаническим данным, можно утверждать, что в начале этой эпохи в условиях влажного климата под пологом еловых зелено-мощных лесов имели место подзолистый и болотный процессы почвообразования. Позже в условиях более сухого климата под сосново-широколиственными лесами, наряду с подзолистым, был развит и дерновый процесс почвообразования.
В среднем голоцене (7000-2500 лет до н. э.), в условиях сухого климата, обусловившего максимальное распространение широколиственных лесов, были еще более выражены дерновый и дерново-подзолистый процессы почвообразования.
Новое увеличение влажности климата в конце после - валдайской эпохи (2500-0 лет до н. э.) приводит к смене широколиственных лесов смешанными хвойно-широколиственными.
Это сказалось в усилении подзолообразования и заболачивания территории области. Таким образом, в послеледниковое время имели место климатические изменения и связанные с ними изменения растительности и почвообразования.
В изменениях климата имели место ритмы (фазы) продолжительностью в 1800-1900 лет, состоявшие из прохладно-влажных и тепло-сухих фаз.
Исходя из этого, можно считать, что в прохладно-влажную фазу на территории области наблюдалось усиление подзолообразования и заболачивания, а в тепло-сухую фазу климата - ослабление подзолистого и усиление дернового процесса почвообразования.
Кроме климата и растительности, на характер почвообразования влияли рельеф и материнские породы. С отступлением валдайского ледника заселение территории происходило одновременно древесными и травянистыми группировками.
Поэтому в послеледниковую эпоху могли сразу идти подзолистый и дерновый процессы почвообразования. И не обязательно, как полагает Н.П. Ремезов, чтобы подзолистые почвы развивались из тундровых.
Рельеф и материнские породы обусловили дифференциацию почвообразовательных процессов. На песчаных породах и моренных суглинках формировались преимущественно сосновые и еловые леса с подзолистыми почвами, развитие которых продолжается и теперь.
В понижениях равнин, где скапливалось значительное количество влаги, образовывались торфяно-болотные почвы.
Повышенные равнины, оказавшиеся перекрытыми лёссовыми породами, по-видимому, заселялись в начале травянистой (луговой) растительностью, под пологом которой шел процесс гумусового образования. Этому способствовали слабое расчленение территории и физико-химические особенности лёссовых пород.
Впоследствии, с усилением, расчленения территории лёссовых равнин и выщелачиванием карбонатов, травянистая растительность сменяется смешанными лесами, которые существуют и теперь. В результате такой смены растительности на мощных лёссовых породах происходило наложение подзолистого процесса на бывший дерновый процесс почвообразования, что обусловило деградацию перегнойно-карбонатных почв. Это подтверждается наличием дерново-подзолистых почв с двумя гумусовыми горизонтами, распространенными отдельными участками на мощных лёссовых породах повышенных равнин. Второй углисто-черный гумусовый горизонт разной мощности, расположенный под пахотным, является остаточной частью гумусового горизонта бывшей перегнойно-карбонатной почвы. Сохранение этой части гумусового горизонта в настоящее время, по-видимому, связано не только с ролью жестких грунтовых вод по микроформам рельефа лёссовых равнин, но и с процессами эрозии почв.
На зандровых и древнеаллювиальных песках, а также на не карбонатных моренных суглинках подзолообразование имеет большую продолжительность, чем на лёссовых породах. Почвы на этих породах сильнее изменены подзолообразованием.
На лёссовых плато подзолообразованию предшествовал дерновый процесс. Поэтому почвы на этих породах менее выщелочены и в них слабее выражены результаты подзолистого процесса. Это находит отражение и в том, что по составу и производственным свойствам дерново-подзолистые почвы лёссовых пород нередко лучше, чем аналогичные почвы моренных суглинков.
Наряду с подзолистым и дерновым процессами шло развитие болотного и солончакового процессов почвообразования.
В современную эпоху также наблюдаются изменения природных условий, что, несомненно, сказывается на характере почвообразования. Установлено, что период с XV в. до XVIII в. был периодом сурового климата с повышенной общей влажностью. С начала XIX в. отмечается уменьшение количества осадков: усыхают торфяники, понижается уровень грунтовых вод и уменьшается увлажнение почвенного покрова.
Разумеется, климатические изменения сказываются на современных процессах почвообразования. Однако наиболее мощным фактором является деятельность человека. Вырубая леса, распахивая земли, человек изменяет не только интенсивность, но и направление почвообразовательных процессов.
Различные орудия труда, найденные Е.А. Шмидтом при раскопках многочисленных древних городищ на территории области, свидетельствуют о том, что земледелием и скотоводством люди начали заниматься здесь около 3 тыс. лет тому назад.
В связи с этим большой интерес представляют погребенные почвы, описанные автором под древними курганами, созданными человеком 2500-3000 лет тому назад. Так, например, в д. Жарынь Рославльского района под культурным слоем мощностью 2 м, на карбонатных лессовидных суглинках выражена сильноподзолистая почва. Примерно такая же погребенная почва описана в д. Телеши Смоленского района. В настоящее время в аналогичных условиях рельефа и пород здесь развиты дерново-среднеподзолистые суглинистые почвы.
В д. Батеки Смоленского района под культурным слоем мощностью 1,7 м. городища на озовой гряде обнаружена погребенная сильноподзолистая песчаная почва.
На коренном берегу оз. Окатово Демидовского района под культурным слоем мощностью 1,2 м. установлена песчаная погребенная почва дерново-подзолистого типа. В настоящее время в аналогичных условиях рельефа и пород здесь также развиты дерново-подзолистые почвы.
Таким образом, более 2500 лет тому назад человек начал сводить леса, осваивать под пашни наиболее (удобные места: склоны долин рек, повышенные равнинные участки водоразделов и пр.). Лес вырубали, корчевали, порубочные остатки сжигали и затем производили распашку. Впоследствии, когда на участке резко снижались урожаи, пашня забрасывалась, и осваивались новые земли, не тронутые еще плугом. По данным Я. Соловьева, уже к периоду генерального межевания (1776-1778 гг.) почти половина территории бывшей Смоленской губернии оказалась распаханной. Леса занимали немногим больше половины ее территории.
В дальнейшем, за счет сведения лесов, продолжалось расширение площади пашни. В настоящее время площадь лесов составляет 30-32% от общей площади области. При подсечной, а затем переложной системе земледелия, которая господствовала до текущего столетия, человек лишь нарушал естественный ход почвообразования и чаще всего в худшую сторону. Наследием этого являются «выпаханные» почвы, имеющие низкое плодородие.
С переходом на постоянное землепользование человек стал более активно воздействовать на процессы почвообразования. Внесением органических и минеральных удобрений, он изменяет подзолистую почву настолько, что она со временем утрачивает признаки исходной почвы. В результате производственной деятельности человека создаются варианты окультуренных дерново-подзолистых почв, причем исходные почвы изменяются не только в лучшую, но и в худшую сторону. Только при высоком уровне агротехники и рациональном использовании земли происходит снятие подзолистого процесса и замена его процессом гумусообразования.
Результаты этого выражены на старопахотных, хорошо удобренных полях, старых огородах, вблизи ферм и т. д.
Решающая роль в окультуривании почв принадлежит органическим и минеральным удобрениям, известкованию и правильной обработке. Это особенно важно теперь в связи с внедрением в земледелие новых культур: кукурузы, сахарной свеклы, бобовых и др.
Таким образом, на территории Смоленской области в настоящее время совершаются те же почвообразовательные процессы, что и в прошлые эпохи. Однако под воздействием человека на дерново-подзолистые почвы заметно усиление процесса гумусообразования.
Только зная происхождение, свойства и историю развития почв, человек может изменять их в нужную сторону и повышать плодородие.