Документальное оформление трудовых отношений

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой сложный процесс. Каждая операция, начиная с заполнения табеля отработанного времени и заканчивая выплатой начисленной зарплаты– должна быть документально подтверждена и законодательно обоснована.

Существует нормативный перечень форм первичных документов по кадровому учету. Унифицированные формы кадрового учета утверждены постановлением Госкомстата России от $05.01.2004$г. $№1$ «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». С $1$ января $2013$ года, данные формы документов не являются обязательными, однако большинство организаций продолжают их применять.

Начало трудовых отношений между работодателем и работником начинается с заключения трудового договора или издания руководителем приказа о приеме на работу.

Трудовой договор представляет собой письменное соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник выполняет оговоренную в договоре работу, а работодатель оплачивать этот труд исходя из указанных форм оплаты, расценок и пр.

Форма трудового договора не имеет утвержденной формы, но должна содержать следующие обязательные реквизиты: ФИО работника и наименование работодателя, и реквизиты документов удостоверяющих их; индивидуальный номер налогоплательщика, место и время заключения договора, срок действия договора. Также трудовой договор должен содержать следующие условия (рис.1):

Рисунок 1. Условия трудовых отношений

Трудовой договор оформляется в $2$-х экземплярах и подписывается работником и представителем работодателя.

Второй вариант приема начала трудовых отношений, является издание приказа о приеме на работу (форма $№ T-1$). Приказ издается на основании заявления работника о приеме и подписывается руководителем.

После заключения трудового договора или издания приказа данные о начале трудовой деятельности работника в данной организации фиксируются в трудовой книжке работника.

Трудовая книжка работника это основной документ работника, где отражены данные о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти регламентируются форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей.

На основании приказа о приеме или трудового договора, кадровая служба предприятия заводит личную карту работника (форма $№ T-2$), которая содержит метрические данные, а также данные об образовании, квалификации и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который отражается в документах по кадровому учету, использованию рабочего времени и расчетам по заработной плате. Данные лицевого счета также применяют при расчете среднего заработка. Туда же и заносятся данные о переводе работника между подразделениями (форма $№ T-5$), заслуги, информацию об отпусках и т.д.

В свою очередь отпуск работнику предоставляется приказом руководителя (форма $№ T-6$). Составляется, соответственно при подаче работником заявления на отпуск, графика отпусков, положением коллективного договора.

При увольнении работника оформляется приказ о расторжении трудового договора (форма $№ T-6$). Документ, на основании которого работник увольняется, а бухгалтерия производит окончательный расчет с ним.

Документы по учету оплаты труда

Среди первичных документов для бухгалтерского учета по оплате труда, можно выделить следующие:

• Штатное расписание (форма $№ T-3$) предприятие применяет для утверждения структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. В штатном расписании содержится перечень всех структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждает руководитель предприятие или уполномоченное им лицо путем издания соответствующего приказа.
• Формы $№ T-12$ и $№ T-13$ (табель учета рабочего времени и расчета заработной платы $T-12$ и табель учета рабочего времени $T-13$).

В этих документах фиксируется фактически отработанное время работника и если это форма $T-12$, то автоматически производится начисление заработной платы.

• Формы $№ T-49$ и $№ T-51$ (расчетно-платежная ведомость).

В этой форме производится начисление заработной платы, взносов и удержаний из нее.

• Форма $№ T-53$ (платежная ведомость).

В данной форме заносится информация для выплаты заработной платы, под личную подпись работника.

• Форма $№ T-53a$ (журнал регистрации платежных ведомостей).

Данная форма используется в организации для учета и регистрации платежных ведомостей по всем произведенным выплатам работникам предприятия всех структурных подразделений.

• Формы $№ T-54$ и $№ T-54a$ (лицевой счет).

Лицевой счет заполняется отдельно на каждого сотрудника, где указаны все данные для начислений заработной платы и удержаний из нее. Этот документ заполняется в течение календарного года, где каждый месяц заносится информация по всем видам начислений и удержаний из заработной платы.

• Форма $№ T-60$ (записка-расчет о предоставлении отпуска работнику).

Данная форма используется для расчета выплат по предоставляемому работнику ежегодному отпуску.

• Форма $№ T-7$ (график отпусков).

График отпусков издается ежегодно на предприятии. Утверждается и подписывается руководителем, или уполномоченным им лицом. График отпусков отражает сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников предприятия на календарный год с разбивкой по месяцам.

• –Форма $№ T-6$ и $№ T-6a$ (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или работникам)

Такие формы используются для оформления и учета отпусков, которые предоставляются работникам организации, на основании законодательства, коллективного и трудового договоров, внутренними нормативными актами предприятия.

• Форма $№ T-61$ (записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Данная форма учета используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении трудовых отношений.

Начисление заработной платы может производиться, как на основании табеля учета отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на основании «Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих количество произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда. Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции.

1. Задачи учета труда и заработной платы

2. Классификация и учет личного состава

3. Учет использования рабочего времени

4. Формы и системы оплаты труда

5. Документальное оформление учета труда и его оплаты

6. Начисление заработка при повременной оплате труда

7. Начисление сдельной оплаты труда

8. Доплаты и надбавки

9. Начисление заработной платы за неотработанное время

10. Удержания из заработной платы

11. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

1. Задачи учета труда и заработной платы

Трудовые отношения в организациях регулируются Трудовым Кодексом РФ, Трудовым договором, Гражданским кодексом РФ, внутренними положениями о премировании и другими нормами и правилами.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Натуральная оплата труда - это выдача работникам всей или части заработной платы в виде продукции, производимой организацией, самими работниками или приобретаемой предприятием для этих целей, а также в виде оказываемых работникам услуг.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. В настоящее время он установлен в размере 4611 руб.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:

своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

правильно выполнить расчеты;

включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

штатное расписание,

расценки и нормы,

договора подряда (на выполнение разовых работ),

приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание - документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

• Учет труда и его оплаты
• Оглавление
• Введение
• 1. Организация учета и оплаты труда
• 2. Учет труда и его оплаты, удержания из зарплаты
• 2.1 Учет заработной платы
• 2.2 Удержания из заработной платы работников
• 2.3 Выплата заработной платы
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. Запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Цель настоящей работы: рассмотрение вопросов начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и налогов, связанных с заработной платой.

Работа состоит из введения, основной части, заключения и списка источников.

начисление удержание выплата заработная плата

1. Организация учета и оплаты труда

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда (таблица 1).

Таблица 1 - Системы оплаты труда в РФ

Повременная (тарифная) система оплаты труда Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф.
1. Простая повременная Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных	2. Премиальная повременная ЗП = ЗП по тарифу + премия в %х от оклада
Сдельная система оплаты труда Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.
1. Прямая сдельная ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ	2. Сдельно-премиал ь ная ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана	3. Сдельно-прогресси в ная Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы	4. Косвенно-сдельная ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих	5. Аккордная Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.
Комиссионная система оплаты труда Оплата производится в размере процента от выручки организации
1. С применением миним . оклада ЗП=минимальный оклад + % от выручки	2. Без применения миним . оклада ЗП=% от выручки организации

Итак, все виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы : основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата. Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации. Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии; сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках; сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца.

Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).

2. Учет труда и его оплаты, удержания из зарплаты

2.1 Учет з аработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться:

- выплата пособия по временной нетрудоспособности;

- выплата пособий по беременности и родам;

- выплата единовременного пособия при рождении ребенка;

- выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса».

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Удержания из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две гру п пы : обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

- суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

- суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;

- суммы в счет погашения полученной работником ссуды;

- суммы за товары, купленные в кредит и т.д.

- прочие удержания по заявлению сотрудника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 % , а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц , который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется, исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);

2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ).

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты . Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ).

Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Статья 220 НК РФ предусматривает имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты определены в ст. 221 НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты па налогам и сборам».

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

а) удержаны суммы по исполнительным листам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

б) алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации:

К-т 50 «Касса».

в) алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

а) удержано с виновников брака:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 28 «Брак в производстве».

б) взыскано с работника в возмещение материального ущерба:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

в) удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

2.3 Выплата заработной платы

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок отражения операций по выплате зарплаты

Заключение

Таким образом, заработная плата - это вознаграждение, которое выплачивает работодателем работнику, как правило, рассчитывается в денежном эквиваленте. Заработная плата может быть установлена в виде фиксированного оклада за месяц, начисляться по сдельным расценкам в зависимости от количества отработанного времени или изготовленной продукции.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом.

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени). Все остальные формы оплаты труда являются производными от этих.

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации. Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является НДФЛ.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 07.01.2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 3.

3. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ. - 2004. - № 5.

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 527 с.

5. Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. - СПб.: Питер, 2011. - 480 с.

6. Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.И. Сафонова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац. - Томск: Изд-во ТПУ, 2009. - 176 с.

7. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Учебный курс / Ю.В. Сафронова. - М.: МИЭМП, 2010. - 338 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Исследование бухгалтерского учета оплаты труда, а также процесса формирования и использования фонда заработной платы на примере ООО "Фламинго". Рассмотрение основных нормативных документов, регулирующих оплату труда. Начисления и удержания зарплаты.

дипломная работа , добавлен 08.03.2011


Теоретические аспекты учета труда и заработной платы. Анализ видов, форм и систем оплаты труда, а также порядка ее начисления. Особенности состава фонда зарплаты и выплат социального характера. Обзор документов по учету личного состава труда и его оплаты.

курсовая работа , добавлен 06.06.2010


Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Документальное оформление операций по учету оплаты труда. Виды и формы зарплаты. Удержания из заработной платы работников организации. Состав и структура управления ООО "Сезон".

дипломная работа , добавлен 22.02.2013


Нормативно-правовое регулирование, характеристика существующих разновидностей форм и систем оплаты труда. Документальное оформление и организация бухгалтерского учета начисления, удержаний и выплаты заработной платы, оплаты отпусков и больничных листов.

курсовая работа , добавлен 29.11.2012


Сущность оплаты труда как экономической категории, ее основные формы, системы. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы работников на предприятии. Анализ трудовых показателей и фонда оплаты труда.

дипломная работа , добавлен 11.06.2010


Законодательно-правовое регулирование организации оплаты труда в РФ. Организация учета оплаты труда и порядок ее начисления, удержания из заработной платы. Экономический анализ основных показателей ООО "Актив". Аудит учетной политики на предприятии.

дипломная работа , добавлен 29.06.2012


Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".

дипломная работа , добавлен 19.11.2010


Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Удержания на основании заявлений или обязательств работников. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Виды и учет удержаний из зарплаты. Удержания по инициативе организации.

курсовая работа , добавлен 19.12.2009


Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформления движение личного состава и начисления заработной платы работников предприятия. Удержания из заработной платы.

курсовая работа , добавлен 25.01.2010


Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы бюджетных организаций. Виды, формы и системы оплаты труда на предприятии. Учет удержаний из работной платы работников. Изучение системы премирования работников, формы и размеры вознаграждений.

Курсовая работа

"Учет труда и его оплаты"

Введение

Оплата труда – это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Учет труда и заработной платы – один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия.

Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством. На сегодняшний момент он составляет 4330 рублей.

Актуальность темы обусловлена тем, что оплата труда и ее учет является неотъемлемой частью любого предприятия в любое время и в любом государстве. Люди всегда будут работать и всегда эквивалентно отработанному времени (или единицам продукции) будут получать заработную плату в денежном выражении. На предприятиях учитываются многие финансовые и хозяйственные операции, и одно из важнейших значений имеет учет оплаты труда. От правильности и полноты использования всего потенциала, а также соблюдения всех правил и норм ведения учета труда зависит и его производительность.

Предметом данной курсовой работы является процесс организации учета труда на предприятии. Объект работы – совокупность принципов и особенностей синтетического и аналитического учета труда и его оплаты на предприятии.

Цель курсовой работы – теоретического изучение данного вопроса. Для решения данной цели следует выделить следующие задачи:

1.) Рассмотреть теоретические основы организации оплаты труда;

2.) Выделить с помощью документации необходимые основания для учета труда;

3.) Проанализировать и рассмотреть порядок начисления заработной платы и удержаний из нее;

4.) Выявить способы совершенствования оплаты труда;

5.) Проследить последние изменения произошедшие в системе социальных отчислений

Структура работы: Курсовая работа состоит из 3 глав, первая и вторая главы включают в себя по 3 параграфа, третья состоит из двух параграфов.

1. Основы организации оплаты труда: понятие, сущность, формы

1.1 Организация оплаты труда и классификация рабочих

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде. Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой хранится у работодателя. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника, наименование работодателя, существенные и иные условия договора. К таким условиям относятся: место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы; наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя; характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях; режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации); условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью. На основании трудового договора работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила. Трудовые договоры заключаются: на неопределенный срок; на определенный срок не более пяти лет. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. При заключении трудового договора на неопределенный срок стороны не оговаривают срок будущей работы и, следовательно, договариваются о работе постоянной. Срочный трудовой договор (контракт) может заключаться только в тех случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы, условий ее выполнения или интересов работника. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.

Если работник не приступил к работе в установленный срок без уважительных причин в течение недели, то трудовой договор аннулируется. Кроме того, вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг.

По гражданско-правовому договору работник должен выполнить только определенное задание. При этом он не занимает какой-либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и может не подчиняться ее внутреннему распорядку. По гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшим моментом таких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем. Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки-сдачи работ. При этом работник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска, на оплату времени нетрудоспособности и т.п. Для любой организации затраты живого труда являются, с одной стороны, важнейшим элементом издержек производства, а с другой – заработком работников. Поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Формирование такой информации связано с классификацией персонала предприятия. В зависимости от сферы приложения труда персонал предприятия подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – персонал основной деятельности организации. В его состав включаются работники: основного и вспомогательного производств; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – персонал, не связанный с основной деятельностью предприятия. В состав непроизводственного персонала включаются работники: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства и коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма, воспитания, образования и т.п.

Все работающие на предприятии различаются по категориям персонала:

· рабочие

· руководители

· специалисты

· служащие

Рабочие – это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители – это управленческие работники, в состав которых включаются: директора, начальники, управляющие, заведующие, мастера и т.п.

Специалисты – это работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в состав которых включаются: инженеры, экономисты и др.

Служащие – это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль, в состав которых включаются: агенты, архивариусы, кассиры, секретари, табельщики, учетчики и др.

Работники предприятия включаются в списочный состав и несписочный состав. В списочный состав работников включаются все работники, состоящие в штате предприятия. К несписочному составу относятся работники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, а также совместители. Такое деление необходимо для расчета одного из важных трудовых показателей предприятия, которым является показатель среднесписочной численности работников. Этот показатель необходим для составления статистической отчетности, а также может использоваться для определения налогооблагаемой базы при исчислении ряда налогов. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии. На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности. Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе – табеле учета рабочего времени.

1.2 Формы и системы оплаты труда

При оплате труда физических лиц в Российской Федерации могут применяться денежная и неденежная (натуральная) оплата труда. Это так называемые формы выплаты. В свою очередь, указанные формы обеспечиваются двумя системами начисления оплаты труда: тарифной и бестарифной. При этом в Трудовом кодексе система установления заработной платы конкретизируется и ставится в зависимость от типа финансирования организаций. В бюджетных организациях заработная плата устанавливается и регулируется с помощью тарификации, показатели которой устанавливаются на основании постановлений Правительства РФ. В организациях со смешанным финансированием, под которым понимается бюджетное финансирование плюс доходы от предпринимательской деятельности, тарифная система регулируется вышеуказанными постановлениями, а оплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности, устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов. В иных организациях или в организациях с частной формой собственности оплата труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника и других факторов.

Сущность бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников. Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации. В свою очередь, тарифная система подразделяется на две ее разновидности: повременная и сдельная оплаты труда.

При повременной оплате труда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать. Сфера распространения повременной оплаты труда – руководящий и административно-хозяйственный персонал и т.п. При этом работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие). В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда повременная оплата может выражаться в виде простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример : Экспедитору установлен должностной оклад – 12000 руб. В ноябре 2009 г. он отработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в ноябре – 21). Таким образом, его заработок за ноябрь составит:

12000 руб.: 21 дн. х 17 дн. = 9714 руб. 30 коп.

Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример : Руководителю цеха в августе 2009 г. должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада (20 000 руб.). В этом случае его заработок за август составит:

20 000 руб. + 20 000 руб. х 20% = 24 000 руб.

При сдельной оплате труда оплата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению его производительности. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. Разновидностями сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная; сдельно-прогрессивная; сдельно-премиальная; косвенно-сдельная; аккордная.

Каждая из разновидностей сдельной оплаты труда характеризуется соответствующим способом расчета оплаты. Так, при прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объема выполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции.

Пример : В организации установлена прямая сдельная оплата труда. В мае работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 20 руб. Следовательно, размер заработка сотрудника за май составил:

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм – по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

Пример:

В организации установлена прямая сдельно-прогрессивная оплата труда. Для установления взаимосвязи между разновидностями сдельной оплаты труда воспользуемся условиями предыдущего примера. Как в нем указывалось, работник изготовил за месяц 500 единиц продукции, Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 единиц – 20 руб., от 301 до 400 единиц – 22 руб., свыше 400 единиц – 25 руб. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

300 ед. х 20 руб./ед. + 100 ед. х 22 руб./ед. + 100 ед. х 25 руб./ед.=

10 700 руб.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Таким образом, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, а также премии.

Пример: В организации установлена прямая сдельно-премиальная оплата труда. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. Используем условия предыдущего примера. Норма выработки составляет 500 единиц. Зарплата сотрудника в данном случае составит:

500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.

Премия: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Общий заработок сотрудника составил 12 000 руб.

Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Такая система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Пример: Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 65% от заработка работников основного производства. Если заработок работника основного производства за месяц составил 10 000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 6500 руб. (10 000 руб. х 65%).

При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику вы – дается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма заработка, т.е. вознаграждения, устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Пример : Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за изготовление одного изделия – 200 руб. В течение месяца работник изготовил 180 деталей, но собрал только 50 изделий. Размер его заработка будет определяться, исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит 10 000 руб. (200 руб./изд. х 50 изд.). В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда может быть и коллективной (бригадной). В этом случае заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ. В настоящее время получила широкое распространение оплата труда на комиссионной основе. Как правило, она применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Пример : Заработок работника, занимающегося продажей компьютерных комплектующих, установлен по соглашению работника и администрации организации в размере 15% от фактического объема проданной продукции. Если в течение месяца работник реализовал продукции на сумму 100 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).

В настоящее время механизмы рыночной экономики породили множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, целью которой является увязка оплаты труда работников с результатами их деятельности. Выбор конкретного способа рассматриваемой формы оплаты труда зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей продаваемого товара, специфики рынка и ряда других факторов.

1. 3 Документальное оформление оплаты труда

Выдача заработной платы, пособий, пенсий персоналу может осуществляться кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям (Приложение 1), подписанным руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чего составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50. В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оплат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платеж – ной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке.

Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты – расчетную или кредитную. Расчетная карта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Кредитная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по вы – плате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признаются операционными.

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением. Начисление и распределение основной заработной платы производятся на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по средней заработанной плате.

2. Учет труда и его оплаты

2.1 Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работников ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации работников им присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия (порядковый номер по предприятию, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражается начисление заработной платы и прочих выплат в соответствии с действующим законодательством. По дебету рассматриваемого счета – выдача заработной платы, ее депонирование и соответствующие законодательству удержания.

Остаток по счету – задолженность по оплате труда на начало и конец отчетного периода. Затраты на оплату труда погашаются путем их отнесения на расходы организации в зависимости от их назначения, т.е. на себестоимость продукции (работ, услуг) и на прочие расходы. При этом состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости устанавливается организацией самостоятельно. Одной из важнейших процедур в организации учета оплаты труда является ее начисление.

Под начислением заработной платы и других видов оплат понимается определение сумм, причитающихся работникам предприятия. При этом для организации бухгалтерского учета затрат начисленная оплата труда, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяется на основную и дополнительную заработную плату.

Основной является заработная плата, начисленная за отработанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплате труда. К основной заработной плате относятся доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а также оплата простоев не по вине работников. Основная заработная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным способом. Например, заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам относится на себестоимость выполняемой работы прямым путем. В то же время заработная плата, начисленная рабочим за время простоев не по их вине, может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) только косвенным порядком.

Дополнительная заработная плата начисляется за непроработанное время в соответствии с законодательством. К ней относится оплата всех видов отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции в основном косвенным путем.

Как уже указывалось, начисление заработной платы зависит от формы оплаты труда. Так, все расчеты повременной оплаты труда, так или иначе, связаны с отработанным временем. В свою очередь, расчет сдельной оплаты труда зависит от выработки и ее расценок. При этом начисление некоторых видов оплаты труда в соответствии с законодательством осуществляется в особом порядке. Например, начисление за сверхурочную работу повременщика – в полуторном размере за первые два часа, за все последующие – в двойном размере; сдельщика – за первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам, за все последующие – не менее чем по двойным сдельным расценкам. В свою очередь, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни начисление производится не менее чем в двойном размере: сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойнойдневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходные и нерабочие праздничные дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Кроме того, в организации оплаты труда повышенным вниманием всегда пользовались случаи начисления оплаты труда за производственный брак и время простоев. Так, окончательный брак по вине работника оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. При этом необходимо вину работника при изготовлении бракованной продукции оформить документально во избежание трудовых споров. В случае же, если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями. Размер начисления оплаты времени простоев зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора. Так, время простоя по вине работника не оплачивается. В свою очередь, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). При этом простой является частным случаем производственной необходимости, который дает работодателю право временно переводить работников на не обусловленную трудовым договором работу. Если на время простоя работодатель перевел работника на другую работу, то начисление оплаты труда последнего производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. На каждый вид таких оплат составляется установленный документ (списки работавших сверхурочно, в праздничные дни, акты о браке, акты о простое и др.). Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку. Наиболее часто встречающимся расчетом среднего заработка на практике является его исчисление для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска. Средний заработок для исчисления суммы оплаты за отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска рассчитывается исходя изоплаты труда за расчетный период необходимо разделить три и среднемесячное число календарных дней (29,6). В случае же, если в расчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью или исключалось время, не принимаемое к расчету в соответствии с законодательством, то сумму фактически начисленной оплаты труда за расчетный период необходимо разделить на три и среднемесячное число календарных дней. При этом расчет среднемесячного числа календарных дней имеет свою специфику. Сначала среднемесячное число календарных дней (29,6) умножается на количество тех месяцев, которые отработаны полностью. Затем определяется среднемесячное число календарных дней в месяцах, отработанных не полностью, путем умножения фактически отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4.

Пример : С 5 мая 2008 г. Петрову В.С. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 февраля до 1 мая 2008 г. Февраль Петров В.С. отработал полностью, с 10 по 18 марта он болел, а 14, 15 и 16 апреля был в командировке. Следовательно, в марте 2008 г. Петров В.С. отработал 15 дней, это 21 календарный день (15 дн. х 1,4). А в апреле – 19 дней, или 26,6 календарного дня (19 дн. х 1,4). За этот период Петрову В.С. начислена заработная плата, равная 12 800 руб. Больничные и зарплата за время командировки не учитываются. Среднедневной заработок Петрова В.С: 12 800 руб.: (29,6 дн. + 21 дн. + 26,6 дн.) = 165 руб. 80 коп. Соответственно отпускные Петрова В.С. составят:

165 руб. 80 коп. х 28 дн. = 4542 руб. 49 коп.

Если же отпуск предоставляется в рабочих днях, то начисленную сотруднику зарплату надо разделить на количество рабочих дней по графику 6-дневной недели. В случае же, если в расчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью или исключалось время, не принимаемое к расчету в соответствии с законодательством, то сумму фактически начисленной оплаты труда за расчетный период необходимо разделить на число фактически отработанных рабочих дней по графику 5-дневной недели, умноженных на коэффициент 1,2.

Пример : Воспользуемся условиями предыдущего примера. Февраль 2009 г. Петров В.С. отработал полностью, т.е. по графику 6-дневной недели 23 дня. В марте он трудился 15 дней, или, исходя из 6-дневной рабочей недели, 18 дней (15 дн. 1,2). Что касается апреля, то в этом месяце Петров «. отработал 19 дней, или в пересчете на 6-дневную неделю 22,8 дня (19 дн. х 1,2). Среднедневной заработок Петрова В.С. равен: 12 800 руб.: (23 дн. + 18 дн. + 22,8 дн.) = 200 руб. 27 коп. Соответственно отпускные Петрова А.С. составят:

200 руб. 27 коп. х 28 дн. = 5607 руб. 56 коп.

Для начисления оплаты труда за месяц весь заработок работника суммируется. Суммирование всех видов начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов и расчетов осуществляется в лицевом счете, который ведется на каждого работника в бухгалтерии. Из лицевого счета данные о начисленной оплате труда переносят в расчетно-платежную или расчетную ведомость.

Таблица 1. Распределение оплаты труда по направлениям расходов

№ п/п	Виды оплаты труда	Корреспондирующие со счетом 70 счета
1	Основная заработная плата рабочих основных производственных рабочих	20
подсобных рабочих основных цехов	25
рабочих вспомогательных цехов	23
рабочих, занятых исправлением брака	28
рабочих складского хозяйства	26
рабочих за время простоев	25
доплаты основным рабочим за работу в сверхурочное и ночное время	25
премии за выполнение условий и показателей премирования	25
2	Дополнительная заработная плата рабочих: за время очередных отпусков (без образования резерва на оплату отпусков); прочие виды дополнительной заработной платы рабочих основного производства
3	Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих цехов	25
4	Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих управления предприятием	26
5	Пособия по временной нетрудоспособности всему персоналу предприятия	69
6	Выплаты единовременного порядка	91
7	За время очередных отпусков всем категориям персонала	96
8	Доходы от участия в предприятии	84

Другой важнейшей процедурой в организации учета оплаты труда является ее распределение по направлениям затрат. Под распределением заработной платы и других видов оплат называется отнесение указанных сумм на соответствующие счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление. Учет распределения начисленной заработной платы производится на основании тех же первичных документов, что и ее начисление: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям расходов, и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы, в основе которой лежат следующие принципы начисления (табл. 1).

Учет личного состава работающих и рабочего времени

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих в организации:

Прием на работу – приказом о приеме на работу;

Перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска;

Увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Учет рабочего времени должен обеспечить контроль:

1) за своевременной явкой работников на работу, выявлением всех не явившихся и опоздавших;

2) за нахождением работников во время работы на рабочих местах; своевременным уходом и приходом во время обеда; 3) за своевременным уходом с работы;

4) фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользования рабочего времени.

Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «Табель учета рабочего времени». На каждого работ-ника в табеле отводится две строки: в одной указывается время, в другой – вид затрат рабочего времени (Я – продолжительность работы в дневное время; Н – продолжительность работы в ночное время; ОТ – ежегодный основной оплачиваемый отпуск; Б – временная нетрудоспособность; Р – отпуск по беременности и родам и т.п.).

Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указывается отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат. Учет времени простоя осуществляется на основе листков о простое. Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей, перерывах, засчитываемых в рабочее время, ведется в табеле на основании командировочных удостоверений, больничных листов, приказов и т.п.

Системы и формы оплаты труда Размер заработной платы конкретного работника устанавливается по соглашению между работником и работодателем, при этом размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

2.2 Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Понятие учета оплаты труда, заработной платы и задачи ее учета Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В него могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по вопросам форм, систем и размеров оплаты труда; выплаты пособий и компенсаций; механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором, и другим вопросам. Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях.

Соглашение – правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции. В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по вопросамоплаты труда, условий и охраны труда, режимов труда и отдыха и иным вопросам.

Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимает работодатель в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В систему основных государственных гарантий по оплате тру – да работников включаются:

· величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

· величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

· меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

· ограничение оплаты труда в натуральной форме (доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы);

· обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

· ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

· сроки и очередность выплаты заработной платы.

Для организации затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому важное значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

Контроль за производительностью труда;

Количеством и качеством труда;

Использованием рабочего времени;

Фондом оплаты труда;

Осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;

Получение данных по труду и его;

Оплате для планирования и оперативного регулирования; своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

Конституция Российской Федерации гарантирует каждому своему гражданину социальную и медицинскую помощь, а также пенсионное обеспечение как по болезни, так и по старости. Источником таких средств являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В бухгалтерском учете эти виды исторически принято называть отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Эта экономическая категория тесно связана с оплатой труда работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся ежемесячно от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному размеру. Для обеспечения правильности исчисления сумм отчислений на социальные нужды предварительно необходимо определить перечень всех видов оплаты труда и приравненных к ним сумм, которые выступают в виде базы для произведения расчета. Указанный перечень формируется на основе указанных выше законодательных актов.

Для определения сумм отчислений на социальные нужды составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений относятся на затраты производства (издержки обращения) и другие источники покрытия, т.е. на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты с увеличением задолженности предприятия перед каждым получателем. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов по соответствующим направлениям осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств по назначению. Созданные на предприятиях отчисления на социальные нужды должны быть перечислены по назначению в сроки, установленные действующим законодательством. Исключение составляют отчисления в фонд социального страхования. Отчисления в фонд социального страхования, сформированные на предприятии, используются для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и ему аналогичных, а неиспользуемый остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования. При этом начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет резервирования сумм на оплату отпусков работникам

Суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в за – траты производства в том месяце, в котором они начислены. Однако такой порядок учета для крупных промышленных предприятий экономически не оправдан. При массовом уходе работников в отпуск в летний период выпуск продукции таких предприятий обычно сокращается, а затраты на оплату труда в себестоимости продукции значительно возрастают. Чтобы предупредить значительные колебания себестоимости продукции, предприятия могут создавать резерв на оплату отпусков. Такой резерв образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц основной заработной платы.

Учет создания указанных резервов и их использования ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается по его кредиту в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, т.е. дебетуются те же счета, на которых учтена начисленная оплата труда. Начисленные за счет резерва суммы оплаты за отпуска отражаются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 70. По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков. Если резерв начислен в сумме меньшей, чем фактически использовано, то на эту разницу производится его доначисление, т.е. дебетуются счета 20, 23, 25, 26 и кредитуется счет 96. Если сумма созданного резерва больше, чем фактически использовано, то указанная разница сторнируется той же корреспонденцией. Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Счет 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

2.3 Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации

Из начисленной оплаты труда персонала предприятия производятся следующие удержания:

o налог на доход физических лиц;

o по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

o своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

o за причиненный материальный ущерб;

o за товары, купленные в кредит;

o по полученным займам;

o профсоюзные взносы и др.

Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации, как в денежной, так и в натуральной форме. Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. При этом доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.

Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. На организации возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 руб. или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течение года. Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется. Кроме этого, для родителей, опекунов и попечителей предусмотрен налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на каждого ребенка в сумме 1000 руб. в месяц. Для вычета на ребенка данное ограничение составит 280 000 руб.

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным законодательством, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных документов, поступивших на предприятие.

Наибольший удельный вес в удержаниях из заработной платы, производимых организациями в силу предоставленных ей прав, составляют алименты.

Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

Бухгалтерия организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода.

Немаловажным является то, что на предприятии бухгалтерия обязана

уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Удержание алиментов отражается в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, соответствующий субсчет.

Специфичными являются удержания за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию. Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен Трудовым кодексом РФ. В частности, наряду с требованием письменного объяснения от работника работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их. Размер ущерба должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Взыскание должно быть произведено на основании письменного распоряжения руководителя организации, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба. При пропуске месячного срока, несогласии работника добровольно возмещать ущерб или при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работника работодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд. При несоблюдении указанного порядка работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. При согласии возместить ущерб в добровольном порядке работник должен письменно уведомить работодателя о сроках. По соглашению с работодателем возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработной платы и погашения задолженности по возмещению ущерба в рассрочку. Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Определенная сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, отражается в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 73/2. В случае допущения работником неисправимого брака он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом законодательство предусматривает два варианта возмещения. Первый вариант возмещения обусловливается готовностью виновного работника добровольно возместить причиненный ущерб. В этом случае по согласованию с работодателем допускается возмещение ущер – ба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа. Второй вариант возмещения возникает тогда, когда работник не со – гласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае организация на основании распоряжения ее руководителя (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке. Удержания за неисправимый брак отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 28 «Брак в производстве». В свою очередь, удержания за товары, купленные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие. И наконец, удержания в счет погашения займа, выданного работнику, производятся в соответствии с договором займа, заключенным с работником. Таким образом, в учете на суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед персоналом, что отражается по дебету счета 70. При этом на суммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятия бюджету, а на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам, т.е. кредитуются счета 68, 73, 76. 14.7. Оформление выплаты заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом заработная плата выплачивается работникам в месте выполнения ими работы либо путем перечисления на указанный работниками счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Тем же законодательным актом установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации. При этом работодатель обязан извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за отчетный период, путем выдачи работникам расчетного листка. Выдача заработной платы, пособий, пенсий персоналу может осуществляться кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чего составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50. В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оп – лат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты – расчетную или кредитную. Расчетная карта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Кредитная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правила – ми бухгалтерского учета признаются операционными.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление удержаний: Налога на доходы физи ческих лиц Налога на доходы от участия в организации Не возвращенных подот четных сумм За причиненный матери альный ущерб По полученным займам За допущенный брак По исполнительным документам Выплата зарплаты, отпускных, социальных пособий, дивидендов, прочих выплат Перечисление оплаты труда в банк Депонирование заработной платы		Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода Начисление заработной платы: Рабочим основного производства Рабочим вспомогатель ного производства Обслуживающему и управленческому персоналу подразделений Обслуживающему и управленческому персоналу организации Рабочим за исправление брака продукции Занятым погрузкой продажей готовой продукции Персоналу торговых организаций Непроизводственному персоналу Отпускные Начисление пособий по социальному страхованию Начисление дивидендов Начисление прочих выплат Начисление за счет резервов отпускных, вознаграждений по итогам года, за выслугу лет Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода	20,23,25,26,44,29,91

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Особенности учета оплаты труда

3.1 Изменения процесса оплаты труда (страховые взносы)

1 января 2010 года начали действовать два Федеральных закона, регулирующих вопросы уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вместо единого социального налога (ЕСН). Проекты данных законов были разработаны Правительством РФ и содержат важные положения, которые затрагивают вопросы заработной платы, пенсий, различных социальных пособий.

Недавно все работодатели с начисленной работнику заработной платы отчисляли единый социальный налог в виде процента от заработной платы. Поступления от ЕСН распределялись между тремя внебюджетными фондами: Пенсионным Фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования в определенном соотношении.

Теперь вместо ЕСН, который отменили с 1 января 2010 года, отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Определен верхний предел налоговой базы, с которой работодатель обязан начислять страховые взносы. Этот предел установлен в размере 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом работодателей стимулируют увеличивать заработную плату.

Сейчас каждая начисленная работнику заработная плата обходится работодателю дороже на 26%, которые составляют ЕСН. Работодатель не заинтересован в повышении зарплаты, ведь тогда возрастут его расходы на уплату ЕСН.

Согласно нововведениям, с 2010 года, если в течение года общая сумма начисленной работнику зарплаты превысит 415000 рублей, обязанность делать отчисления во внебюджетные фонды за этого работника у работодателя прекращается. Размер отчислений по сравнению с ЕСН увеличен и составит уже 34%. Это должно способствовать тому, что работодателям станет более выгодно увеличивать заработную плату работникам.

Изменения в выплате пособий по временной нетрудоспособности и материнству

Перечень пособий, которые оплачиваются за счет средств Фонда обязательного социального страхования РФ, будет сокращен. В него войдут следующие пособия для работающих граждан:

· пособие по временной нетрудоспособности;

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· социальное пособие на погребение.

Остальные пособия, а также вышеперечисленные пособия неработающим гражданам будут выплачиваться из бюджетных средств. С 2010 года отменяется ограничение размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Согласно новым правилам, пособия будут исчисляться в размере 100% от фактического заработка застрахованного лица, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование. Максимальный размер пособий будет соответствовать максимальной заработной плате, при которой осуществляются отчисления на социальное страхование. В 2010 году эта сумма составит 34583 рубля.

Валоризация пенсий. Для улучшения материального положения пенсионеров вводится механизм валоризации (повышения) денежной оценки пенсионных прав пенсионеров, вышедших на трудовую пенсию в годы существования СССР. Трудовые пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца будут повышены путем увеличения доли расчетного пенсионного капитала на 10 процентов и сверх того на 1 процент за каждый полный год общего трудового стажа, приобретенного до 1 января 1991 года. Это позволит более оперативно пересчитывать размер пенсий.

3.2 Совершенствование учета оплаты труда

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

На многих предприятиях для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.

Изменить систему оплаты труда невероятно сложно по нескольким причинам.

Во-первых, ни один работник независимо от должности, которую он занимает в организации, не хочет, чтобы его зарплата уменьшилась, даже если компания «идет ко дну». Многие даже предпочитают «тонуть», но не согласиться на уменьшение зарплаты.

Во-вторых, если сокращение размера оплаты все-таки будет проводиться, то как организовать эту процедуру? Уменьшать зарплату каждому работнику на определенный процент или проводить дифференцированное сокращение? Сокращать зарплату сначала управленческим работникам, а затем рабочим или наоборот?

Возможна ситуация, когда компания не планирует уменьшать зарплату, а просто хочет усовершенствовать систему оплаты труда для того, чтобы стимулировать повышение производительности и качества. Каким образом организовать этот процесс? Какую методику использовать? Какой критерий выбрать в качестве главного – прибыль, производительность или оба? Четких ответов на эти вопросы пока нет.

В-третьих, процесс изменения системы оплаты труда часто затягивается на несколько лет из-за сопротивления профсоюза. В последние годы многие компании пошли на использование различного рода промежуточных систем оплаты, когда при замораживании величины базового оклада использовались различные системы премирования, зависящие от величины прибыли.

Без всякого сомнения, это является определенным шагом вперед, однако различные промежуточные шаги, как представляется, не могут решить главные проблемы – установить тесную зависимость между размером оплаты труда и эффективностью работы, стимулировать постоянный рост производительности, обеспечить заинтересованность работников в тесном сотрудничестве при достижении общих целей. Для решения этих проблем в большей степени подходят системы оплаты, базирующиеся на участии в прибылях и распределении доходов.

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:

точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.; правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд.

Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Бухгалтерский учет тесно связан со многими категориями экономических наук, и прежде всего – с категориями потребительского рынка – ценой, рентабельностью, прибылью, финансовой устойчивостью, ликвидностью. Бухгалтерский учет служит первоосновой эффективной хозяйственной деятельности. В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд. исп. – М.: – Изд-во «Дело и сервис», 2008. – 256 с.

2. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2006. – 352 с.

3. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. -800 с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. – М.: ОМЕГА-Л, 2008. – 576 с.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом «Гарда», 2007. – 640 с.

7. Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2008. – 592 с.

8. Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников. // Главбух. – 2002. – №14. – с. 72–78

9. Зевальский М.Г. Экономика и социология труда. – М.: Изд. «Палеотип»: Изд. «Логос», 2006 – 208 с.

10. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Галиос АРВ, 2009. – 464 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с.

12. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

14. «О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

16. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: «Издател. дом Герда», 2007. – 720 с.

17. Роик Г.В. Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – с. 55–58.

18. Современная экономика труда: Монография / Под ред. В.В. Куликова. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. – 660 с.

19. www.buhgalt.ru

Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: ”Издател. дом Герда”, 2007. – 720 с.

Документы по учету труда и его оплаты

К документам, регулирующим учет заработной платы на предприятии относятся:

· Трудовой кодекс РФ.

· Налоговый кодекс РФ.

· Федеральный закон №167-ФЗ от 15.12.2001 ФЗ об обязательном пенсионном страховании.

· Федеральный закон №372-ФЗ от 30.11.2011 о бюджете фонда социального страхования.

Оплата труда -- отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд.

Заработная плата -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда бывает основная и дополнительная.

Основная оплата труда -- оплата за отработанное время либо за количество работ.

К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время (оплата отпусков, выходное пособие при увольнении).

Основные формы оплаты труда

Повременная - за определенное количество отработанного времени не зависимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты в свою очередь делится на простую повременную и повременно-премиальную, когда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная. Бывает прямая сдельная -- оплата за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ, сдельно-премиальная -- предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки, сдельно-прогрессивная -- оплата повышается за выработку сверх нормы, косвенно-сдельная -- оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих в процентном отношении к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная. Предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Этапы работы по учету труда и заработной платы

· Начисление заработной платы

· Удержания из заработной платы (НДФЛ)

· Начисление страховых взносов

· Выплата заработной платы.

Документы по учету заработной платы на предприятии

1. Приказ о приеме на работу форма Т 1.

2. Личная карточка форма Т 2.

3. Приказ о переводе форма Т 5.

4. Приказ о предоставлении отпуска Т 6.

5. Приказ о прекращении трудового договора Т 8.

6. Табель учета рабочего времени Т 12, Т13.

7. Лицевой счет Т 54.

8. Расчетная ведомость Т 51.

9. Расчетно-платежная ведомость Т 49.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда и заработной платой, используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета начисляем зарплату, в дебете учитываем удержания (НДФЛ) и выплату заработной платы. Как было сказано выше, начисление з/пл отражается по кредиту счета 70. Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому со счетом 70 корреспондируют счета 20 "Основное производство" (для производственного предприятия) и 44 "Расходы на продажу" (для торгового предприятия). Соответственно проводка выглядят следующим образом:

Дт 20 (44) Кт 70.

Эта проводка делается на общую сумму начисленной заработной платы за месяц. Для начисления используется табель учета рабочего времени и расчетная ведомость.

Из зарплаты работников ежемесячно удерживается НДФЛ -- налог на доходы физических лиц. Ряд доходов физических лиц не подлежат налогообложению, список этих доходов приведен в ст. 217 Налогового кодекса. В России на настоящий момент НДФЛ высчитывается как 13% от дохода, в данном случае 13% от заработной платы, уменьшенной на сумму налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговый вычет -- сумма, на которую уменьшается налоговая база. То есть из вашей зарплаты отнимают сумму вычета и из полученного результата взыскивают налог. Бывают имущественные, социальные, стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговым вычетам в НК РФ посвящены статьи 218-221.

Стандартные вычеты, используемые при расчете заработной платы следующие:

1. 3000 руб. -- вычет предоставляется инвалидам, ветеранам. В статье 218 НК РФ приведен полный список лиц, для которых применяется данный вычет. Главным образом это люди, деятельность которых в прошлом была связана с АЭС (в частности Чернобыльской АЭС, ликвидации аварии и т. д.) и вообще ядерным оружием и радиацией, ветераны ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения при исполнении своего воинского долга.

2. 500 руб. -- вычет также предоставляется инвалидам, участникам Великой Отечественной войны, различным группам военнослужащих, список большой, можете сами ознакомиться, прочитав ст. 218 НК РФ.

3. 1400 руб. -- вычет предоставляется за первого и второго ребенка, родителем или опекуном которого является работник. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.

4. 3000 руб. -- вычет предоставляется за третьего и последующих детей. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.

Удерживается НДФЛ из заработной платы проводкой:

Дт 70 Кт 68,

где счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление страховых взносов

Страховые взносы платит работодатель. В 2011 г. ЕСН был переименован в страховые взносы и его процент увеличился резко с 26% до 34%, что было существенным ударом по большинству мелких и средних предприятий. Сейчас этот процент уменьшен до 30% и введена дополнительная ставка 10% для зарплаты, превышающей в 2013г. 568 тыс. рублей. Но данные ставки действуют до конца 2013 г. С 2014 г. планируется вернуться к ЕСН и ставке 34%. Все эти изменения, увеличение ставок связаны со сложным состоянием пенсионного фонда и его существенным дефицитом.

Итак, в 2013 г., если общая сумма зарплаты до 568 тыс. руб., то общий процент страховых взносов составляет 30%, страховые взносы состоят из:

1. 22% -- взнос в пенсионный фонд (ПФ РФ).

Взнос в ПФ РФ в свою очередь состоит из:

· для лиц, рожденных в 1966 г. и ранее: 22% -- страховая часть пенсии (6% солидарная часть, 16% индивидуальная часть),

· для лиц, рожденных после 1966 г.: 16% -- страховая часть пенсии (6% солидарная часть, 16% индивидуальная часть) и 6% -- накопительная часть пенсии.

2. 2,9% -- взнос в фонд социального страхования (ФСС).

3. 5,1% -- взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Если общая сумма зарплаты с начала года свыше 568 тыс. руб., то процент страховых взносов на выплаты свыше этой суммы составляет 10%. Все эти 10% платятся в ПФ РФ, причем для лиц любого возраста все эти 10% составляют страховую часть пенсии. Страховые взносы рассчитаны, теперь нужно отразить их в бухгалтерском учете с помощью проводок.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, товаров в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Проводка: Дт 20 (44) Кт 69.

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту счета 70, а по дебету счета 70 удержан НДФЛ, оставшуюся часть зарплата выплачиваем работникам, выплачиваем, как правило, наличными из кассы. Поэтому проводка по выплате зарплаты следующая: Дт 70 Кт50.