установленного законом предела. В общем случае нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Нюансы нормирования труда рассмотрим в нашей статье.

Рабочее время как правовая категория

Основополагающей юридической нормой, устанавливающей соотношение времени, затраченного на труд и на отдых, является ст. 37 Конституции РФ, указывающая, что работнику как участнику трудовых правоотношений гарантируется максимально обозначенное количество времени, которое он может использовать для труда. Оно регламентируется на уровне федерального законодательства и ограничивается правоустанавливающими положениями Трудового кодекса РФ.

Ст. 91 ТК определяет правовую категорию «рабочее время». Это время, которое работник должен использовать для выполнения трудовой функции, причем длительность этого времени, момент начала и окончания устанавливаются трудовым контрактом. Кодекс, федеральные и отраслевые НПА квалифицируют как рабочее время процесс фактического труда и «иные» промежутки времени. К категории иных временных интервалов относятся так называемые регламентированные перерывы:

• перерывы, связанные с организацией и технологией процесса труда: для обогрева и отдыха по ст. 109 ТК РФ при выполнении трудовой функции не в помещении или в неотапливаемом помещении, для отдыха авиадиспетчеров по п. 11 положения Минтранса, регламентирующего работу по управлению воздушным движением (утв. приказом Минтранса от 30.01.2004 № 10), для водителей автомобилей по пп. 15, 19 положения Минтранса, регламентирующего труд водителей автомобилей (утв. приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15) и т. д.
• дополнительные перерывы для кормления детей трудящимся женщинам при возрасте детей до 1,5 лет по ст. 258 ТК РФ.

Перечисленные перерывы есть часть рабочего времени, они подлежат оплате.

Нормальная продолжительность рабочего времени составляет не более 40 часов

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать обозначенного кодексом предела и определяется (1) количеством времени труда, выраженным в часах, и (2) календарным интервалом, в течение которого это количество часов должно быть отработано. Ст. 91 ТК РФ регламентирует первый критерий (не более 40 часов) и второй критерий — временной интервал, равный неделе. Норма устанавливается в общем случае, т. е. выполнение трудовой функции происходит в обычных, стандартных условиях, а исполнители трудовых обязанностей не требуют в силу, например, возраста, состояния здоровья или семейного статуса специальных мер охраны труда.

Необходимо отметить, что ст. 91 фиксирует максимальную границу времени труда: показатель нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Это положение общеприменимо:

• для всех работодателей вне зависимости от организационно-правовой структуры и формы собственности;
• для всех видов трудовых контрактов — бессрочных, срочных, сезонных, краткосрочных (исключением является только совместительство, где длительность труда по природе своей иная);
• для всех графиков занятости.

Особые нормативы рабочего времени для особых субъектов

Как уже отмечалось, количественное значение нормы рабочего времени находится в зависимости от свойств субъекта труда (работника) — его возраста, здоровья — и, конечно, от условий труда. В Трудовом кодексе приводится классификация видов рабочего времени по протяженности. Оно может быть:

• Нормальное, когда максимальная длительность для общей категории работников составляет не более 40 часов в трудовой неделе (ст. 91 ТК РФ).
• Сокращенное, когда максимальная продолжительность устанавливается для работников в зависимости от возраста, здоровья или имеющихся вредных либо опасных условий труда. Максимумы регламентируются ст. 92 ТК РФ, и для различных групп работников длительность недели устанавливается на уровнях не более 36, 35, 24 часов. Заметим, что существуют отраслевые нормативы, фиксирующие иную длительность рабочей недели для медицинских, педагогических и других кадров.
• Неполное, когда продолжительность устанавливается трудовым соглашением для работников с семейными обязанностями. Ст. 93 называет круг лиц, для которых наниматель должен по их просьбе определить неполный рабочий день. Это беременные женщины, родители детей до 14 лет и прочие категории. Подразумевается, что такие работники получают заработную плату в соответствии с отработанным временем.

Норма времени при графике, отличном от 5/2

Итак, время трудовой занятости работника ограничено законодателем. Период, определенный в качестве нормальной продолжительности рабочего времени, не может превышать 40-часовой недели. Соблюдение этого правового положения тесно связано с решением вопроса, как, по какому расписанию осуществляется работа.

Существующее соотношение времени труда и отдыха имеет следующие варианты: 5-дневная занятость с 2 днями отдыха, 6-дневная трудовая неделя с единственным выходным, скользящий график предоставления дней отдыха, неполная рабочая неделя. Отметим, что подавляющее большинство трудящихся работает в условиях пятидневки (5 восьмичасовых рабочих дней в неделю).

Необходимо остановиться на некоторых нюансах организации времени труда и отдыха при прочих видах трудовой занятости. Например, если установлена 6-дневная рабочая неделя, то протяженность рабочего дня накануне выходного не может превышать 5 часов (ст. 95 ТК РФ). В таких обстоятельствах законодатель говорит не о количественном уменьшении размера рабочей недели, а о перераспределении рабочего времени, с тем чтобы реализовать норму ст. 110 о протяженности непрерывного времени отдыха между рабочими неделями в 42 часа. Если установлен трудовой график со «скользящими» выходными, то необходимо выполнять норму ст. 111 об обязательном отдыхе в воскресенье.

Режим рабочего времени является существенным условием труда. По этой причине график трудовой занятости работника должен быть оформлен работодателем в виде отдельного НПА либо включен в состав правил внутреннего распорядка или коллективного договора. В случае когда режим занятости работника отличается от принятого в целом по организации, он должен быть отдельно зафиксирован в трудовом договоре.

Помимо того, что в графике должна быть отражена продолжительность рабочей недели и ежедневного труда, он должен содержать часовую разбивку рабочего дня. В итоге в графике следует указать время начала и окончания работы, установленные перерывы, число смен, порядок чередования смен, а также расписание рабочих и выходных дней.

Нормальная продолжительность рабочего времени в неделю и норма рабочего времени

Итак, ст. 91 ТК РФ гласит: «Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю». Данный юридический постулат стал основополагающим в методике подсчета нормы рабочего времени.

Другим документом — приказом Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н — установлен регламент, согласно которому продолжительность рабочего времени рассчитывается в фиксированные календарные промежутки и базируется на графике 5-дневной рабочей недели. В день длительность работы должна составлять:

• 8 часов, если рабочая неделя 40-часовая;
• если рабочих часов в неделе меньше 40, то дневная длительность устанавливается путем деления числа часов рабочей недели на 5.

То есть установленную протяженность трудовой недели, которая, как уже отмечалось, может быть 40, 36, 35 или 24 часа, надо делить на 5 и умножать на число рабочих дней в определенном месяце по графику пятидневки. Полученный итог следует уменьшить на число часов, приходящихся на сокращение времени труда в преддверии праздничных нерабочих дней. Существует норматив, установленный ст. 95 ТК: в дни накануне нерабочих праздничных дней время работы должно быть сокращено на 1 час.

Описанный выше метод удобен тем, что с его помощью можно рассчитать норму рабочего времени, которая применима при любом режиме занятости.

В обязанности нанимателя входит персональное и ежедневное ведение учета времени труда каждого сотрудника.

Форму для учета рабочего времени и порядок ее заполнения см. в статье .

Учет рабочего времени — выявляем норму и превышение

Контроль над тем, соответствует ли продолжительность времени труда существующим нормативам, ведется в процессе учета рабочего времени. Процесс организации труда на разных предприятиях может быть организован на отличных друг от друга принципах. В частности, учет времени труда может вестись за различные временные промежутки, и, как правило, предприятия выбирают из трех вариантов: день, неделя или суммированный учет.

Дневной учет рабочего времени целесообразен для тех нанимателей, у которых график работы предполагает: в любой день длительность работы одинакова. В обстоятельствах, когда реальное дневное рабочее время выйдет за пределы норматива, разница не компенсируется недоработкой в последующие дни, а квалифицируется как сверхурочный труд.

Недельный учет рабочего времени требуется в обстоятельствах, когда в нормальных границах длительности недельного труда продолжительность рабочих дней фактически может колебаться день ото дня. Недельный учет целесообразен, например, когда работа ведется по гибкому графику (ст. 102 ТК РФ).

Суммированный учет рабочего времени более всего необходим для таких режимов труда, как сменный (ст. 103 ТК РФ) или вахтовый (ст. 300 ТК РФ). Принцип данного вида учета таков: время трудовой деятельности считается не за неделю, а за другой промежуток (три недели, месяц, два месяца и т. п.). Использование иного по длительности промежутка для подсчета рабочего времени вызвано тем, что по объективным причинам, например в связи со спецификой предприятия, нет возможности строго придерживаться установленной, нормированной длительности недельного или дневного труда. Временной промежуток, взятый работодателем с целью нормирования для подсчета числа рабочих часов, называется учетным периодом. Общая продолжительность труда за это время не может быть больше нормальной недельной, умноженной на число недель. При всем этом для протяженности данного периода ст. 104 ТК РФ определен максимум — один год.

Подробнее о расчете нормы часов при сменном графике см. в материале .

В обязанности работодателя входит учет времени, отработанного наемными работниками. Причем учитывать требуется время как в рамках нормальной продолжительности, так и в случаях, когда нормы рабочего времени превышаются за счет сверхурочной работы или труда в режиме ненормированного рабочего дня. Эти два понятия характеризуют занятость работника сверх установленной нормы и, следовательно, требуют отдельного правового регулирования.

Превышение нормы: сверхурочная работа и ненормированное рабочее время

Ст. 99 ТК квалифицирует сверхурочную работу как труд, выполняемый по прямому указанию работодателя вне границ нормальной длительности рабочего времени. Если речь идет о дневном учете, то такой работой будет считаться труд после окончания трудового дня или смены. Если речь идет о суммированном учете, то такой работой считается труд, который за учетный период длится больше, чем нормативное количество часов.

Одним из обязательных условий является тот фактор, что указание нанимателя о работе сверхурочно должно быть оформлено в письменном виде. Привлекать к сверхурочной работе можно, соблюдая определенные ограничения. Дозволяемые рамки зависят от типа работ, которые необходимо исполнять сверхурочно, категорий привлекаемых работников, наконец, от продолжительности сверхурочного труда.

Согласие работников на сверхурочную работу требуется для решения следующих проблем:

• для окончания начатой работы, которая по объективным причинам не была окончена в течение трудового дня, при условии, что незавершение этой работы повлечет необратимый вред имуществу, создаст угрозу жизни и здоровью людей;
• для выполнения ремонтных работ, когда неисправность препятствует дальнейшему труду большого количества работников;
• для замены неявившегося сменяющего работника.

Существуют причины, по которым работники могут быть привлечены к сверхурочной работе без их согласия. Эти причины связаны с необходимостью действий по предотвращению катастроф или с проведением работ по нормализации функционирования систем жизнеобеспечения населения при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

В остальных случаях производство сверхурочных работ возможно с согласия работника с учетом мнения профсоюзной организации. Однако процедура учета мнения профсоюзной организации кодексом не разъяснена (ст. 371 ТК РФ), и на практике работодателю достаточно уведомить профсоюз (при его наличии) о своем решении, связанном с проведением сверхурочных работ.

Законодательство запрещает сверхурочную работу для беременных женщин и подростков до 18 лет. Если есть согласие и отсутствуют медицинские противопоказания, то разрешено привлекать к работе за рамками нормальной протяженности женщин с детьми до 3 лет и инвалидов. Однако в таких обстоятельствах действует особый разрешительный порядок: указанные работники в письменном виде подтверждают, что осведомлены о своем законном праве не работать сверхурочно.

Объем сверхурочной работы для ее исполнителя не должен превышать 4 часов на протяжении 2 дней подряд и за 120 часов в год. Оплачивать сверхурочный труд следует в увеличенном размере (ст. 152 ТК РФ).

Ненормированным рабочим днем считается такой режим работы, при котором длительность рабочего времени в большую сторону отличается от длительности труда, установленной законодательными актами. При таком графике работники могут иногда привлекаться к труду вне границ нормальной длительности работы. Наличие режима ненормированного рабочего дня есть существенное условие трудовой функции, и поэтому оно должно быть в обязательном порядке отражено в трудовом соглашении.

Итоги

Недельная продолжительность рабочего времени не должна быть больше максимума в 40 часов, определенного законодателем. Именно на основании данного показателя устанавливается норма рабочего времени для всех имеющихся режимов труда. Выполнение труда сверх норм есть предмет отдельного регулирования со стороны законодательства.

Определение такого понятия, как рабочее время, дано в статье 91 Трудового кодекса, по которому это «время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени». Причем рабочим временем признают и ряд периодов, когда сотрудник фактически не работал. Например в результате простоя, возникшего по вине компании.

Кодекс определяет и нормальную продолжительность рабочего времени. Она составляет 40 часов в неделю. Для некоторых категорий сотрудников должна быть установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. Например, для работников в возрасте от 16 до 18 лет она составляет 35 часов в неделю. Перечень таких сотрудников дан в статье 92 Трудового кодекса. По соглашению между компанией и работником последнему может быть установлено неполное рабочее время (). Причем в некоторых ситуациях фирма это сделать обязана. Например по просьбе беременной женщины. При неполном рабочем времени сотрудник должен отработать то количество часов, о котором он договорился с работодателем. Например, в компании установлена пятидневная рабочая неделя с продолжительностью рабочего дня 8 часов (то есть 40-часовая рабочая неделя). По просьбе сотрудника ему может быть установлен не восьми-, а например, семи- или шестичасовой рабочий день (то есть 35- или 30-часовая рабочая неделя). Возможен вариант, когда сотрудник работает не пять дней в неделю, а меньше (к примеру 4 или 3 дня).

() ст. 93 ТК РФ

Чем различаются сокращенное и неполное рабочее время? Первое в обязательном порядке устанавливается в случаях, прямо предусмотренных Трудовым кодексом. В противном случае это будет рассматриваться как нарушение трудового законодательства. Второе определяется по соглашению между сотрудником и компанией. Причем компания-работодатель не обязана устанавливать неполное рабочее время (за исключением тех случаев, о которых мы говорили выше).

Если по инициативе компании сотрудник трудился сверх нормальной продолжительности рабочего времени, это считают сверхурочной работой. Поэтому переработанные часы оплачиваются в повышенном размере.

В большинстве небольших компаний ведется поденный учет рабочего времени. Его используют при одинаковой ежедневной продолжительности рабочего времени. Как мы сказали выше, при 40-часовой и пятидневной рабочей неделе это составляет 8 часов в день. Если работник трудится на условиях 35-часовой и пятидневной рабочей недели, это — 7 часов в день и т. д.

Возможен вариант с недельным учетом рабочего времени. В этом случае должна соблюдаться норма рабочих часов в неделю. Например 40 часов при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными (суббота и воскресенье).

При таком учете возможна недоработка часов в тот или иной день недели с отработкой в другой день. Предположим, в понедельник сотрудник трудился 6 часов, а в среду — 10 (все остальные дни он работал по 8 часов). В этой ситуации нормальная продолжительность рабочего времени будет соблюдена. При этом факт труда в среду в течение 10 часов (на 2 часа больше положенного) сверхурочной работой не считается.

Зачастую по условиям работы соблюсти для сотрудника ежедневную (еженедельную) норму рабочего времени невозможно. В какие-то дни он должен трудиться больше установленной нормы, в какие-то — меньше. В такой ситуации по нему ведут суммированный учет рабочего времени (). В данном случае продолжительность рабочего времени не должна превышать нормального числа рабочих часов за учетный период. Таким периодом может выступать любой промежуток времени, определенный в компании (например месяц, квартал, полугодие). При этом максимальная продолжительность учетного периода — один год.

Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится переводить один из видов своей деятельности на уплату ЕНВД.

Особенность «вмененки» в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. Эти виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В их числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Именно реализации товаров в розницу мы уделим внимание в данной статье.

Основные признаки оптовой и розничной торговли

Оптовая и розничная торговля: ищем различия. Налоговый кодекс РФ не содержит определения оптовой торговли. Оно приведено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Так, оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Напомним, что «вмененщики» не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ или исполнения обязанностей налогового агента). Следовательно, при реализации товаров они не должны составлять счета-фактуры.

Однако фирмам, приобретающим товары оптом, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме № ТОРГ-12 или товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т .

Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета.

И в той и в другой ситуации налицо оптовая закупка. Однако в первом случае она оформлена по правилам оптовой, а во втором - по правилам розничной продажи. Возникает вопрос: является ли нарушением оформление оптовой сделки товарными и кассовыми чеками?

Исходя из сложившейся практики организации документооборота, налогоплательщик не нарушает требования законодательства. Реализуя товар гражданину - подотчетному лицу, продавец не обязан заключать с ним договор поставки и выписывать накладные, но и отказать в продаже он не вправе ввиду публичности сделки. Стоит ли тогда «вмененщику» признать данную сделку оптовой и потерять право на применение единого налога на вмененный доход?

К сожалению, ответ на этот вопрос дать сложно. Полагаем, что в данном случае следует исходить из того, что между покупателем и продавцом не заключается договор поставки, не определяются порядок расчетов и сроки доставки. А это является доказательством отсутствия оптовой сделки. Конечно, налоговики могут признать сделку оптовой при любом наборе или отсутствии документов, но для этого им придется представить арбитрам свои доказательства.

Таким образом, исходя из особенностей оформления розничных и оптовых сделок, заметим, что при ведении розничной торговли оформляется договор розничной купли-продажи в форме выдачи кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Сделка при этом считается заключенной в момент передачи этих документов покупателю. А при осуществлении оптовой торговли необходимо заключение договора поставки или иного подобного договора, а также оформление счетов-фактур (при работе на общем режиме налогообложения), товарных или товарно-транспортных накладных. Оптовая сделка считается заключенной в момент подписания договора. Имейте в виду, что оформлять сопроводительные документы нужно в соответствии с квалификацией правоотношений участников сделки.

Цель приобретения товаров

В начале данной статьи мы уже упомянули о том, что Налоговый кодекс РФ относит к розничной торговле сделки, оформленные договорами розничной купли-продажи. Суть данного договора заключается в том, что продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. То есть прежде всего «вмененщикам» нужно определить цели дальнейшего использования товара, а затем оформить либо договор розничной купли-продажи, либо договор поставки.

Если, например, физическое лицо приобрело какую-нибудь вещь для использования дома или на даче, то можно сказать с уверенностью, что была совершена розничная сделка. А если фирма закупила товар для дальнейшей перепродажи, то это уже оптовая сделка. Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе?

Разделяя позицию финансового ведомства, налоговики в большинстве случаев могут признать вышеупомянутые сделки оптовыми. Однако не следует забывать, что приведенные письма носят рекомендательный характер и судьи никогда не опираются в своих выводах на них. Исходя из судебной практики по аналогичным делам, арбитры руководствуются мнением Пленума ВАС РФ и часто встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 № А66-1015/2007 , от 17.10.2008 № А56-37983/2007 и ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 № А55-17831/07). Поэтому при возникновении подобных споров с ИФНС налогоплательщику придется искать защиты в суде.

Таким образом, розницей в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД может быть признана реализация товара для целей личного, семейного и домашнего использования физическими лицами, а также для офисного использования организациями и индивидуальными предпринимателями. А оптом - реализация товара для целей, не связанных с личным, семейным и домашним использованием (подробнее параметры сравнения оптовой и розничной торговли представлены в).

Ситуации из жизни и судебная практика

Оптовая и розничная торговля: ищем различия. Допустим, предприниматель уплачивает ЕНВД при реализации товаров в розницу через магазин. После проведения камеральной проверки налоговая инспекция доначислила ему НДС с суммы реализации товара организации. Инспекторы обосновали решение тем, что данный товар приобрела фирма по безналичному расчету для обеспечения ведения производственной деятельности, направленной на получение прибыли. В этой ситуации ФАС Северо-Западного округа оправдал действия индивидуального предпринимателя и оставил кассационную жалобу инспекции без удовлетворения (постановление от 21.12.2007 № А66-1015/2007). В первую очередь суд опирался на оформление сделки и дальнейшую цель использования проданного товара. Было установлено, что:
- товары были приобретены в розницу, так как договор на поставку не заключался. Покупатель внес плату за товар на основании выставленных счетов, причем сумма НДС в них не выделена;
- инспекторы не доказали, что покупатель использовал указанные товары для перепродажи или для производства работ третьими лицами.

То есть для арбитров в вопросе отнесения сделки к оптовой или розничной важными критериями являются документальное оформление и цели использования купленного товара. При этом судьи неоднократно подчеркивали, что в Налоговом кодексе РФ нет положения о том, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, обязаны контролировать последующее использование товаров. Кроме того, служители Фемиды не обращают внимания на форму оплаты и стороны сделки, так как не относят их к основополагающим (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 № А69-1122/06-3-6-9-5-03АП-1436/07-Ф02-2733/08).

Многих плательщиков ЕНВД интересует вопрос: можно ли сделки по реализации товаров бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам признать розничной торговлей?

Однако заметим, что фирмы и коммерсанты, которые облагают доходы от реализации товаров бюджетникам по указанным контрактам в рамках «вмененки», имеют шанс отстоять свою позицию в суде. Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 № ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для доначисления коммерсанту налогов по общей системе налогообложения. ФАС Западно-Сибирского округа также признал розничной торговлей продажу товаров для собственных нужд бюджетных учреждений (постановление от 20.01.2010 № А81-1989/2009).

Три нюанса

Итак, мы выяснили, что, во-первых, основными отличиями оптовой торговли от розничной являются:
- документальное оформление сделки;
- цели дальнейшего использования товара покупателем.

Для оптовой торговли характерно коммерческое использование (например, дальнейшая перепродажа товара). При этом документальным оформлением сделки будет являться заключение договора поставки, оформление накладных и выставление счетов-фактур.

Розничная продажа преследует цели реализации товара для личных, семейных и домашних нужд. К ней же относится реализация товара организациям и предпринимателям для использования в офисе. Факт совершения розничной сделки подтверждается выдачей покупателю товарного или кассового чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Во-вторых, количество реализуемых товаров, статус покупателя, а также порядок расчетов не имеют никакого значения при квалификации сделок.

В-третьих, налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд, конечно, при предоставлении налоговиками убедительных доказательств.

См. статьи «Если "вмененщик" выставил счет-фактуру» // Вменёнка, 2009, № 6 и «Плательщики ЕНВД и счета-фактуры: тест на совместимость» // Вменёнка, 2009, № 11.

Введение

На современном этапе развития экономики, в условиях уже относительно сложившихся экономических связей и конкурентной среды, становится более актуальным вопрос организации оптовой и розничной торговли как метода распределения товаров и поиска всевозможных вариантов её осуществления а также разработки новых технологий. Поэтому изучение сущности и форм оптово-розничной торговли имеет важное значение, как для самого предприятия, так и для потенциальных потребителей. оптовый розничный торговля маркетинговый

На современном этапе развития экономики, в условиях уже относительно сложившихся экономических связей и конкурентной среды, становится актуальным не только общее совершенствование существующих технологий организации розничной и оптовой торговли, но и внедрение новых для экономики методик продвижения товара.

Для распределения информации, заказов, товаров и платежей требуется сотрудничество производителей, оптовых и розничных торговцев. Эти три участника могут рассматриваться как система каналов (или распределительная система), т. е. как группа независимых компаний, состоящих из производителей, оптовых и розничных торговцев, призванная довести нужный набор товаров до потребителей в нужном месте и нужное время.

Характерные особенности оптовой и розничной торговли

Среди участников кaнaлoв pacпpeдeлeния вaжнoe мecтo зaнимaют poзничнaя и oптoвaя тopгoвля. Оптовая торговля включает в себя любую деятельности по продаже товаров или услуг тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования. Оптовая торговля - торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу.Оптовые торговцы отличаются от розничных по ряду характеристик. Во-первых, оптовик уделяет меньше внимания стимулированию, атмосфере и расположению своего торгового предприятия, поскольку имеет дело преимущественно с профессиональными клиентами, а не с конечными потребителями. Основными потребителями для оптовиков являются промышленные, коммерческие и государственные организации, за ними сразу следует розничная торговля. Взаимная продажа среди оптовой торговли является важной областью её деятельности. Во-вторых, по объему оптовые сделки обычно крупнее розничных, а торговая зона оптовика обычно больше, чем у розничного торговца. В-третьих, в отношении правовых уложений и налогов правительство подходит к оптовым и розничным торговцам с разных позиций. Оптовый торговец выполняет ряд функций, которые производитель не может выполнять сам либо из-за отсутствия квалифицированных кадров, либо из-за больших затрат на организацию их выполнения:

• 1. Сбыт и стимулирование. Оптовики располагают торговым персоналом, помогают производителю охватить множество мелких клиентов при небольших затратах. У оптовика больше деловых контактов и нередко покупатель верит сильнее.
• 2. Закупки и формирование товарного ассортимента. Оптовик в состоянии подобрать изделия и сформировать необходимый товарный ассортимент, избавив, таким образом, клиента от значительных хлопот.
• 3. Разбивка крупных партий товаров на мелкие партии товаров. Этим оптовики обеспечивают клиентам экономию средств.
• 4. Складирование. Оптовики хранят товарные запасы, способствуя тем самым снижению соответствующих издержек поставщика и потребителей.
• 5. Транспортировка. Оптовики обеспечивают более оперативную доставку товаров, поскольку находятся ближе к клиентам, чем производители.
• 6. Финансирование. Оптовики финансируют своих клиентов, предоставляя им кредит, а заодно финансируют и поставщиков, выдавая заказы заблаговременно и вовремя оплачивая счета.
• 7. Принятие риска. Принимая право собственности на товар и неся расходы в связи с хищением, повреждением, порчей и устареванием, оптовики берут на себя часть риска.
• 8. Предоставление информации о рынке. Оптовики предоставляют своим поставщикам и клиентам информацию о деятельности конкурентов, о новых товарах, динамике цен и т.п.
• 9. Услуги по управлению и консультационные услуги. Оптовик нередко помогает розничным торговцам совершенствовать деятельность, обучая их продавцов, принимая участие в разработке схемы магазина и устройстве экспозиций, а также в организации систем бухгалтерского учета и управления запасами.

Оптовик располагает квалифицированным торговым персоналом, может сформировать необходимый товарный ассортимент, организовать хранение товара, обеспечить его оперативную доставку, вовремя оплатить счета, организовать сбор информации о конкуренте, динамике цен. Предприятия оптовой торговли в основном размещены в сельской местности, это позволяет снизить расходы.

Выбор формы оптовой торговли зависит от конкретного товара, его положения на рынке: пользуется спросом; спрос не велик, степень насыщенности рынка, а также от конкретной сделки оптовой компании с продавцом товара.

Существуют две основные формы оптовой торговли: транзитная и складская. При первой форме товары доставляются от производителя в розничную сеть или другой оптовой компании (более мелкой или находящейся в другом городе), минуя склад оптовика-посредника. Это форма имеет то преимущество, что ускоряется оборот, снижаются логистические издержки, повышается сохранность товара. Транзитная поставка применяется, если не требуется промежуточная подготовка товара по качеству, расфасовке, переборке и т.д. В этом случае оптовик-посредник не имеет возможность формировать ассортимент, кроме того, что отгрузил производитель.

При складской форме партия товара от производителя поступает на склад оптовой компании, а затем распределяется по разным сбытовым каналам до розничной торговли. Не смотря на возросшие логистические издержки, в этом случае лучше удовлетворяются потребности торговли в предпродажной подготовке. Улучшается также ритмичность снабжения магазинов, в том числе малыми партиями, что является удобным для них. Открывается возможность формирования требуемого для каждого магазина товарного ассортимента.

Различают три основных категории оптовой деятельности: оптовая деятельность производителей, коммерческая (торговая) оптовая деятельность, деятельность агентов и брокеров.

• 1. При оптовой деятельности производителей, сами выполняют все оптовые функции. Оптовая деятельность производителей наиболее вероятна, когда отсутствуют посредники, число потребителей невелико, покупка продукции - важное событие для потребителей, заказы очень велики, потребители географически сконцентрированы.
• 2. Коммерческие оптовые организации (КОМ) покупают, получают право собственности для последующей перепродажи. КОМ могут предоставлять полную совокупность услуг или ограниченное обслуживание.
• 3. Агенты и брокеры выполняют различные оптовые функции, однако не берут право собственности на товары. Агенты и брокеры работают за комиссионные вознаграждения или платежи за их услуги. Организация торговли с их использованием имеет следующие преимущества: позволяет производителю или поставщику увеличить сбыт; определены заранее издержки сбыта (комиссионные устанавливаются в процентах от сбыта); торговля ведется профессионалами.

Финансирование развития оптовой торговли осуществляет в основном за счет негосударственных источников. Органы исполнительной власти и местного самоуправления должны содействовать привлечению инвестиций, а также свободных средств населения. Основные источники доходов: плата за пользование помещениями, предоставленные участникам оптовой торговли, плата вносимая участникам и оптовой торговли за услуги, предоставляемые оптовым рынкам. Оптовая торговля является не только способом сбыта продукции, но и важной формой организации рынка. Она формирует ценообразование, и в нем является базовой.

Без оптовиков организациям-потребителям пришлось бы иметь дело с рядом производителей и координировать поставки, развивать контакты с поставщиками, выполнять больше функций по товародвижению, хранить большие объемы товаров и уделять больше внимания внутренним снабженческим подразделениям. Розничная торговля замыкает цепь движения товара от производителя к потребителю.

Розничная торговля - это любая деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования, которая выполняет ряд важных функций: участвует в процессе формирования ассортимента, ширина и глубина ассортимента зависят от стратегии конкретного розничного продавца; предоставляет информацию потребителям (через продавцов, рекламу и т.д.), другим участникам каналов сбыта оказывает содействие в маркетинговых исследованиях; производит операцию с товарами (хранение, сортировка, установление цен и др.), совершает сделки купли-продажи (кредит, доставка).

Розничная торговля может осуществляться через магазины, продажей через автоматы, прямыми продажами на дому, прямым сбытом, а также через предприятия общественного питания и сервиса. Различают розничную торговлю:

• - Стационарная (магазины и т.д.)
• - Мелкорозничная (киоски, палатки и т.д.)
• - Передвижная (переносная, выездная торговля с автомобилей, тележек, лотков).

Розничная торговля классифицируется по собственности, формам и методам торговли. По собственности различают независимого розничного торговца, совместные владения несколькими розничными точками, контрактные соглашения между производителями и торговцами, арендуемые отделы, кооперативы. По формам - это универмаги и универсамы, супермаркеты, специализированные и дежурные магазины, магазины сниженных цен, торговые базары, уличные разносчики, продажи с лотков. Методы торговли чрезвычайно разнообразны и определяются многими факторами, в том числе структурой торгового предприятия, а также маркетинговой программой. Каждый тип предприятия розничной торговли имеет свою сферу действия и четко сформулированный план наиболее эффективного охвата клиентов.

Розничная торговля характеризуется гигантским объемом операций, большим количеством клиентов, широкой продуктовой линейкой и чаще всего распределенным хранением данных. Высокий уровень конкуренции заставляет компании повышать качество обслуживания, сокращать издержки, увеличивать лояльность клиентов, быстро реагировать на действия конкурентов. Основой успешной деятельности розничного предприятия является его размещение на пути движения людских потоков. Розничные торговцы стремятся размещать свои точки ближе к населенным центрам. Количество потребителей и их средняя покупательная способность будут определять размер магазина, а значит и величину инвестиций. Одним из наиболее интересных моментов развития розничной торговли является появление "гипермаркетов". Этот тип торговли обеспечивает значительную экономию, но недостатком является зависимость от той части населения, которая владеет автомобилями. В розничной торговли необходимо понимать, что клиент имеет свои потребности, и единственный выход, который может принести продавцу успех, - это удовлетворить их. Розничный торговец должен устанавливать цены на товары и услуги таким образом, чтобы получать прибыль и удовлетворять потребности покупателей, одновременно приспосабливаясь к различным ограничениям.

Немаловажным среди всего является вопрос об устройстве и дизайне магазина, методах контакта с покупателями (способах продажи), видах оказываемых услуг, профессиональном уровне персонала, решение которого принесет большую прибыль розничному торговцу.

Таким образом, розничная и оптовая торговля занимают важное место в системе каналов распределения, каждая выполняет определенные функции, имеет свои формы, включает как независимые категории деятельности, так и зависимые от производителя. Оптовые и розничные торговцы отличаются друг от друга по ряду характеристик, но самое важное это то, что оптовики - это посредники, которые приобретают товары с целью перепродажи, а розничные торговцы - продают товар непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.

С позиций маркетинга роль оптовой торговли состоит в максимальном удовлетворении потребностей розничных предприятий, поставляя им нужные товары в определенных объемах и в установленные сроки. Располагаясь обычно в крупных населенных пунктах (городах), оптовые компании также хорошо знают потребности конечных покупателей и поэтому самостоятельно или с помощью производителя товара способны организовать мощную маркетинговую поддержку розничной торговле.

Ро́зничная торго́вля (рете́йл, англ. retail) - продажа товаров конечному потребителю (частному лицу). Причём совершенно неважно, как именно продаются товары или услуги (методом личной продажи, по почте, по телефону или через торговый автомат), а также - где именно они продаются (в магазине, на улице или на дому у потребителя).

В отличие от оптовой торговли, товар, купленный в системе розничной торговли, не подлежит дальнейшей перепродаже (согласно действующему законодательству, пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации), а предназначен для непосредственного использования.

Отношения между продавцом и покупателем в системе розничной торговли обычно регламентируются особым законом. В Российской Федерации это Закон о защите прав потребителей.

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 23.12.2010) "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 18.12.2009) вводит следующее определение розничной торговли:

"...3) розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;..."

Субъекты процесса розничной торговли - продавец и покупатель. К розничной торговле можно отнести продажу товаров через торговые автоматы.

Существует понятие формата розничного магазина. Это набор характеристик, присущих какому-либо виду магазина. Такими характеристиками являются:

Площадь торгового зала

Количество товарных позиций

Уровень обслуживания покупателей

Технология размещения товара

Оптовая торговля использует договоры поставки, розничная – договоры розничной купли-продажи. Таким образом, основное отличие опта от розницы – цель покупки. Определение опта или розницы не зависит от вида оплаты и количества проданного товара. При этом Вы не обязаны устанавливать цель покупки ни на момент продажи, ни после него.

Если к Вам пришел человек без документов, то приобретать товары он может лишь для личного пользования, так как предпринимательская деятельность без регистрации запрещена. Следовательно, это будет розница.

Если к Вам пришел человек и показал свидетельство о регистрации в качестве ПБОЮЛ, значит, товар покупается не для личного пользования. Это будет опт.

Если к Вам пришел человек и показал доверенность от юридического лица, значит, товар покупается не для личного пользования. Это будет опт.

Оптовая торговля - торговля партиями товара. Чаще всего, товар, покупаемый у оптового продавца, предназначен для последующей перепродажи. Но также не редко покупателями выступают крупные потребители товара. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления.

Другими словами: оптовая торговля (опт) - это торговля между организациями, организациями и предпринимателями, предпринимателями и предпринимателями. То есть это торговля, когда товар продается не для конечного пользования, а для нужд бизнеса (для перепродажи или для использования в производстве). Однако, стоит заметить, что когда оптовый продавец (юридическое лицо или предприниматель) продаёт товар оптовому покупателю (предпринимателю или организации), оптовый продавец не может точно знать, для чего будет использован товар. Например, бюджетная библиотека покупает тетрадку - эта тетрадь может быть использована как для перепродажи, если у библиотеки есть торговая точка (то есть использована для предпринимательской деятельности), так и для конечного потребления - например, выдана библиотекарю. Библиотеки - это учреждения, которые априори создаются не для получения прибыли, просто им разрешено вести предпринимательскую деятельность если есть желание и возможность. Если тетрадка отдана библиотекарю, то это конечное потребление, и операция продажи тетрадки не являлась оптовой торговлей.