1.3. Добавленная стоимость.
Так возникает понятие добавленной стоимости. Добавленная стоимость (ДС) - это стоимость, созданная в процессе производства на данном предприятии и охватывающая реальный вклад предприятия в создание стоимости конкретного продукта, т.е. заработную плату, прибыль и амортизацию конкретного предприятия.
Поэтому стоимость потребленных сырья и материалов, которые приобретались у поставщиков и в создании которых предприятие не принимало участия, в добавленную стоимость произведенного данным предприятием продукта не включается.
Иначе говоря, добавленная стоимость - это валовая продукция предприятия (или рыночная цена выпущенной продукции) за минусом текущих материальных издержек, но с включением в нее отчислений на амортизацию (так как основные фонды предприятия принимают участие в создании новой стоимости производимой продукции). В советской практике этот показатель носил название условно чистой продукции.
Эти величины добавленной стоимости при суммировании их по всем отраслям и производствам и дают итоговые показатели ВВП, свободные от повторного счета. В СНС в состав добавленной стоимости включаются амортизация, заработная плата, прибыли корпораций и некорпорированных предприятий, полученная ими рента, процент на ссудный капитал, а также так называемые чистые налоги или чистый экспорт. К чистым налогам относят косвенные налоги на товары, услуга, и импорт за вычетом государственных субсидий на производство этих товаров и услуг, к чистому экспорту - экспорт товаров и услуг за вычетом их импорта. При расчете сумм счетов и самого ВВП чистые налоги или чистый экспорт часто добавляют отдельной строкой для того, чтобы разные счета или подсчитанные разными способами ВВП сходились, так как не во всех расчетах учитываются косвенные налоги, субсидии и сальдо внешней торговли товарами и услугами.
МЕТОДЫ ПОДСЧЕТА ВАЛОВОГО ПРОДУКТА, НАЦИОНАЛЬНОГО ДОХОДА
Таким образом, с помощью показателей валового продукта делается попытка измерить объем годового (квартального, месячного) выпуска товаров и услуг в экономике.
Эта общая, сводная величина валового продукта нас интересует, во-первых, с точки зрения того из чего она складывается, и, во-вторых, на что она расходуется, т. е. если ВВП России в 1995 г составил 1659 трлн руб., то что он включает и на что израсходована эта сумма.
Следовательно, ВВП может быть определен одним из трех методов, путем суммирования:
Добавленной стоимости по всем отраслям национальной экономики (ВВП по производству, отраслям);
Всех расходов на покупку общего объема произведенной в данном году продукции (ВВП по расходам);
всех доходов, полученных в стране от производства продукции в данном году (ВВП по доходам).
Расчет ВВП по отраслям.
Анализ показателя ВВП, исчисленный первым методом (по отраслям), позволяет выявить соотношение и роль отдельных отраслей в создании ВВП.
Например, в 1995 г валовой внутренний продукт России по сферам и отраслям составлял, трлн руб. (%):
Расчет ВВП по расходам.
В соответствии со вторым методом расчета ВВП (по расходам) он включает следующие статьи:
1. Конечные потребительские расходы домашних хозяйств. Это товары повседневного спроса, предметы потребления длительного пользования, расходы на потребительские услуги и др.
2. Конечные расходы органов государственного управления (государственных учреждений). Это расходы государственных и муниципальных органов управления на покупку экономических ресурсов и произведенной продукции для нужд государства, что выражается суммой затрат на выплату заработной платы государственным и муниципальным служащим (работникам так называемой бюджетной сферы), на закупку для государственных нужд товаров и услуг.
3. Конечные расходы некоммерческих организации, обслуживающих домашние хозяйства. Это расходы профсоюзов, политических партий и религиозных организаций, общественных объединений на услуги обществу в целом и отдельным домашним хозяйствам.
4. Валовое накопление основного капитала (валовые капиталовложения), которое состоит из так называемых чистых капиталовложений, т. е. финансируемых не за счет амортизационных отчислений, и амортизационных отчислений (они также идут на финансирование капиталовложений).
5. Изменения в запасах материальных оборотных средств, которые, как и валовое накопление основного капитала, являются составной частью всего валового накопления.
6. Чистый экспорт товаров и услуг, рассчитываемый во внутренних ценах.
Например, ВВП России по использованию (расходам) в 1995 г составлял, трлн руб. (%):
| Расходы на конечное потребление | 1095 | 66 |
| В том числе: домашние хозяйства | 697 | 42 |
| государственные учреждения и некоммерческие организации | 398 | 24 |
| Расходы на валовое накопление | 464 | 28 |
| В том числе: валовое накопление основного капитала | 365 | 22 |
| изменение запасов материальных оборотных средств | 99 | 6 |
| Чистый экспорт товаров и услуг | 100 | 6 |
Расчет ВВП по доходам.
Расчет ВВП по доходам отражает первичные, т.е. еще не перераспределенные, доходы домашних хозяйств, предприятий и государственных учреждений. Эти доходы можно разбить на оплату труда (заработную плату наемных работников, доходы самостоятельных работников, доходы от индивидуальных и семейных товариществ и кооперативов), валовую прибыль (ренту, ссудный и банковский процент, предпринимательскую прибыль, амортизационные отчисления, различные виды смешанного дохода), а также чистые налоги.
Например, ВВП России по доходам в 1995 г. составлял, трлн руб. (%):
Чего не охватывает ВВП?
Следует отметить, что, несмотря на то что ВВП рассчитывается с охватом обеих сфер: материального и нематериального производства, в этот показатель не попадают многие операции и услуги, которые трудно или невозможно учесть:
Работа домохозяек в своем домашнем хозяйстве;
Работа ученых «на себя», не воплощенная в виде готовой продукции: книг, образцов и т.д.;
Бартерный обмен;
доходы теневого бизнеса;
оплата в виде чаевых и т.п.
При всех методах подсчета ВВП в него не включаются так называемые непроизводственные сделки, в частности трансфертные платежи. Объем этих платежей, как правило, достаточно велик, но они представляют собой просто перераспределение созданного ВВП.
К числу трансфертных платежей относятся:
Государственные трансфертные платежи (выплаты по социальному страхованию, пособия по безработице, стипендии, пенсии, выплаты процентов по государственному долгу и т.п.);
Частные трансфертные платежи (разовые выплаты из частных фондов, стипендии частных лиц и организации и т. п.);
Не включаются в состав ВВП и чисто финансовые операции (например, купля-продажа ценных бумаг), так как они не увеличивают текущее производство.
Чистый национальный продукт.
Как измеритель валового годового объема производства ВВП имеет один важный недостаток: он завышает объем производства на стоимость годовых амортизационных отчислений и на сумму косвенных налогов.
Нас интересует прежде всего величина, которою производство реально прибавило к благосостоянию общества, а суммы амортизационных отчислений, накапливаемых в специальных фондах, благосостояния общества не повышают.
Вследствие этого, уменьшив величину ВВП на сумму амортизационных отчислений, начисленных за год, можно получить еще один макроэкономический показатель - чистый национальный продукт (ЧНП).
С помощью этого показателя измеряется общий годовой объем производства товаров и услуг, который страна произвела и потребила во всех секторах своею национального хозяйства. Другими словами, ЧНП показывает размер дохода поставщиков экономических ресурсов за предоставленные им землю, рабочую силу, капитал, предпринимательскую способность, с помощью которых создан этот ЧНП.
Единственным компонентом, не отражающим истинного вклада экономических ресурсов в ЧНП, являются косвенные налоги. Значит, чтобы определить показатель общего объема заработной платы, рентных платежей и прибыли, необходимо вычесть из ЧНП сумму косвенных налогов. Полученный показатель носит название «национальный доход».
Национальный доход
Национальный доход (НД) - это вновь созданная за год стоимость, характеризующая, что прибавило производство в данном году к благосостоянию общества. Поэтому при его подсчете, в отличие от ВВП, в него не включаются суммы амортизации, косвенных налогов, государственных субсидии.
Это - чистый «заработанный доход» общества, этим и определяется важность НД как макроэкономического показателя и его широкое применение при сопоставительном анализе.
В практике различают произведенный и использованный НД. Произведенный НД - это весь объем вновь созданном стоимости товаров и услуг. Использованный НД – это произведенный НД за минусом потерь (от стихийных бедствий, ущерба при хранении и т.д.) и внешнеторгового сальдо.
В российской практике до сих пор применяется разбивка на два фонда:
фонд потребления - это часть НД, обеспечивающая удовлетворение материальных и культурных потребностей людей и потребности общества в целом (на образование, оборону и т. д.);
фонд накопления - это часть НД, обеспечивающая развитие производства.
В СНС определяют обычно норму накопления и долю потребления, но в процентах от ВВП, а не от национального дохода.
Определения из словаря предпринимателя:
Валовой национальный продукт (ВНП)
(англ. gross national product) - также, как и валовой внутренний продукт (ВВП), является важнейшим макроэкономическим показателем статистики народного хозяйства страны. Включает в себя сумму товаров и услуг, произведенных национальными субъектами (предприятиями, организациями и частными лицами) за год, независимо от их территориального месторасположения. ВНП отличается от ВВП на сальдо (разность между денежными поступлениями и расходами за определенный период) внешнеэкономических операций, включая сальдо экспорта и импорта товаров и услуг, сальдо перевода заработной платы иностранных рабочих и сальдо перевода прибылей от вывезенного за рубеж капитала. ВНП может быть больше или меньше ВВП в зависимости от знака сальдо.
Валовой внутренний продукт (ВВП)
(англ. gross domestic product) - макроэкономический показатель статистики народного хозяйства, исчисляемый как совокупная стоимость конечной продукции отраслей материального производства и сферы услуг. ВВП может быть исчислен по реальным затратам производителей на производство продукции, т.е. без учета налогов и субсидий. В таких случаях показатель носит название "валовой внутренний продукт по факторной стоимости". С учетом итогового сальдо налогов и субсидий показатель превращается в "валовой внутренний продукт по рыночным ценам" и показывает, во сколько он обошелся потребителям. ВВП рассчитывается тремя способами:
1) по производству - как сумма условно-чистой продукции (или добавленной стоимости) всех отраслей материального производства и сферы услуг;
2) по распределению - как сумма государственного и частного потребления, государственных и частных капиталовложений, прироста или уменьшения всех видов запасов и экспорта;
3) по доходам - как сумма заработной платы наемных работников, всех видов прибыли, рентных доходов, амортизационных отчислений и косвенных налогов. Все три метода подсчета валового продукта в конечном счете должны давать один и тот же результат. Показатель может быть исчислен либо в текущих, либо в постоянных ценах. Для удобства международных сравнений ВВП рассчитывается в единой валюте - в американских долларах. Сопоставимость показателей обеспечивается единой методологией национальных счетов, разработанной статистической службой ООН и принятой в большинстве стран капиталистического мира. Динамика ВВП является одним из важнейших показателей хозяйственной конъюнктуры в стране.
Валовой доход
совокупная денежная выручка предприятия, полученная в результате деятельности основных, вспомогательных и побочных производств предприятия, а также от реализации подсобных услуг.
Национальный доход (НД)
(national income) -стоимость, вновь созданная в течение определенного периода (обычно года) в народном хозяйстве той или иной страны (или отрасли), часть валового общественного продукта, которая остается за вычетом материальных затрат, израсходованных на его производство (фонда возмещения). Национальный доход выражает весь объем чистой продукции страны (отрасли). В национальный доход включают продукцию сферы материального производства, а также стоимость продукции сферы услуг. По методологии международной статистики количественная разница между валовым внутренним продуктом и национальным доходом равна стоимости амортизационных отчислений. Национальный доход делится на произведенный и используемый на потребление и накопление. Используемый национальный доход меньше произведенного на величину потерь в результате стихийных бедствий, военных действий, в процессе транспортировки и хранения и на величину незавершенного строительства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Система национальных счетов, которая принята в мировой практике и переход к которой осуществляется в России, позволяет применять статистическую информацию для сопоставления и оценки макроэкономических показателей состояния страны.
2. Валовой внутренний продукт (ВВП) как основной показатель экономического состояния общества (ВНП - его модификация) представляет собой добавленную стоимость всех конечных продуктов и услуг, произведенных в течение года. Промежуточные продукты (их повторный счет) исключаются при исчислении ВВП.
3. ВВП но отраслям (по производству) рассчитывается как сумма добавленной стоимости всех отраслей национальной экономики, в том числе сферы услуг.
4. ВВП по расходам определяется как сумма конечных потребительских расходов па товары и услуги, государственных закупок товаров и услуг, валового накопления, сальдо экспорта и импорта товаров и услуг.
5. ВВП по доходам рассчитывается как сумма оплаты труда, валовой прибыли и чистых налогов.
6. На основе ВВП можно определить другие важные показатели - чистый национальный продукт (ЧНП) и национальный доход (НД). ЧНП представляет собой ВНП за вычетом амортизации; НД рассчитывается путем вычета из ЧНП косвенных налогов.
Список литературы:
1) Г.Э. Слезингер. Труд в условиях рыночной экономики
2)А.С. Булатов. Экономика
3) Линвуд Т. Макроэкономическая теория и переходная экономика
4)В.Д. Камаев. Экономика и бизнес. Теория и практика предпринимательства
5) Ю.Е. Власьевич, С.А. Бартенев. Экономика России: эффекты и парадоксы
6) Мамедов О.Ю., д.э.н.. Современная экономика. Издательство “Феникс” 1995 г.
7) Журнал “Вопросы экономики” (№1 за 1996 г.)
8) Журнал “Общество и экономика” (№34 за 1996 г.)
9) Журнал “ЭКО” (№6 за 1996 г.)
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.ef.wwww4.com/
... (например, купля-продажа ценных бумаг), так как они не увеличивают текущее производство. Таким образом, можно заключить, что измерение ВВП является одним из ключевых моментов, от которого зависит его величина. Однако важно подчеркнуть, несмотря на различные подходы будь то метод исчисления по доходам или по расходам, конечная величина должна быть одинаковый, то есть совпадать, что лишний раз...
Экономики является объем годового совокупного производства товаров и услуг, совокупный выпуск продукции в экономике. Главным показателем при составлении национальных счетов является валовый национальный продукт (ВНП) в США, Японии. В национальных счетах по рекомендациям ООН и ЕС используется показатель валового внутреннего продукта (ВВП). Он определяется как совокупная рыночная стоимость всего...
Экономическая добавленная стоимость отражает добавленную на предприятии стоимость без учета затрат чужого овеществленного труда. На рисунке 1 изображена структура добавленной стоимости. С другой стороны, добавленная стоимость представляет собой валовой доход компании, предназначенный для оплаты используемых факторов производства. Ключевым финансовым аспектом при рассмотрении сущности категории добавленная стоимость в текущих экономических реалиях является изучение динамики изменения соотношения таких его основных элементов, как расходы на заработную плату и прибыль. По экономической сути оба элемента добавленной стоимости выполняют одну и ту же функцию - служат финансовой основой воспроизводства человеческого капитала (в лице наемного персонала и собственников).
Рисунок №1. Структура добавленной стоимости
До сих пор не существует единого теоретического и методологического подходов к определению категории «добавленная стоимость ». Теоретические основы добавленной стоимости были сформулированы еще в трудах классиков экономической науки. В настоящее время существует две противоположные теории. Первая теория принадлежит А. Смиту и Д. Рикардо, которую впоследствии развил К. Маркс. Она является классической концепцией прибавочной стоимости, в основе которой лежит трудовая концепция стоимости (1). В основе второй теории положена концепция предельной полезности, основателем которой является Ж. Б. Сэй (6).
Добавленная стоимость в концепции прибавочной стоимости есть стоимость, которую создают своим трудом наемные работники. Часть этой добавленной стоимости в виде заработной платы получают работники, а все остальное в качестве прибыли достается собственникам капитала. В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит утверждал: «Стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама... на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя на весь капитал, который он авансировал в виде материалов и заработной платы» (1). Прибыль зависит от количества потребленного капитала, который собственник вложил в дело, и не является заработной платой. Дальше этот капитал собственника распадается на две части: первая расходуется на покупку средств производства, вторая - на оплату труда работников. Первая часть воплощает прошлый труд, который израсходован на предприятиях - поставщиках материальных факторов производства. Поэтому стоимость средств производства не может быть источником создания добавленной стоимости, так как эта величина не меняется в процессе производства товаров, а входит в ее стоимость. Таким образом, только вторая часть капитала собственника является создателем добавленной стоимости.
Отсюда добавленная стоимость, создаваемая работником - это источник доходов всех субъектов коммерческий организации (рисунок 2): акционеров, получающих дивиденды; банкиров, предоставляющих заемные средства за плату (проценты); работников, получающих заработную плату.
Рисунок №2. Распределение добавленной стоимости в корпорации
Вторая теория факторов производства говорит о том, что добавленную стоимость создают: труд, земля и капитал. Основоположник этой теории Ж. Б. Сэй, который в своей книге «Катехизис политической экономии», изданной в 1833г, написал, что источник всех наших доходов находится в производственных фондах (6). Последователь этой теории Дж. Б. Кларк в работе «Распределение богатства» говорил о том, что распределение дохода регулируется общественным законом и действуй этот закон без сопротивления (3). То есть все факторы производства получили бы сумму богатства, которую создали. Поэтому благодаря наличию у каждого фактора производства своих границ производительного эффекта можно говорить о том, что участие труда, земли и капитала в образовании стоимости товара определяется их предельной производительностью. По Дж. Б. Кларку, при создании добавленной стоимости действует закон убывающей производительности последовательных затрат: предельный продукт любого из факторов производства будет уменьшаться, если масштабы вовлечения этого фактора в производство будут расти, но объемы других останутся неизменными.
Эти две теории в настоящее время нашли применение в концепции экономической добавленной стоимости . Она возникла 18 веке, тогда появилось понятие «остаточного дохода», который показывал разницу между операционной прибылью и расходами на капитал. А. Маршалл в 1890 г. определил прибыль как разницу общих поступлений и процентов на капитал. Позже, благодаря Сковеллу, окончательно сформировалась концепция остаточного дохода и стала рассматриваться как дополнение к модели эффективности инвестиций. В результате концепция остаточного дохода не нашла широкого применения. Но концепция экономической добавленной стоимости, которая, по сути, является той же самой концепцией остаточного дохода, широко стала использоваться в оценке стоимости компаний.
Концепция экономической добавленной стоимости (Economic Value Added - EVA) основывалась на том, что главной задачей компании является максимизация доходов. Другие методы, использовавшиеся ранее, не показывали связь между эффективностью деятельности и системой поощрений за эту эффективность со стоимостью для акционеров. В конце 80-х гг. прошлого века американская компания Stern Stewart & Co предложили оценивать эффективность компании с помощью показателя экономической добавленной стоимости, позже зарегистрировали EVA как свой товарный знак. Ими были разработаны схемы поощрения менеджеров, описана взаимосвязь показателя EVA и стоимости компании (13).
Теоретические основы современной концепции экономической добавленной стоимости опираются на исследования Маршалла и Сковелла и изложены в работе Б. Стюарта «The Quest For Value: a Guide for Senior Managers», а также в труде Д. Янга и С. О" Бирна «EVA and Value-Based Management: a Practical Guide to Implementation». Прикладные аспекты данной концепции, конкретные результаты внедрения EVA зарубежом опубликованы в работах С. Вивера, Г. Биддла и Р. Боуэна. В 70-80-х гг. прошлого века в компаниях развитых стран встал вопрос о выработке нового механизма финансового управления. Это объяснялось тем, что существующие до этого времени методы оценки деятельности фирмы уже не могли удовлетворять растущим требованиям менеджеров, поскольку не позволяли оценивать деятельность компании в долгосрочном периоде. Кроме этого, инвесторы стали требовать от руководства компаний постоянного увеличения стоимости компании - показателя, отражающего уровень благосостояния акционеров. Позже компанией «McKinsey» было предложена модель денежной добавленной стоимости (Cash Value Added - CVA ). С помощью нее оценивалась добавленная стоимость инвестированного в компанию капитала, рассчитываемая через денежные потоки. Этот показатель широко используется также в определении конкурентоспособности экономик регионов. П. К. Кресл, Б. Сингх создали методику, с помощью которой можно определить рейтинг конкурентоспособности регионов на основе изменения суммы добавленных стоимостей предприятий региона.
Существуют также концепция цепочки ценностей и концепция интеллектуального капитала, основанные на распределении добавленной стоимости в корпорации (рисунок 3). Основы были положены в прошлом столетии, сейчас находят широкое применение в корпорациях при расчетах добавленной стоимости.
Рисунок №3. Система взглядов на категорию добавленная стоимость
В настоящее время, кроме экономической добавленной стоимости , рассчитываются такие показатели, как: акционерная добавленная стоимость, рыночная добавленная стоимость, валовая добавленная стоимость и чистая добавленная стоимость .
Литература:
- Антология экономической классики. В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. М., 2002.
- Каплински Р. Распространение положительного влияния глобализации: анализ «цепочек» приращения стоимости / Р. Каплински // Вопросы экономики. 2003. № 10. С. 4-26.
- Кларк Дж. Б. Распределение богатства: пер. с англ. / Дж. Б. Кларк. М., 1992.
- Портер М. Международная конкуренция / М. Портер. М. : Международные отношения. 1993.
- Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо // Сочинения. Т. 1. М., 1955.
- Сэй Ж.Б. Катехизис политической экономии: пер. с фр. / Ж. Б. Сэй. СПб., 1833.
- Тронев К. Категории рыночная стоимость и рыночная цена в III томе «Капитала» К. Маркса / К. Тронев // Российский экономический журнал 2003. № 1. С. 62-77.
- Управление компанией с помощью EVA // Фин. директор. 2004. № 2.
- Шанк Дж. Стратегическое управление запасами / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб., 1999.
- Экономическая стратегия фирмы: учебное пособие под ред. А. П. Градова. 4-е изд. , пере- раб. М., 2003.
- Эдвидссон Л. Интеллектуальный капитал. Определение истинной стоимости компании / Л. Эдвидссон, М. Мелоун // Новая постиндустриальная волна на Западе. М., 1999.
- Ray R. Economic Value Added: Theory, Evidence, A Missing Link / R. Ray, T. Russ // Journal of Applied Corporate Finance. 2001. № 1.
- Stewart G. Bennet. The Quest for Value / Stewart, G. Bennet // Harper Business. № 4. 1991.
ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ, стоимость, созданная в процессе экономической деятельности; количественный измеритель, отражающий объём увеличения стоимости товара или услуги в производственном процессе. Определяется как разница между стоимостью выпуска продукции и стоимостью товаров и услуг, потреблённых в процессе производства. Различают валовую и чистую добавленную стоимость. Валовая добавленная стоимость определяется как разница между валовым выпуском и промежуточным потреблением, то есть включает потребление основного капитала. Чистая добавленная стоимость не включает потребление основного капитала и, соответственно, на эту величину меньше валовой добавочной стоимости.
Добавленная стоимость - один из ключевых показателей методологии национальных счетов, является основной характеристикой процесса производства. Валовая добавленная стоимость по экономике в целом составляет валовой внутренний продукт (соответственно совокупная чистая добавленная стоимость по экономике в целом составляет чистый внутренний продукт).
Как разница между выпуском и промежуточным потреблением, добавленная стоимость является балансирующей статьёй счёта производства. Далее в последовательности счетов добавленная стоимость составляет ресурсную часть счёта образования доходов, которой со стороны использования соответствуют три основных позиции: оплата труда работников, чистые налоги на производство и на импорт, прибыль (смешанный доход). Тем самым понятие «добавленная стоимость» отражает одну из фундаментальных исходных предпосылок национальных счетов системы как инструментария анализа рыночной экономики - стоимость создаётся трудом и капиталом.
Показатель добавленной стоимости служит для анализа объёмных и структурных характеристик как собственно процесса производства, так и его результатов: например, сопоставление объёмов добавленной стоимости (произведённых за один и тот же период времени) позволяет проводить количественные сравнения производственной деятельности любого типа; удельный вес добавленной стоимости в структуре выпуска может служить характеристикой технологий, применяемых в процессе производства, и т.д.
При построении динамических рядов добавленной стоимости для анализа и прогнозирования развития производства во времени особое значение имеет метод расчёта показателя добавленной стоимости в постоянных ценах. Поскольку оценка величины добавленной стоимости получается не на основании прямого наблюдения статистического, а в результате расчёта (как разность между валовым выпуском продукции и промежуточным потреблением), не представляется возможным исчислять добавленную стоимость в постоянных ценах непосредственно на основе какого-либо статистического наблюдения. Данные динамического ряда выпуска продукции в текущих ценах дефлируются (английский - deflation), то есть пересчитываются в постоянные цены с помощью индексов цен для выпуска. Такая же операция дефлирования, но на основе индексов цен для промежуточного потребления выполняется для динамического ряда промежуточного потребления, имеющегося в текущих ценах. В результате получаются два динамических ряда - выпуск продукции и промежуточное потребление - в постоянных ценах. Такой подход именуется двойным дефлированием. Это позволяет получить динамический ряд валовой добавленной стоимости в постоянных ценах в строгом соответствии с определением - как разность между валовым выпуском и промежуточным потреблением. Однако на практике применение метода двойного дефлирования бывает затруднено, например, из-за отсутствия надёжных индексов цен для промежуточного потребления или опасности накопления ошибок статистического измерения в каждом из дефлируемых исходных рядов. В этой связи международные стандарты допускают использование метода одинарного дефлирования для построения рядов добавленной стоимости в постоянных ценах, например, путём дефлирования добавленной стоимости в текущих ценах на основе индексов цен выпуска продукции.
Лит.: System of national accounts 1993. Brussels е. а., 1993; Экономическая статистика / Под редакцией Ю. Н. Иванова. 2-е изд. М., 2003.
Введение
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.
НДС это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета.
Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.
Целью данной работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
Понятие добавленной стоимости. Налог на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе РФ
Понятие добавленной стоимости и налога на добавленную стоимость
По вопросу об экономической природе добавленной стоимости выработаны две прямо противоположные теории. Одна из них - классическая концепция прибавочной стоимости, являющаяся прямым продолжением трудовой теории стоимости. Ее разработали А. Смит и Д. Рикардо, а наиболее полно и глубоко развил К. Маркс в «Капитале». Другую теорию первоначально создал французский экономист Жан Батист Сей (1767-1832). В своей концепции факторов производства он утверждал, что труд, капитал и природа равноправно участвуют в процессе создания стоимости. Идею о равноправии факторов, создающих новую стоимость, по-своему развил американский экономист Дж. Б. Кларк.
На базе теории предельной полезности он создал учение о предельной производительности труда и капитала. Указанные теории анализируют разные сферы экономики. Теория прибавочной стоимости характеризует глубинные процессы производства новой стоимости. Концепция же факторов касается преимущественно распределения новой стоимости на ее составляющие части. У многих экономистов, начиная с Адама Смита, в качестве источника добавочной стоимости выступает человек, в то время как Франсуа Кенэ считал, что это - природа.
Адам Смит внес существенный вклад в развитие мировой экономической науки. Смит положил в основу своих взглядов трудовую теорию стоимости, считая закономерным определение стоимости затраченным трудом и обмен товаров, соответственно, - заключенным в них количеством труда. То есть новую стоимость своим трудом создают наемные работники. Эта стоимость частично достается ее создателям в виде заработной платы, а остальную часть в форме прибыли получает собственник капитала. А. Смит в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» утверждал: «Стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама... на две части, из которых одна идет на оплату заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя на весь капитал, который он авансировал в виде материалов и заработной платы».
Тот факт, что в конце процесса труда стоимость увеличивается по отношению к началу процесса, трактуется как явление «прибавочной стоимости», так как труд - это единственный товар, который мог бы произвести стоимость, большую, чем его собственная.
При этом А. Смит считал, что величина стоимости определяется не фактическими затратами труда отдельного товаропроизводителя, а теми затратами, которые в среднем необходимы для данного состояния производства. Он отмечал также, что квалифицированный и сложный труд создает в единицу времени больше стоимости, чем неквалифицированный и простой, и может быть сведен к последнему посредством коэффициентов.
Трудовая теория стоимости А. Смита может быть выражена следующей формулой:
Стоимость труда + прибавочная стоимость = стоимость, произведенная трудом и реализуемая только в процессе обмена.
Таким образом, смысл его теории состоит в том, что создателем стоимости является человек. Именно человек, а не природа, как у Кенэ.
Смит называл прибылью всю разницу между добавленной трудом стоимостью и заработной платой и в этих случаях имел в виду прибавочную стоимость.
В трудах Давида Рикардо также прослеживается идея трудовой стоимости. Д. Рикардо опровергает теорию «производительности капитала» и концепцию о земле как источнике ренты. Рикардо нигде не рассматривает прибавочную стоимость обособленно от её конкретных форм - прибыли, ссудного процента и ренты, хотя и подходит к такому пониманию, трактуя процент и ренту как вычет из прибыли, которые промышленный капиталист вынужден делать в пользу собственника ссудного капитала и землевладельца.
В сущности, тот факт, что рабочий создаёт своим трудом большую стоимость, чем получает в виде заработной платы, представляется Рикардо очевидным и не нуждается, по его мнению, в каком-то особом анализе. Его интересует лишь количественное соотношение, распадение на зарплату и прибыль.
Д. Рикардо в своей книге «Начала политической экономии и налогового обложения» сформулировал закон, согласно которому величины заработной платы и прибыли находятся в обратной пропорциональной зависимости. Он пришел к заключению: «Какая доля продукта уплачивается в форме заработной платы - вопрос в высшей степени важный при изучении прибыли. Ибо нужно сейчас же заметить, что последняя будет высока или низка в той же самой пропорции, в какой будет низка или высока заработная плата».
Теория трудовой стоимости А. Смита нашла свое отражение также в трудах Карла Маркса. В своем труде «Капитал» Маркс вывел следующую формулу:
Д + Т -(Д + д) = 0,
где: Д -первоначальная сумма денег,
Т - товар,
д - прибавочная стоимость.
По мнению К. Маркса, прибавочная стоимость создается в основном за счет эксплуатации рабочей силы. Ведь он считает, что стоимость рабочей силы и стоимость создаваемая в процессе ее «потребления» это не две различные величины, а две одинаковые величины. Наличие разницы между стоимостью рабочей силы и стоимостью создаваемой в процессе ее «потребления» свидетельствует о ее эксплуатации.
В «Капитале» К. Маркс делит день наемного работника на две части. Сначала он затрачивает необходимый труд, идущий на содержание его самого и семьи: создает эквивалент его заработной платы. Потом он расходует прибавочный труд, во время которого производит прибавочную стоимость.
К.Маркс в первом томе «Капитала» описал этот процесс производства следующим образом: «Та часть капитала, которая превращается в средства производства, то есть в сырой материал, вспомогательные материалы и средства труда, в процессе производства не изменяет величины своей стоимости... Напротив, та часть капитала, которая превращена в рабочую силу, в процессе производства изменяет свою стоимость. Она воспроизводит свой собственный эквивалент и сверх того избыток, прибавочную стоимость...»
Только в четвертом томе «Капитала» Маркс делит прибавочную стоимость на две:
Абсолютную добавочную стоимость, основой которой является естественное плодородие земли и природы,
Относительную добавочную стоимость, основанную на развитии общественных производственных сил.
В настоящее время понятие добавленной стоимости также не трактуется однозначно. Например, добавленная стоимость (value added) - это прирост стоимости, создаваемый на предприятии в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Также добавленная стоимость может трактоваться как стоимость проданного фирмой продукта минус стоимость изделий (материалов), купленных и использованных фирмой для его производства; равна выручке, которая включает в себя эквивалент заработной платы, арендной платы, процентов и прибыли.
По мнению Лебедева А., советника налоговой службы II ранга, добавленная стоимость может быть представлена формулой:
ДС = ФОТ + ООТ + ПОФ + ПНП + ПР,
где ФОТ - оплата труда;
ООТ - отчисления во внебюджетные социальные фонды, начисляемые на фонд оплаты труда;
ПОФ - потребление основных фондов;
ПНП - прочие налоги на производство;
ПР - прибыль. В последние годы в зарубежных изданиях задача определения рентабельности бизнеса все чаще решается путем расчета показателя экономической добавленной стоимости.
Экономическая добавленная стоимость (Economic Value Added) представляет собой прибыль предприятия от обычной деятельности за вычетом налогов, уменьшенная на величину платы за весь инвестированный в предприятие капитал.
Необходимо управлять EVA (EconomicValue Added) таким образом, чтобы она постоянно возрастала и обеспечивала рост стоимости компании.
Экономическая добавленная стоимость рассчитывается по следующей формуле:
EVA = NOPAT -Capital = NOPAT -WACC * CE,
где: EVA (Economic Value Added) -Экономическая добавленная стоимость.
NOPAT (Net Operationg Profit After Tax) -Чистая прибыль, полученная после уплаты налога на прибыль и за вычетом суммы процентов, уплаченных за пользование заемным капиталом. То есть это Чистая прибыль по данным финансовой отчетности (по Отчету о прибылях и убытках) с учетом необходимых корректировок.
Capital (Cost Of Capital) - Цена капитала компании.
WACC (Weight Average Cost Of Capital) -Средневзвешенная стоимость капитала (измеряется в относительных величинах - в %), это стоимость совокупного капитала (собственного и заемного).
CE (Capital Employed) -Инвестированный капитал. Представляет собой капитал, определяемый с учетом стоимости ресурсов, не включенных в баланс. Рассчитывается путем коррекции данных финансовой отчетности на величину «эквивалентов капитала владельцев».
Если говорить о добавленной стоимости как о налоговой базе, то с точки зрения бухгалтерского учета существует четыре варианта расчета обязательства по налогу на добавленную стоимость. Если установить, что базой налога являются сумма прибыли и фонда оплаты труда или разность между продажами и покупками, а сумма налога взимается по ставке, то к одинаковой величине обязательства по НДС приведут следующие способы:
1) Прямой аддитивный метод, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога исходя из этой величины. Например, если считать, что цена товара складывается из трех основных компонентов - материальных затрат, заработной платы персонала и прибыли, то элементами добавленной стоимости являются только заработная плата и прибыль.
2) Косвенный аддитивный метод, названный так, потому что при его использовании не происходит расчета добавленной стоимости, а сразу рассчитывается сумма налоговых обязательств. Согласно этому методу в самом общем виде цена товара также складывается из трех основных компонентов: материальных затрат, оплаты труда и прибыли, а добавленная стоимость складывается из заработной платы и прибыли.
3) Прямой метод вычитания (иногда также называется налогом на трансферты предприятия (business transfer tax).
4) Косвенный метод вычитания (метод возмещения, счетов-фактур). Добавленная стоимость представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет каждым продавцом товара, представляет собой разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки.
Именно таким образом и выглядят в самом общем виде большинство современных систем обложения налогом на добавленную стоимость.
Подавляющее большинство стран мира, использующих налог на добавленную стоимость, рассчитывают налоговые обязательства по нему с применением метода возмещения (косвенного метода вычитания). Для этого существуют следующие причины:
во-первых, при использовании этого метода возникновение налоговых обязательств тесно связано с моментом осуществления экономической операции, а счет-фактура является документальным подтверждением таковой;
во-вторых, применение такого метода облегчает налоговый контроль и позволяет устраивать перекрестные проверки;
в-третьих, только при таком методе возможно взимание НДС по нескольким ставкам;
в-четвертых, метод возмещения предполагает, что можно использовать любой налоговый период, в то время как методы бухгалтерского баланса позволяют исчислять налоговые обязательства только за период сдачи бухгалтерской отчетности, что является их основным недостатком.
Примером взимания НДС на основе балансового метода является система НДС в Японии, где указанный налог был введен 1.04.1989. Однако использовать данный подход для определения суммы НДС достаточно сложно. Единственным преимуществом применения бухгалтерской отчетности в целях расчета обязательств по НДС является использование тех же документов, что и для расчета налога на прибыль, что приводит к снижению расходов на налоговое администрирование. Таким образом, модельной системой НДС для всего мира стал фактурный метод возмещения, применяющийся в странах Европейского Союза. Формально фактурный метод применяется и в Российской Федерации, то есть заполнить налоговую декларацию по НДС возможно с использованием только счетов-фактур. Однако некоторые положения налогового законодательства не позволяют обойтись без данных баланса при составлении отчета по налогу на добавленную стоимость для некоторых коммерческих операций.
В Российской Федерации сложилось так, что на практике добавленная стоимость как экономическая категория и добавленная стоимость как объект налогообложения - различные понятия. С одной стороны, в ст. 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения (помимо других объектов) является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то есть в налоговую базу включается выручка от реализации. С другой стороны, в ст. 173 НК РФ говорится, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет -общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Причем вычетами чаще всего являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Таким образом, вместо обложения налогом разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на это производство налог рассчитывается как разница между суммами налогов (полученного от покупателей и оплаченного поставщикам). Данное положение характерно и для зарубежной практики. Так, например, в Оксфордском толковом словаре говорится: «Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота... Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг...». То есть «добавленная стоимость» является лишь экономической категорией, в то время как в налоговую базу входит выручка от реализации товаров(работ, услуг).
В Законе РФ №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91г. налог на добавленную стоимость был определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Но трактовка базы обложения НДС, содержащаяся в данном законе, совершенно не совпадала с методическими положениями относительно этой базы, которыми руководствовалась практика. В российских бухгалтерских регистрах не был предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемый оборот было практически невозможно. Конечно, в таких условиях вполне логичным было определить объектом для налога на добавленную стоимость не добавленную стоимость как экономическую категорию, а реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Однако существующая система налогообложения добавленной стоимости функционирует в РФ далеко не идеально. Так как если правильно оформлены счета-фактуры, книги учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и продаж, то НДС, который предприятие должно перечислить государству, рассчитанный с использованием счетов-фактур равен в рассмотренном примере налогу на добавленную стоимость, рассчитанному из данных бухгалтерского учета без использования счетов-фактур. Если же при покупке сырья счет-фактура по каким-то причинам не получен, или полученный счет-фактура оформлен неправильно (отсутствует какой-либо реквизит) то вычет (возмещение из бюджета) входного НДС не производится, и налог, который в данном случае уплачивает предприятие государству, хотя и называется налогом на добавленную стоимость, но по величине равен налогу с полной продажной стоимости товара (работ, услуг).
Около 30% доходов государство получает именно благодаря введенному налогу на добавочную стоимость (НДС). Это понятие неразрывно связано с налогообложением. Добавочная стоимость — база формирования бюджета, универсальная и абсолютно объективная. Она практически не влияет на конкурентные секторы экономики.
Под определением "добавленная стоимость" стоит понимать всевозможные технологические операции, придающие продукту в глазах потребителя дополнительную стоимость. Другими словами, покупатель должен захотеть купить товар.
Часто рядом с понятием "добавленная стоимость" стоит другое — "расточительство". Расточительством здесь считаются все манипуляции и результаты, которые не могут принести пользу покупателю, вследствие чего последний не хочет покупать товар. По этому поводу когда-то был дан комментарий Фуджиом Чо (бывшим главой известной корпорации Toyota): "Расточительство — все, кроме минимальных затрат на компоненты, на материал, на техническое оснащение, время".
Разумное увеличение добавленной стоимости возможно лишь при устранении причины расточительства ресурсов.
При расточительстве явном уместно отказаться от технологических операций, результат которых не нужен клиенту: бракованные изделия, ненужная (или дорогая) упаковка, двойная очистка и т.д. Это должно исключаться полностью.
В расточительстве скрытом разобраться сложнее. Здесь, по мнению клиента, вообще не имеют (или не должны иметь) добавочной стоимости, которая, вопреки своей неуместности, все же создается. Классический пример: логистика потоков материальных, административные процессы. Подобные скрытые затраты нужно локализировать и оптимизировать. Расточительством можно считать:
Перепроизводство (продукции производится гораздо больше необходимого, часть ее приходится отправлять на переработку либо утилизировать);
Ненужное обслуживание (дефицит либо брак деталей, недостаток техники, отсутствие (недостаток) информации.
Лишние или ненужные перевозки (погрузка, разгрузка, перекладывание, переупаковка, лишняя протяженность маршрута);
Брак изделий (нестандартность этапного производства, сбои в налаженных процессах, устаревшее оборудование);
Излишние запасы (неквалифицированное планирование, неотлаженность стыковки потоков со склада и на склад);
Лишнее перемещение (нерациональная организация, поиск материалов, неорганизованность рабочих);
Недостаточность процессов (низкая мощность производства, нехватка (либо дороговизна) оборудования).
Невостребованность способностей сотрудников.
При анализе расточительства должна быть учтена валовая добавленная стоимость.
Но результат не появится, если руководством не будут поддерживаться процессы борьбы с выявленным расточительством. Кроме того, необходимо время и ресурсы как для планирования, так и для осуществления определенных руководством мер. Потребуется создание проектной команды, состоящей из сотрудников проблемного отдела и профильных специалистов. Далее выявляются "узкие" места производства. И уже потом сформированной группой разрабатывается план работы по борьбе с выявленными недостатками. Решения разбивают на стадии (пакеты заданий), составляется план действий, оцениваются затраты.
Следующий этап — контролирование хода и подсчет экономии. Если проект окажется успешным, понадобится контроль оптимизированных процессов.
Акцент делается на общие усилия всех участников процесса. Только тогда речь может идти об успехе, только тогда добавленная стоимость будет не только оправданной, но и выгодной.
Здесь уместна прагматичность: дискутировать хуже, чем экспериментировать.
Предотвращение расточительства невозможно без создания потенциала бережливости. Особенно важен этот момент при малых инвестициях и при кризисах.